TEMA 2 Auditoria:

1. Concepto y objetivos:

La auditoria de cuentas es una actividad que consiste en emitir un informe de la fiabilidad de la información económica-financiera hecha 1 empresa, tras analizar mediante técnicas de revisión y verificación los documentos contables de la empresa. Esta actividad tiene que ser realizada por un auditor de cuentas que en el informe manifieste su opinión sobre la situación económica-financiera de la empresa auditada para que se pueda valorar por terceros. La emisión del correspondiente informe se realizará conforme a la Ley 19/1988 y a las normas técnicas de auditoria.

La auditoria nace en Europa tras la Revolución industrial, es Gran Bretaña el primer país en ponerla en práctica en la ley de sociedades de 1862 que la reconoce como profesión y en 1879 impone a los bancos la obligación de someter sus cuentas anuales. En 1900 en introduce n EEUU. En 1989 adquiere carácter obligatorio en España con la reforma mercantil de adaptación a las directivas Europeas.

Los auditores deberán revisar las cuentas anuales y el informe de gestión, excepto a las empresas que puedan presentar balance abreviado.

• Podrán formular balance abreviado sociedades que en 2 años seguidos concurran en (2 de las siguientes): el total de las partidas del activo < 300 millones Pts., importe neto de su cifra anual de negocios sea < 600 millones Pts., nº medio de trabajadores empleados en el ejercicio < 50.

• Podrán formular perdidas y ganancias abreviada sociedades que en 2 años seguidos concurran en ( 2 de las siguientes): total de partidas del activo < 1200 millones Pts., importe neto de cifra anual de negocios < 2400 millones Pts., nº medio de trabajadores empleados en el ejercicio < 50.

1.2. Alcance de la auditoria de cuentas anuales:

El informe de una auditoria manifiesta si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y su situación financiera, y el resultado de sus operaciones en ese periodo conforme a principios y normas contables. El usuario de informes de auditoria tiene mayor confianza en la fiabilidad de las cuentas anuales pero no debe asumir que la opinión del auditor es una garantía de la continuidad de la empresa ni de la eficacia y eficiencia en la gestión

1.3. Normas técnicas de auditoria:

El auditor determina el alcance de su trabajo de acuerdo con las normas de auditoria y usa su juicio profesional para decidir los procedimientos aplicables y su extensión.

1.4. Nombramiento de auditores:

Son nombrados por la Junta General de la empresa antes de que finalice el ejercicio a auditar, por un periodo determinado de entre 3 y 9 años desde la fecha de inicio del 1º ejercicio a auditar. Éstos pueden ser reelegidos por la Junta General anualmente, finalizado el periodo inicial. Si la empresa no lo nombra, será el registrador mercantil el encargado de nombrarlo a petición de terceros.

2. Auditor de cuentas:

Profesional independiente, con alta preparación, y capacidad de actuación reconocida; ajeno a cualquier interés que pudiese menoscabar objetividad.

2.1 Ejercicio de la actividad:

La podrán realizar personas físicas o jurídicas que reúnan los requisitos de los artículos 22 y 28 del reglamento, figuren inscritos como ejercientes en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de Instituto de Contabilidad Y Auditoria de cuentas y prestasen fianza en garantía de las responsabilidades en que pudiesen incurrir.

2.2 Requisitos para la inscripción:

Ser mayor de edad, nacionalidad española o Europea, carecer de antecedentes penales por delitos dolosos, autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. Ésta autorización se concederá a quienes reúnan y acrediten las condiciones: Titulación oficial universitaria (dispensados quienes hayan cursado los estudios u obtenido títulos que faculten para ingreso en universidad), cursos de enseñanza teórica, formación práctica, haber superado examen de aptitud del Estado.

2.3. Formación práctica:

3. Clases de auditoria y sus objetivos:

3.1. Auditoria de cuentas anuales:

Consiste en emitir opinión sobre razonabilidad y fiabilidad de las cuentas anuales de una entidad y que están formadas por balance, perdidas y ganancias y memoria.

3.2. Revisión de documentos contables distintos de las cuentas anuales:

Las empresas a veces necesitan preparar información financiera de periodos inferiores al año para presentar a terceros, distintas de las cuentas anuales. La OM del 17 de julio exige a las sociedades bursátiles publicar trimestralmente un balance y cuenta de resultados provisionales similares a las cuentas anuales. El PGC establece que estos deben ser idénticos en contenido al de los estados anuales. Si el trabajo hace referencia al balance, perdidas y ganancias y memoria, en conjunto, en un periodo inferior a 1 año, se aplicarán las técnicas para emitir informe de auditoria sobre cuentas anuales. Estos documentos intermedios son objeto de comprobación por los auditores como garantía de la veracidad de la información elaborada. Los trabajos de revisión y verificación tienen como fin manifestar si reflejan adecuadamente los hechos económicos acaecidos en la entidad conforme a normas y practicas aplicables. El informe emitido se considerará una revisión y verificación al ser un trabajo inferior al realizado en la auditoria de cuentas anuales.

3.3. Auditoria operativa:

Examen de gestión de los procedimientos y sistemas de control interno. No está regulada por la ley, su objetivo es constatar la eficiencia interna y externa de la gestión empresarial: métodos de organización, control y procedimientos y su grado de cumplimiento. Constituye un examen más amplio que el de la auditoria de las cuentas anuales.

3.4. Auditoria Interna:

Verifica el grado de razonabilidad de la información contable y extracontable generada en los diferentes niveles dela entidad y Vigila el buen funcionamiento del sistema de control interno. No actúa de forma independiente a la entidad, la realizan técnicos y empleados de ésta. Las funciones las establecen los administradores. Los auditores internos actúan con libertad y objetividad, su función es similar a la de los de cuentas. La auditoria interna ayuda a la Dirección a lograr en cada área resultados óptimos, recomienda acciones para mejorar las áreas examinadas y velar por el cumplimiento de la normativa interna y los procesos operativos establecidos para lograr una administración más eficiente.

3.5. Auditoria gubernamental o pública:

Es la actividad auditoria de oficinas gubernamentales, organismos e instituciones publicas. Lo habitual es que sea por instituciones públicas que por prescripción legal tienen asignado este cometido. La auditoria gubernamental en España es realizada por el Tribunal de Cuentas. Otros organismos estatales que realizan esta función son: Intervención Militar, Intervención General de la Seguridad Social, Tribunales de Cuentas de las Comunidades Autónomas...

3.6. Relaciones entre entidades y auditores de cuentas:

Los administradores de una entidad están obligados por la ley a formular cuentas anuales en 3 meses desde el cierre del ejercicio. El informe de gestión y la propuesta de aplicación del resultado, a contar desde el cierre del ejercicio. Los accionistas podrán solicitar la convocatoria de la Junta General para que esta decida sobre el ejercicio de la acción de responsabilidad: cuando los administradores no la convocasen a tal fin, la sociedad no la convoque en el plazo de 1 mes desde el acuerdo, cuando este sea contrario a exigir responsabilidad. Los acreedores podrán ejercitar la responsabilidad contra los administradores cuando no haya sido ejercitada por la sociedad o accionistas si el patrimonio es insuficiente para satisfacer los créditos. Los auditores de cuentas redactarán un informe detallado sobre su actuación, de acuerdo a la ley de auditoria de cuentas con las al menos observaciones sobre: infracciones de las normas legales o estatutarias en contabilidad, cuentas anuales o informes de gestión; o hechos que hubieran comprobado si suponen un riesgo para la situación financiera. El cometido del auditor es informar sobre las cuentas anuales formuladas por los administradores que tendrán que aprobar los socios de la entidad. Los accionistas podrán exigir responsabilidad a administradores y auditores.

EJERCICIOS TEMA 2:

¿En que se diferencian la realización de una auditoria de las cuentas anuales y la contabilidad anual de una empresa?

La contabilidad es el instrumento que nos proporciona la información económica-financiera; mientras que la auditoría consiste en la emisión de un informe sobre la fiabilidad de información económica-financiera elaborada por esa empresa tras analizar, por el uso de revisión y verificación de datos idóneos, los documentos contables.

¿Qué circunstancias debe reunir una empresa para que sea obligatoria la realización de una auditoria de las cuentas anuales?

Los auditores de cuentas revisaran las cuentas anuales y el informe de gestión de todas las empresas, ya que es de carácter obligatorio, excepto en aquellas que puedan presentar balance abreviado.

¿Cuál es el alcance de la auditoria de cuentas anuales?

El usuario de informes de auditoria tiene mayor confianza en la fiabilidad de las cuentas anuales pero no debe asumir que la opinión del auditor es una garantía de la continuidad de la empresa ni de la eficacia y eficiencia en la gestión

¿Cuáles con los objetivos de una auditoria?

El informe de una auditoria manifiesta si las cuentas anuales expresan, la imagen fiel del patrimonio y de las situación financiera de cha entidad y el resultado de sus operaciones en el periodo examinado conforme a los principios y normas contables.

¿Es publico el informe de auditoria de una empresa?

La emisión de este informe manifiesta la opinión del auditor sobre la situación económica-financiera de la empresa para que pueda ser valorada por terceros. Es publico pero dentro de la empresa.

¿A quién debe entregar el auditor su informe sobre una empresa?

A la propia empresa.

Pensar por qué es beneficioso para las empresas que realicen una auditoria de sus cuentas anuales y quiénes deben ser los más interesados en que se realice la mencionada auditoria.

Los más interesados son los accionistas y los directivos. Por una parte los accionistas sabrán si las cosas van realmente bien si la situación económica-financiera es correcta y los directivos sabrán si logran resultados óptimos y donde fallan como pueden mejorar, velar por el cumplimiento de las normas...

En analizar mediante la utilización de las técnicas de revisión y verificación idóneas, la información económica-financiera deducida de los documentos contables examinados.

Emitir un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre las cuentas anuales, realizado por un profesional legalmente reconocido

Son distintos de las cuentas anuales.

La realización de un examen de la gestión de acuerdo con las normas establecidas en la Junta General de Accionistas.

Una ayuda para que la Dirección de la empresa logre en casa área un resultado óptimo.

No es necesario que sean auditadas por organismos especiales.

Los accionistas propietarios de la empresa

Trabajos de verificación distintos de las cuentas anuales.