TEMA 1: La auditoría: concepto, clases y evolución

1. La auditoría: concepto

La Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su Reglamento definen la Auditoría como “la actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables, siempre que tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros”. El Reglamento puntualiza que será realizada por persona cualificada e independiente, utilizando técnicas de revisión y verificación idóneas.

Algunas características básicas de la auditoría son:

1. Es una actividad desarrollada por una persona cualificada e independiente;

2. Para realizarse utilizan técnicas de revisión y verificación idóneas;

3. Consiste en el examen de las cuentas;

4. Debe hacerse de conformidad a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

5. Todo ello tiene por objeto la emisión de un informe que tenga efectos frente a terceros.

♦ Normas y Principios de Contabilidad generalmente aceptados

Diferencias entre principio contable, norma de valoración y requisitos de la información.

• Principio Contable: se asienta sobre el conocimiento teórico de la disciplina de la Contabilidad y se convierte en un precepto que emiten organismos con facultas reconocida para ello. Lo calificado de “generalmente aceptado” se convierte en norma de uso común en la práctica contable.

• Normas de valoración: son desarrollos de las legislaciones específicas (Código de Comercio, LSA, etc.)

• Requisitos de la información: responden a las exigencias de los usuarios de la misma (debe ser útil para la toma de decisiones y mostrar la imagen fiel)

♦ Clases de auditoría

1. Auditoría externa o legal

Examen de cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal. Algunos autores califican la auditoría como externa por su condición de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa; otros por los efectos que ella produce frente a terceros. El objetivo de un examen de los estados financieros es saber si reflejan su situación patrimonial de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente.

2. Auditoría interna

La realizan personas dependientes de la organización con un grado de independencia suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente. La característica ppal. de la auditoría interna es la dependencia de la organización y el destino de la información; básicamente evalúan la eficacia (referida a la técnica: menor tiempo, la menor mano de obra requerida,...) y la eficiencia (referida a la económica: menos recurso, más beneficios)

3. Auditoría operativa

Consiste en el examen de los métodos, los procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u organismo; analiza la gestión. Evalúa su eficacia e incrementa su rendimiento. Este tipo de auditoría no está regulada por la ley, ya que su objetivo es verificar la eficiencia de la gestión empresarial.

4. Auditoría pública o gubernamental

La actividad auditora de organismos e instituciones públicas es desarrollada por el Tribunal de Cuentas (TC).

5. Auditoría de sistemas

Incluye lo que se conoce como “auditorías especiales”; como la medioambiental ocupa espacial relevancia; también la auditoría informática.

♦ Analogías y diferencias

La principal característica entre las auditorías (externa, interna y operativa) es la independencia del auditor al emitir su opinión o evaluar la gestión de la empresa.

Auditor externo o legal

- Profesional independiente y reconocido, con formación solvente y probada.

- Emite dictamen.

- Tiene responsabilidad frente a terceros: civil, penal y profesional.

- Analiza los estados contables y emite opinión sobre su razonabilidad.

- Aplica normas y principios generalmente aceptados.

- Se acoge y lo ampara el secreto profesional.

- Emite un informe breve y sintético, según modelos preestablecidos.

- Tiene efectos frente a terceros

- Realiza su actividad puntualmente y en cortos períodos de tiempo dentro del ejercicio contable.

Auditor interno

- Mantiene relación laboral dependiente de la empresa.

- Competencia atestiguada con titulación.

- Informa y recomienda.

- Responde frente al trabajo realizado, dentro de su organización.

- Evalúa el sistema de control interno y propone mejoras.

- Las normas las establece las organizaciones en función de los objetivos.

- Depende de su ética profesional.

- Emite informes extensos con propuestas de mejora.

- El informe es de utilidad interna.

- Realiza su actividad de forma continua todo el ejercicio contable.

Auditor operativo

- Profesional no sometido a norma legal.

- Con experiencia en organización.

- Propone modificaciones.

- Responde frente al que lo contrató.

- Analiza la organización y establece mejoras eficientes.

- Aplica técnicas de organización y su experiencia.

- Depende de su ética y del acuerdo firmado.

- Emite informes con las acciones a llevar a cabo.

- El informe es de uso exclusivo de la dirección.

- Realiza su actividad puntualmente y en un período adecuado de tiempo.

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