TEMA 1_LA AUDITORÍA: CONCEPTO, CLASES Y SITUACIÓN EN ESPAÑA

1_ Concepto de auditoría

Actividad consistente en analizar la información económico-financiero que se desprende de los documentos contables examinados, y tiene por objeto la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre la fiabilidad de la citada información, a fin que se pueda conocer y valorar dicha información por terceros.

Son beneficiarios aquellos que tengan relación con la empresa.

2_ Clases de auditoría

• Externa o independiente. Consiste en el examen de los estados financieros de una empresa realizado por profesionales competentes e independientes, mediante unos procedimientos sujetos a unas normas generalmente aceptadas.

• Interna. Se realiza por personal de la empresa, y consiste en verificar la existencia, la eficacia y la optimización de los controles internos de la organización para facilitar el cumplimiento de los objetivos de la misma.

3_ La auditoría en España

3.1. Directivas comunitarias.

La creciente interrelación ha creado la necesidad de coordinar las disposiciones nacionales sobre la estructura y contenido de los estados financieros y de los informes de gestión cuando se trate de facilitar su estudio comparativo.

El paso definitivo lo constituye la adaptación de la legislación mercantil en materia de sociedades de las directivas de la UE: cuarta quinta y octava.

3.2. La obligación de auditarse: El Código de Comercio y la ley de Sociedades Anónimas.

La adaptación a las directivas de la UE ha supuesto modificar el Código de Comercio así como elaborar un nuevo texto de la ley de Sociedades Anónimas y un nuevo Plan General de Contabilidad (PGC).

Código Comercio: todo empresario estará obligado a someter a auditoría las cuentas anuales cuando así lo acuerde el juzgado.

Ley de Sociedades Anónimas: deberán ser auditadas las cuentas anuales y el informe de gestión cuando:

• No puedan presentar balance abreviado. Criterios para formular balance, memoria y cuenta de P y G abreviada:

• Se necesita cumplir dos de los tres requisitos siguientes durante dos ejercicios consecutivos:

• balance y memoria:

• total activo: no superar 2,37 millones €.

• Importe neto de la cifra de negocios no superar 4,75 millones €.

• Número medio de empleados no superior a 50.

• P y G:

• total activo: no superar 9.5 millones €.

• Importe neto de la cifra de negocios no superar 18,99 millones €.

• Número medio de empleados no superior a 250.

• Así lo soliciten los accionistas que representen al menos el 5% del capital social.

3.3. La ley y el reglamento de auditoría (LAC).

La ley 19/1988: deberán someterse a la auditoría de cuentas las empresas en las que concurran alguna de las siguientes circunstancias:

• Tengan acciones que coticen en cualquier Bolsa.

• Emitan obligaciones en oferta pública.

• Se dediquen a la intermediación financiera.

• Estén sujetas a la ley de Ordenación del Seguro Privado.

• Presten servicios al Estado u organismos públicos.

• No puedan presentar balance abreviado.

3.4. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

Organismo autónomo de carácter administrativo, al que corresponde con carácter general:

• Funciones legalmente atribuidas:

• Elaboración de normas técnicas de auditoría.

• Custodia y gestión del Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

• Autorización para la inscripción en el ROAC.

• Control de vigilancia de las fianzas a constituir por los auditores de cuentas.

• Ejercicio de la potestad de cuentas.

• Control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuantas regulada en esa ley y de los auditores de cuentas.

3.5. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).

En el ROAC se requerirá:

• Ser mayor de edad.

• Tener nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la UE.

• Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.

• Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC.

Esquema.

Normas Internacionales	Normas Nacionales	Situaciones que obligan a las empresas a someterse a una auditoría de cuentas
DIRECTIVAS COMUNITARIAS	Código de Comercio	- Solicitud de auditoría ante el juez competente por personas legítimamente interesadas.
		Ley de sociedades Anónimas	No puedan presentar balance abreviado. Lo soliciten acciones que representen por lo menos el 5% del capital social.
		Ley de Auditorías de Cuentas	Tengan acciones que coticen en cualquier Bolsa. Emitan obligaciones en oferta pública. Se dediquen a la intermediación financiera. Estén sujetas a la ley de Ordenación del Seguro Privado. Presten servicios al Estado u organismos públicos. No puedan presentar balance abreviado.

TEMA 2_ LAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA

1_ Necesidad de las normas de auditoría.

1.1. Objetivo de la auditoría de cuentas anuales.

Objetivo: emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan la imagen fiel:

• del patrimonio y de la situación financiera de dicha empresa;

• del resultado de sus operaciones;

• y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado.

2_ Normas técnicas de carácter general.

2.1. Formación técnica y capacidad profesional.

¿Quién puede ser auditor?

• Para las personas físicas se exige:

• Ser mayor de edad.

• Tener nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la UE.

• Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.

• Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC.

Por su parte para obtener la autorización del ICAC se debe:

• Haber obtenido alguna titulación universitaria.

• Haber seguido cursos de enseñanza teórica.

• Haber adquirido una formación práctica. La formación práctica deberá extenderse por un periodo mínimo de 3 años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable y se referirá especialmente a cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros análogos.

• Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado.

Están dispensados del apartado a) aquellos que estando en posesión de estudios que posibiliten la entrada en la universidad tenga una formación práctica demostrada mínima de 8 años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros análogos de los cuales al menos 5 años hayan sido realizados con persona habilitada para la auditoría de cuentas y en el ejercicio de esta actividad.

En cuanto a la formación teórica ésta comprende las siguientes áreas de conocimiento: contabilidad, auditoría, normas de auditoría, otras relacionadas con la actividad de auditoría: dcho de sociedades, dcho civil, dcho mercantil, dcho tributario, dcho laboral y de la seguridad social, economía de la empresa, informática, estadística, gestión financiera, etc.

Por último señalar un aspecto formal que es: figurar inscrito como ejerciente en el ROAC.

Una vez inscrito en el ROAC deberá seguir cursos o formación continua.

El auditor tiene la obligación de establecer una fianza como garantía de las responsabilidades en que pudiera incurrir en el ejercicio de su actividad, fianza mínima: 300506€.

• Requisitos para personas jurídicas, es decir, para las empresas de auditoría.

• Que todos los socios sean personas físicas.

• Que como mínimo la mayoría de sus socios sean auditores de cuentas y además tengan la mayoría del capital social y de los dchos de voto.

• Que la mayoría de los administradores y directores de la sociedad sean socios auditores de cuentas, debiendo serlo en todo caso el administrador único en sociedades de este tipo.

• Estar inscrito en el ROAC.

• Establecer fianza mínima de 300506€ por socio (sean o no auditores) el primer año de la actividad. Una vez transcurrido el primer año esa fianza mínima se incrementará en los términos previstos reglamentariamente (Art. 12 y 23 de la LAC)

2.2. Independencia, integridad y objetividad.

Auditor: independencia de criterio.

Auditor: independencia total frente a sus clientes, posición informal y objetiva. Sólo deben jugar dos factores: el ético y el técnico.

La incompatibilidad obliga al auditor a no aceptar intervenir como tal en una empresa en la cual actúe como asesor en cualquier aspecto de la misma.

Debe ser y parecer libre de todo interés que pueda juzgarse como incompatible con su integridad y objetividad.

2.3. Diligencia profesional

En la realización del examen y en la presentación del informe deberá siempre ejercerse una adecuada responsabilidad profesional.

El auditor debe realizar su trabajo con plena conciencia de la trascendencia de su función, mayor atención, hasta culminar con la redacción del informe. Tiene que se consciente de que está realizando una labor importante.

2.4. Secreto profesional.

Guardar la mayor discreción y no podrá revelar hechos e informaciones conocidos a través de su intervención profesional salvo disposiciones legales o profesionales. No debe obtener ningún beneficio.

2.5. Publicidad.

Debe evitar:

• Hacer gestión comercial.

• Hacer publicidad abiertamente en medios de comunicación. Se pueden utilizar formas indirectas, mediante folletos y anuarios de sociedades, etc.

3_ Normas técnicas sobre ejecución del trabajo.

3.1. Contrato o carta de encargo.

Es necesario contar con una idea lo suficientemente clara y precisa del encargo realizado por el cliente.

Se hará necesariamente por escrito.

El cliente suele tener dificultades para redactar la carta-mandato. Por ello el auditor después de una conversación aclaratoria con su cliente, procederá a redactar una carta-propuesta de actuación profesional.

Deberá concretar el alcance y el desarrollo que tendrá su trabajo, facetas que incluirá, informe final recomendaciones y honorarios profesionales.

3.2. Planificación.

Ventajas.

• Guía muy práctica, evitando pérdidas de tiempo y de trabajo.

• Sirve al auditor como recordatorio de asuntos a tratar, evitando olvidos.

• Es de gran utilidad para observar la marcha del trabajo y de su progreso.

• Permite atribuir funciones a los colaboradores del auditor responsable, comprobando al mismo tiempo el grado de su ejecución.

• Repercute positivamente en la economía del coste del servicio de auditoría.

3.3. Evidencia.

Convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido. Puntos.

• La evidencia externa es más fiable que la evidencia interna.

• La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios.

• La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa.

• La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la procedente de declaraciones orales.

• El auditor puede ver aumentada su seguridad cuando la evidencia obtenida de diferentes fuentes sea coincidente.

• Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra.

3.4. Supervisión.

Dirigir los esfuerzos de los colaboradores. Supone:

• Proporcionar instrucciones a los colaboradores.

• Mantenerse informado de los problemas importantes que se presenten.

• Revisar el trabajo efectuado.

• Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.

• Resolver las diferencias de opinión entre el personal.

4_ Normas técnicas sobre infirmes

4.1. Subordinación a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Principios de contabilidad generalmente aceptados:

• P. Prudencia.

• P. de precio de adquisición

• P. de empresa en funcionamiento.

• P. del registro.

• P. del devengo.

• P. correlación de ingresos y gastos.

• P. de no compensación.

• P. uniformidad.

• P. importancia relativa.

TEMA 3_ CONCEPTOS BÁSICOS PREVIOS (I): EL CONTROL INTERNO

1. Concepto de control interno.

Comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos, que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen según las directrices marcadas por la dirección.

2. Elementos y objetivos del control interno.

2.1. Elementos y objetivos de un sistema de control interno

• Un plan de organización que proporcione una adecuada separación de las responsabilidades.

• Sistema de autorización y procedimientos de registro adecuados.

• Procedimientos adecuados a seguir en la ejecución de deberes y funciones.

• Personal en cantidad y calidad suficiente.

**2.2. Objetivos del control interno.**

• Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones específicas o generales de la dirección.

• Que todas las transacciones se registren sin tardanza.

• Que el acceso a los activos se permita sólo con la autorización de la dirección.

• Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una periodicidad razonable.

3. Clases de controles.

En función de su naturaleza se pueden clasificar en:

• Controles contables: aquellos directamente relacionados con la contabilidad de las transacciones y que tienden asegurar:

• Registro de la totalidad de las transacciones autorizadas.

• Exactitud, veracidad y validez de los datos registrados.

• Actualización de datos registrados.

• Continuidad de datos.

• Protección de los archivos contables. P. Ej. copias de seguridad.

• Controles administrativos. Relacionados con la política de dirección de la empresa.

• existencia de una organización jerárquica (organigrama).

• existencia de líneas de autoridad claramente establecidas.

• existencia de manuales de procedimiento para los distintos procesos que tienen lugar en el seno de la entidad (compras, ventas…)

• existencia de una política adecuada de gestión de activos.

4. Estudio y evaluación del control interno.

Una forma de que el auditor obtenga información será la indagación, la observación, la revisión de los manuales de contabilidad y conversaciones.

*Para documentar adecuadamente el método de evaluación del sistema de control interno de la empresa, el auditor puede utilizar ciertos medios.

4.1. El sistema descriptivo.

Descripción detallada de las características del sistema que se está evaluando. Se describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados y departamentos que intervienen.

Inconveniente: las personas no saben expresar sus ideas por escrito, en forma clara, concisa y sintética, originando el que algunas debilidades en el control no queden expresadas en la descripción,

4.2. Diagramas de flujos.

La labor del auditor se ve simplificada por el uso de gráficos de movimiento de transacciones, es decir, por flujogramas que permiten representar gráficamente el encadenamiento de las operaciones administrativas y contables.

Es posible mostrar la separación de deberes, autorizaciones, aprobaciones y verificaciones internas que tienen lugar dentro del sistema.

4.3. Los cuestionarios

Encuesta sistemática presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos básicos del sistema, y en la que por lo general, una respuesta negativa evidencia una ausencia de control.

Inconveniente: al ser modelos estándares, resultan rígidas y restrictivas, y precisan un replanteamiento. No permite distinguir ente las deficiencias importantes y las de escasa relevancia.

5. Control de gestión.

Forma de poner en funcionamiento un sistema de control interno.

Esquema.

5.1. Concepto

• función de programación: establece los objetivos fundamentales a largo, medio y corto plazo, y constituye el punto de partida del control de gestión.

• Función de previsión: encaminada a modificar la situación empresarial, y para la consecución de los objetivos fijados en las previsiones.

• Función de control. Se ejecuta mediante instrumentos para la determinación de los rdos, la creación de estados comparativos y la redacción de informes operativos.

• Función de coordinación. Las funciones de previsión y control no son tareas individuales, sino que dan origen a una labor de equipo, que debe ser necesariamente coordinada y dirigida hacia los objetivos.

5.2. Objetivos

Es preciso poner en marcha los medios previstos a fin de ejecutar los mencionados programas. Finalidad: comprobar periódica y sistemáticamente si la realización está de acuerdo con lo programado; sólo así podemos confiar en alcanzar las metas propuestas.

En caso de divergencias o desajustes, el control de gestión permite detectar las causas de las desviaciones, identificar los responsables y tomar las medidas oportunas.

5.3. Instrumentos de control

• Instrumentos de control de gestión a largo plazo.

• La planificación comercial, y dentro de ella, el estudio de los productos.

• planificación de las inversiones.

• previsión financiera.

• planificación de la organización.

• Instrumentos de control de gestión a corto plazo.

• presupuestos

• contabilidad analítica.

• contabilidad general.

• análisis estadísticos

• informes operativos

TEMA 4_ CONCEPTOS BÁSICOS PREVIOS (II): LA EVIDENCIA

1. Concepto y naturaleza de la evidencia.

1.1. Concepto.

Convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido.

1.2. Naturaleza.

Está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor, y tienen relación con las cuentas anules que se examinan.

Puede estar representada por.

• Libros de contabilidad.

• Análisis detallados.

Y la corroboración puede estar constituida por.

• Talones, facturas, contratos, actas de reuniones.

• Conformaciones y representaciones escritas.

• Información obtenida por el auditor: por preguntas, inspección, examen físicos.

2. Evidencia suficiente y adecuada.

2.1. Evidencia suficiente. (cantidad).

Nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a su examen. El auditor no pretende obtener toda la evidencia, sino aquella que cumpla con los objetivos de su examen.

Factores:

• Riesgo de que existan errores en las cuentas.

• Importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la información financiera.

• Experiencia adquirida en auditorías precedentes en la entidad.

• Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría, incluyendo fraudes o errores hayan podido ser descubiertos.

• La calidad de la información económico-financiera disponible.

• La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.

2.2. Evidencia adecuada. (calidad).

Se refiere a la utilización de los procedimientos idóneos y a la realización de la prueba adecuada en cada caso.

3. Importancia relativa y riesgo probable: el riesgo en la auditoría.

3.1. La importancia relativa.

Magnitud o naturaleza de un error (incluyendo omisión) en la información financiera, que hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información se hubiera visto influido o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión.

Un asunto debe considerarse significativo si es probable que el conocimiento del mismo influya en un lector de las cuentas anuales.

Es necesario recurrir al concepto de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y para evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.

3.2. Riesgo probable.

Posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la obtención de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma.

5. Métodos para obtener evidencia

• Inspección: revisión coherencia y concordancia de los registros contables, así como documentos y activos tangibles.

• Observación. Ver la ejecución efectuado por otros. P. Ej. cómo el personal realiza un inventario físico.

• Preguntas. Obtienen información dentro y fuera de la entidad. Abarcan las formuladas por escrito o las orales.

• Confirmaciones. Se obtiene corroboración de una información contenida en los registros contables, así como la carta con las manifestaciones de los clientes.

• Cálculos. Compraban la exactitud aritmética de los registros contables.

• Técnicas de examen analítico. Comparan los importes registrados con las expectativas al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la información financiera.

La evidencia obtenida se deberá recoger en los papeles de trabajo de auditoría como justificación y soporte del trabajo efectuado.

TEMA 5_ LA CARTA PROPUESTA O EL CONTRATO DE AUDITORÍA

1. Contacto inicial y estimación previas

Una vez que se ha producido el contacto el auditor debe proceder a la investigación de algunos puntos sobre la empresa para intentar evitar aquellos trabajos que atañen riesgos de cierta importancia.

Si el auditor no encuentra impedimento deberá proceder a confeccionar la carta propuesta.

1.1. Personal necesario

Personas que van a intervenir en la realización del trabajo y el grado de participación en el mismo, ayudantes o trabajo de campo, supervisión, responsables de la redacción, contactos con el cliente, en orden de coordinar su trabajo.

1.2. Tiempo a incurrir.

Estimación de las fechas de comienzo y conclusión.

1.3. Coste del trabajo

Cálculo del coste será aproximado, ya que el coste exacto sólo se podrá evaluar cuando se conozcan los tiempos reales.

1.4. Honorarios

Se determinarán en función de las horas de trabajo de los distintos profesionales y que tienen un coste según su categoría.

2. Contenido de la carta-propuesta o contrato de auditoría.

Una vez aceptado el encargo de auditoría se deberá proceder a la formalización del acuerdo. Dicha formalización puede hacerse mediante la aceptación de la carta propuesta donde informa su cliente sobre una serie de extremos en relación con el acuerdo alcanzado y con la auditoría de las cuentas anuales o bien mediante cláusulas contractuales.

En dicha carta se pueden diferenciar cuatro grandes apartados.

• Encabezamiento. Donde el auditor se dirige a su cliente haciendo referencia a:

• Acuerdo llegado por ambas partes.

• Alcance de dicho acuerdo: auditoría de las cuentas anuales.

• Duración del acuerdo (no menos de 3 años ni más de 9 para la primera contratación en el supuesto de auditoría obligatoria).

• Compromiso de remitir el informe de auditoría que contiene la opinión técnica del auditor a la finalización del trabajo.

• Compromiso de informar a los administradores de la empresa sobre las debilidades significativas, identificadas en la evaluación del sistema de control interno.

• Responsabilidades y limitaciones de la auditoría. En este apartado el auditor expone cuáles son las limitaciones de auditoría así como la propiedad de los papeles de trabajo y su confidencialidad.

• Que realizará su trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes y con las normas de auditoría generalmente aceptadas y publicadas en el ICAC.

• Cuáles son las limitaciones de la auditoría al estar basada en pruebas selectivas.

• Propósito y limitaciones de la evaluación del sistema de control interno.

• Que el trabajo del auditor no está específicamente dirigido a detectar irregularidades.

• Limitaciones de una opinión favorable como garantía de la viabilidad futura de la empresa.

• Que los papeles de trabajo son propiedad del auditor y que son confidenciales.

• Compromiso de confidencialidad por parte del auditoría sobre cualquier informa a lo que haya podido tener acceso en el desarrollo de la auditoría.

• Responsabilidades y manifestación de los administradores. En este apartado el auditor establece cuales son las responsabilidades de los administradores.

• Formulación de las cuentas anuales.

• Registro de las operaciones en los libros de contabilidad.

• Mantenimiento estructura de control interno adecuada que le permita la elaboración de unas cuentas anuales fiables.

• Designación de las personas a las que el auditor deberá dirigir las consultas necesarias para la realización del trabajo.

• Emisión de la “carta de manifestaciones de la dirección”.

• Compromiso por parte de la dirección de la empresa en el caso de que la misma tuviera la intención de publicar las cuentas anuales junto con el informe de auditoría en documento que contenga otra información de proporcionar a los auditores un borrador del documento para su lectura y para obtener el consentimiento de los mismos para incluir en él el mencionado informe antes que dicho documento se publique.

• Honorarios y facturación. En este apartado el auditor expone a su cliente:

• Criterio para establecer los honorarios basados en las tarifas honorarias anuales para cada categoría profesional.

• Importe de honorarios a percibir en el primer ejercicio a auditar.

• Número horas de trabajo al que dichos honorarios corresponden.

• Indicación de que dicho importe se verá incrementado por los gastos suplidos y el IVA.

• Sistema facturación.

• Premisas sobre las que se ha efectuado la estimación de los honorarios: colaboración del personal de la propia entidad auditada en la realización de determinados trabajos que deberán efectuarse dentro de los plazos pactados, etc.

• Procedimiento y condiciones para fijar honorarios para cada uno de los ejercicios a los que alcanza el acuerdo.

• Otros datos.

• Fecha entrega informe.

• Cualquier aspecto no indicado anteriormente.

3. Nombramiento auditor y duración de su encargo.

• Nombramiento.

En función de los motivos por los cuales se lleva una auditoría, los auditores pueden ser nombrados por:

• Junta General Sociedad.

• Registrador Mercantil de domicilio social.

• Juez.

A su vez en los dos primeros casos citados tanto para sociedades obligadas o no obligadas a someter sus cuentas a revisión contable, la persona o personas encargadas de realizar la auditoría de cuentas anuales nombradas por la Junta General o por el Registro Mercantil pueden ser revocadas por el juez de primera instancia del domicilio social a petición de los administradores de la sociedad o de las personas legitimadas para solicitar nombramiento de auditor.

• Nombramiento por la Junta General de la Sociedad. Es el órgano encargado de nombrara al auditor tanto en el caso de auditoría voluntaria como obligatoria. El nombramiento debe producirse antes de que finalice el ejercicio económico a auditar. Si se nombra más de un auditor éstos deben actuar de manera conjunta.

• Nombramiento por el Registro Mercantil. Procede este nombramiento en los siguientes casos:

• En las sociedades con la obligación legal de someter sus cuentas a auditoría cuando la Junta General no haya nombrado auditor en el plazo correspondiente o cuando habiéndolo hecho los auditores nombrados no acepten el encargo o no puedan cumplir sus funciones. En este caso están legitimados para solicitar al Registro Mercantil el nombramiento del auditor los administradores, el comisario del sindicato de obligacionistas o cualquier accionista.

• En las sociedades no obligadas legalmente a someterse sus cuentas anuales a auditoría independiente cuando la soliciten un número de socios que representen al menos el 5% del capital social y lo haga dentro de los 3 primeros meses siguientes a la fecha del cierre del ej a auditar.

• Nombramiento por el Juez. Cuando lo solicite mediante petición fundada quien acredite un interés legítimo. El Juez puede nombrar auditor cuando la empresa no lo haya nombrado, cuando aun nombrado no haya comenzado su intervención e incluso cuando sea dicha intervención la que motive un nuevo nombramiento. El peticionario debe prestar caución adecuada para responder al pago de los costes procesales y de los gastos de auditoría que serán de su encargo cuando no resulten vicios o irregularidades esenciales en las cuentas revisadas.

• En ambos casos Nombramiento por la Junta General de la Sociedad y por el Registro Mercantil hay que hacer las siguientes precisiones:

• En ambos casos la designación ha de efectuarse por sorteo público entre los auditores incluidos en las listas del ROAC de la provincia.

• No está previsto legalmente que el auditor de cuentas nombrado por el Registro Mercantil pueda renunciar voluntariamente a realizar el trabajo por lo que está obligado a concluir con el mismo con la emisión del correspondiente informe.

• Cuando se hubiera nombrado con anterioridad auditoría de cuentas no procede el nombramiento de un nuevo auditor ya que ello supondría poner en entredicho su independencia.

• Duración.

Los auditores de cuentas pueden ser contratados por un periodo inicial determinado que ha de ser mayor de 3 años e inferior a 9, contados desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar. Una vez finalizado dicho periodo inicial el mismo auditor puede ser contratado año a año decidido por la Junta General.

No obstante lo anterior tratándose de entidades sometidas a supervisión pública de sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en mercados oficiales de valores, o de sociedades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea superior a 30 millones de €. Una vez transcurridos 7 años desde el contrato inicial será obligatoria la rotación del auditor de cuentas responsable del trabajo y de la totalidad de los miembros del equipo de auditoria, debiendo transcurrir en todo caso un plazo de 3 años para que dichas personas puedan volver a auditar la entidad correspondiente. En el caso de auditorías no obligatorias no serán de aplicación las limitaciones anteriores.

No es posible la revocación de los auditores por la Junta General antes de que finalice el periodo para el que fueron nombrados, a no ser que medie causa justa. En este último caso los administradores de la entidad y las personas legitimadas para solicitar nombramiento de auditoría podrán solicitar al juez de primera instancia del domicilio social la revocación del designado por Junta General o por el Registro Mercantil y el nombramiento de otro auditor de cuentas.

4. Relaciones con anteriores auditores

El nuevo auditor (sucesor) podrá basar una parte de su labor en el trabajo realizado en años anteriores por el otro auditor (anterior).

Forma de actuar del sucesor:

• El sucesor deberá ponerse en contacto con el anterior para conocer las circunstancias del relevo y averiguar si existen razones éticas o técnicas que aconsejen la no aceptación del encargo.

• El sucesor deberá explicar a su cliente la necesidad de entrevistarse con el anterior y deberá obtener el permiso para hacerlo.

• Si el cliente no lo permite o limita las respuestas del anterior, el sucesor deberá preguntar las causas y considerar las graves implicaciones que este rechazo pueda tener en la aceptación del encargo.

• El anterior deberá responder a las preguntas del sucesor.

• La extensión de los procedimientos del sucesor podrá reducirse mediante consultas con el anterior y la revisión de sus papeles de trabajo.

• Si el anterior por circunstancias especiales no accediera a una revisión de sus papeles de trabajo, si ello no fuera factible o si el sucesor decidiera no asumir la responsabilidad deberá proceder como en una auditoría efectuada por 1ª vez y tratar con el cliente las limitaciones que pudiera existir.

TEMA 6_ L A PLANIFICACIÓN: TRABAJOS PRELIMINARES

1. Recopilación previa de datos

Formarse una opinión previa, con la información de partida disponible, que le permita centrar su labor y prepararse en la planificación.

Puede ser de carácter contable, organizativo, de naturaleza contractual o registral.

2. Análisis general de la empresa y su entorno.

Es importante que el auditor mantenga entrevista con el cliente para fijar las condiciones básicas.

Auditor acuda preparada; formular previamente un memorándum de los puntos a definir con el fin de que se cubran todos los temas que es necesario. Al terminar la entrevista el auditor debe revisar los puntos analizados y estimar si quedan suficientemente tratados, si se cubrieron y si surgieron dudas.

El auditor debe establecer una línea de pensamiento poner en manifiesto hechos o aspectos que pudieran afectar a su trabajo.

3. Solicitud de las cuentas anuales de la empresa auditada.

Es necesario tener acceso a las cuentas anuales, que se solicitan al director de la empresa o a la gerencia.

El auditor debería recibir el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria.

4. Estudio de los principios y normas contables.

Siempre y cuando se apliquen los principios contables y normas del PGC, será necesario mencionarlo en la memoria. Pero cuando no sean suficientes para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel, deberán indicarse también en la memoria aquellos principios o criterios específicos aplicados para proporcionar la imagen fiel.

6. Verificación de la cumplimentación legal de la empresa auditada

Cuestionar si es está cumpliendo con la legalidad, con independencia de las pruebas que posteriormente se efectuarán.

7. Conclusiones preliminares y plan general de acción.

En esta fase se está en condiciones de establecer si la empresa se encuentra en situación de ser auditada o adolece de tal nº de deficiencias que su auditoría es inviable. En este caso el trabajo se terminaría y se emitiría el informe.

Esquema de todo el tema:

1. Información contable /contractual / de organización…

2. Entrevista cliente datos empresa

datos entorno

3. Principios contables

4. Comprobar si cumple con la legislación mercantil, laboral, fiscal…

TEMA 7_ LA PLANIFICACIÓN

1. Objetivos

• Permitir la realización de un examen adecuado y eficiente que facilite la consecución de los objetivos en un tiempo razonable.

• Facilitar el control sobre el desarrollo del trabajo y el tiempo que se invierten.

• Fijar racionalmente el alcance con que se van a aplicar los distintos procedimientos de auditoría.

• En los casos en que el plan se presenta por escrito, servir como constancia de los trabajos realizados como parte del proceso de auditoría.

3. Ventajas e inconvenientes de la planificación

3.1. Ventajas

• Cuanto más precisos sean los objetivos, más fácil será fijar la importancia relativa de cada trabajo, concretar el examen de olas áreas monetarias y determinar procedimientos alternativos.

• Se facilita la determinación de las áreas en la que se puede solicitar colaboración del cliente.

• Facilita la reflexión sobre el alcance de cada trabajo y su adecuada fundamentación.

• Facilita eliminación de elementos superfluos.

• Se facilita la división racional de las tareas.

• Facilita la administración del trabajo.

• Aumenta las evidencias del trabajo realizado.

• Anticipa la detección de problemas y su análisis.

• Puede ser útil para auditorías posteriores.

3.2. Inconvenientes.

• Al ser el trabajo de forma mecanizada, se corre el riesgo de dejar de aplicar un conocimiento necesario por el hecho de haberlo omitido en el programa.

• La creatividad queda limitada si se aplica el programa de una forma mecánica y no se reflexiona sobre el objetivo final de los procedimientos detallados.

• Cuando se basa una planificación en otras realizadas anteriormente, se añaden nuevos procedimientos, pero no se tienen en cuenta los cambios habidos y mantienen procedimientos que han quedado obsoletos.

4. Desarrollo de la planificación

4.1. Obtención de los datos necesarios.

Métodos:

• Entrevistas previas con el cliente.

• Inspección de las instalaciones y observación de las operaciones.

• Investigación o indagación con directivos y empleados.

• Inspección de documentos.

• Examen y análisis de los estados contables.

• Revisión de auditorías anteriores.

4.2. El cliente: factores que fijan el contenido y alcance de trabajo.

• Descripción del trabajo a realizar, estableciendo los límites y la naturaleza.

• Lugares de realización. El auditor debe obtener información precisa sobre el conjunto de instalaciones a las que debe tener libre acceso.

• Estimación de las fechas de comienzo y conclusión de la auditoría.

• Honorarios estimados.

4.3. Organización interna del trabajo de auditoría.

Hay que tener en cuenta una sistemática previamente definida, programas de trabajo, procedimientos, archivos, modelos de informe.

• Formulación de los procedimientos que van a ser aplicados.

• Determinación de la información necesaria para la realización de la auditoría, seleccionando y recopilando las fuentes adecuadas.

• Precisión de las personas que van a intervenir en la realización del trabajo y el grado de participación.

• Organización de los archivos de la auditoría y de los papeles de trabajo donde se va a dejar constancia del trabajo realizado.

• Establecimiento de sistema de control sobre el proceso de puesta en práctica de la planificación de la auditoría.

• Elaboración de programas de auditoría.

5. Concepto y objetivos del programa de trabajo.

5.1. Concepto.

Constituye el producto de planificación de forma que desarrolla los aspectos operativos para llevarla a cabo.

Reúne el conjunto de actividades que el auditor se propone llevar a cabo como consecuencia de los objetivos predeterminados, el conocimiento previo obtenido sobre la empresa y el sistema de control interno contable y administrativo de la misma.

5.2. Objetivos.

• Mejorar la eficacia. Es una guía para el trabajo del auditor. Formaliza y ordena su conducta y garantiza que todas las pruebas sean eficazmente analizadas. Evita omisiones significativas.

• Dejar constancia del trabajo realizado. El cumplimiento se convierte en una prueba frente a terceros del trabajo de auditor y en una garantía de su calidad.

• Facilitar la supervisión. Seguir un programa permite su supervisión.

• Sistema de control de tiempos. El seguimiento garantiza el cumplimiento de los tiempos presupuestados.

7. Tipos de programas

• Programas generales. Su contenido se limita al enunciado genérico de procedimientos técnicos y objetivos.

• Programas detallados. En ellos se indica con mayor o menos detalle los procedimientos técnicos a desarrollar.

TEMA 8_ LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Conceptos generales

Conjunto de documentos preparados por un auditor que le permite disponer de una información y de pruebas efectuadas durante su actuación profesional en la empresa, así como las decisiones tomadas para formar su opinión.

Misión: ayudar en la planificación y la ejecución de la auditoría, ayudar supervisión y revisión y suministrar evidencia para respaldar la opinión del auditor.

Han de ser suficientemente detallados y completos para que un auditor externo y sin relación previa sea capaz de averiguar a partir de ellos cuál fue el trabajo realizado.

Se pueden considerar como el registro material que el auditor conserva del trabajo planificado y ejecutado.

Son propiedad del auditor, quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su confidencialidad.

2. Objetivos de los papeles de trabajo.

• Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo.

• Presentar informes a las partes interesadas.

• Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el trabajo ejecutado.

• Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un área deba ser terminada por persona distinta de la que la inició.

• Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la información y evaluación personal.

3. Tipos de papeles de trabajo.

• Preparados por la entidad auditada. Documentación que la empresa pone al servicio del auditor: estados financieros, memoria, escrituras, contratos, acuerdos.

• Confirmaciones de terceros. Verificación de los saldos. El auditor necesitará obtener confirmaciones de los saldos por parte de bancos, proveedores y clientes que mantienen relaciones comerciales.

• Preparados por el auditor. Documentación elaborada por el propio auditor: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los estados financieros, cuentas, transacciones, detalles de las pruebas realizadas, etc.

4. Sistemas de archivo.

4.1. Expediente del ejercicio

Documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se limita al periodo de realización de la auditoría.

• Archivo general. Agrupa información referente a la organización de la auditoría. Recogerá la documentación en la que se han ido reflejando los principales problemas que se han planteado en la ejecución de la auditoría.

• estados financieros a auditar.

• proceso de planificación y programas de auditoría.

• informe sobre el sistema de control interno contable.

• indicación de quién realizó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron realizados.

• constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y revisado.

• puntos de informe.

• correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas.

• hechos posteriores.

• terminación de la auditoría.

• Archivo por áreas de trabajo. Papeles de trabajo que recogen la información relativa a cada una de las áreas en que se ha dividido la empresa.

• resumen de las partidas de los estados financieros.

• Accionistas por desembolsos no exigidos.

• Inmovilizado.

• Gastos a distribuir en varios ejercicios.

• Circulante.

• Fondos propios.

• Ingresos a distribuir en varios ejercicios.

• Provisiones para riesgos y gastos.

• Acreedores…

• Gastos e ingresos de explotación.

• Gastos e ingresos extraordinarios.

• programas de auditoría para cada área.

• pruebas de cumplimientos sobre saldos.

• arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc.

4.2. El archivo permanente.

Organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la información necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.

Auditor debe poner al día los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos.

Deberá contener:

• copia estatutos y otros documentos de naturaleza jurídica.

• otros documentos legales y contratos importantes.

• descripción de la empresa y de su actividad.

• organigrama con la estructura de la dirección y la distribución de las principales funciones.

• descripción del sistema contable, incluyendo el tratamiento mediante ordenador.

• cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que permita apreciar la fiabilidad.

• carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumirá.

• respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta.

• correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con los problemas de control interno.

• principios contables seguidos, la evolución de los principales ratios, de los beneficios y de las cuentas de reserva.

• descripción y justificación del procedimientos de auditoría seguido.

• indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con motivo de cada auditoría, y la forma en que se trataron y resolvieron.

TEMA 9_ TÉCNICAS DE DOCUMENTACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

1. Contenido mínimo de las hojas de trabajo

Dos aspectos:

• Debe adecuarse a la consecución de los objetivos de los mismos

• Es imposible fijarlo de una manera uniforme, ya que dependerá de las circunstancias particulares de cada caso y de las necesidades de cada trabajo en concreto.

Deberá incluir:

• Nombre del cliente (empresa a auditar).

• Fecha del examen.

• Descripción o propósito del papel de trabajo.

• Nombre de la persona que lo ha preparado.

• Evidencia de que ha sido revisado por otra persona distinta de la que lo preparó.

• Detalles, cifras y explicaciones necesarias correspondientes a los datos financieros y a los procedimientos de verificación utilizados.

• Conclusiones alcanzadas.

2. Índices de las hojas de trabajo.

Símbolos utilizados en la preparación de los papeles de trabajo, con el objeto de que queden ordenados de una manera lógica y faciliten su manejo y archivo.

2.1. Por áreas de trabajo.

Las hojas base son el sumario de todas las cuentas de una determinada área o sección (activo, pasivo, PyG). Contienen la información que es enviada desde las hojas guía o sumarias y las hojas de pormenores o detalle.

Las columnas que conforman una hoja base son:

• Nº del PGC de la cuenta o cuentas que se examinan.

• Descripción de la cuenta.

• Índice o referencia.

• Saldo de la auditoría anterior (o ejercicio anterior no auditado).

• Saldo a la fecha de la auditoría.

• Reclasificaciones y ajustes deudores y acreedores.

• Saldo ajustado.

2.2. Hojas guía o sumarias.

Se plasma la composición de cada grupo de las áreas de activo, pasivo PyG.

Se van anotando los saldos correspondientes al cierre del ejercicio anterior, y los correspondientes al año actual. Se debe organizar una hoja sumaria para cada grupo de cuentas del balance y de la cuenta de resultados.

2.3. Hojas de pormenores o detalles.

Incluyen las operaciones, pruebas y procedimientos que el auditor desarrolla en el ejercicio de su trabajo para comprobar la razonabilidad de los saldos de las cédulas sumarias.

3. Cruces de referencias y notas

Consisten en colocar un índice junto a un dato o comentario de un papel de trabajo para mostrar que el mismo dato o comentario aparece en otra hoja de trabajo. Objeto:

• Comparar los datos de un análisis con otro, para asegurarse de su corrección.

• Demostrar que el equipo de auditoría ha tenido las relaciones recíprocas.

4. Marcas de comprobación.

Explican la documentación examinada, y evidencian el trabajo realizado. Deben ser lo más sencillas posible, con la finalidad de no perder el tiempo al hacerlas y confundirlas al revisar los papeles de trabajo.

Es conveniente utilizar siempre los mismos signos para significados reiterativos. Debe existir una hoja de explicación del contenido y significado de las marcas de comprobación uniformes.

5. Ajustes y reclasificaciones detectados.

Asientos contables recomendados por el auditor para completar las operaciones contables.

Ajustes: asientos significativos que resultan necesarios para corregir los saldos de los libros de contabilidad.

Reclasificaciones: asientos que no afectan a los saldos de los libros contables, pero que son necesarios para obtener una adecuada presentación de los estados financieros.

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- nº deficiencias importantes informe

- Continuar

Planificación

Planificación

“Trabajos preliminares”

Estudio de la empresa:

- ciclo de vida de los productos

- análisis DAFO (Debilidades, amenazas, fortalezas, oportunidades)

Estudio del entorno:

- Mercado - Clientes

- Productos - Proveedores

- Competencia

OBJETIVOS

Planificación organización control

Resultados

Cumplimiento

OK

Incumplimiento

Análisis desviaciones

Corrección

Retroalimentación (Feedback)