INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Una empresa es una unidad económica de producción constituida por un conjunto de medios humanos, materiales y financieros destinados a conseguir una serie de objetivos. En una empresa hay relaciones con clientes, proveedores, deudores, acreedores, administraciones públicas, etc. por lo que para poder llevar un control adecuado, todas las operaciones deben quedar plasmadas en uno o varios documentos. Para reflejarlas disponemos de un instrumento que es la Contabilidad.

ORÍGENES

Es en el siglo xi cuando surgen las primeras ferias agrícolas y ganaderas que suponen un gran auge de la actividad comercial. Dado que todos los derechos y obligaciones nacidos de las operaciones mercantiles no podían ser confiados a la memoria, se pone de manifiesto la necesidad de contabilizarlos, es decir de crear unos sistemas de registro que permitan plasmarlos. La progresiva complejidad de las operaciones trae consigo que esta actividad de registro vaya haciéndose cada vez más compleja y precisa. Es en el siglo xv cuando se publica la que será considerada la primera obra impresa que trata de la Contabilidad (1494, autor: Fray Lucca Pacciolo) y en esta obra se publica el Principio de Partida Doble en el que se basa nuestro actual sistema contable. En nuestro país, la primera obra sobre Contabilidad aparece casi un siglo después (1590, autor: Salvador Solóceno; Libro de caja y manual de mercaderes). En la actualidad, la Contabilidad es considerada como un sistema de información imprescindible para la toma de decisiones en la empresa y que puede ser definido como una técnica de gestión que registra todas las operaciones llevadas a cabo en una empresa con la finalidad de poder conocer en todo momento la situación económico-financiera de la misma.

Los destinatarios de la información contable son: la dirección o alta cúpula de la empresa, los propietarios y accionistas, trabajadores, clientes y proveedores, sindicatos, administraciones públicas, grupos ecologistas,… Es decir, la sociedad en general.

Para que la información pueda servir a la empresa y a todos los anteriores grupos de interés debe estar normalizada, es decir según unos criterios o normas comunes, ya que si cada empresa elaborara libremente su propio plan contable la información probablemente sería clara para ella misma pero no para el resto. Se hizo pues necesario establecer un marco conceptual contable y unos criterios generales que sirvieran de pauta a todas las empresas y esto se concreta en el Plan General de Contabilidad (aprobado por RD 1643/1990, 20 diciembre).

Características del Plan General Contable:

Se inserta en el marco de la Contabilidad europea, de modo que la información que proporciona a través de las cuentas anuales se expresa en términos comparables a los demás estados miembros.

Constituye una norma eminentemente contable aunque guarda estrecha relación con normativas de carácter fiscal, laboral o mercantil.

Es un plan flexible, ya que deja a las empresas cierto margen de maniobra para poder afrontar problemas que por su novedad no están previstos en el plan.

Es un plan abierto tanto a modificaciones comunitarias como a alteraciones provocadas por el proceso contable o innovaciones tecnológicas.

PARTES DEL PGC

Principios contables

Cuadro de cuentas

Definiciones y relaciones contables

Cuentas anuales

Normas de valoración

El objeto de nuestro estudio va a ser la Contabilidad y el objeto de ésta es el patrimonio empresarial (conjunto de bienes, derechos y obligaciones afectos a una misma titularidad y destinados a un mismo fin). Bienes + derechos = ACTIVO. Obligaciones = PASIVO

Dentro del activo tenemos:

Inmovilizado: aquellos bienes que forman parte de la empresa durante un período de tiempo normalmente superior a un año, ya que sobre ellos la empresa desarrolla su actividad. (Ej. terrenos, maquinaria, etc.).

Existencias: aquellos bienes que constituyen la esencia misma de la actividad de la empresa; no tienen una permanencia tan prolongada como el inmovilizado, ya que rotan y se renuevan con mayor frecuencia. (Ej. ropa, ordenadores venta…).

Deudores: derechos de cobro que la empresa tiene en relación con su actividad. (Ej. clientes).

Disponible: dinero (bienes) que la empresa posee en caja, bancos o demás instituciones de crédito.

Dentro del pasivo tenemos:

Pasivo exigible: obligaciones de pago que tiene la empresa con terceros y que se deben diferenciar entre largo y corto plazo.

Pasivo no exigible/neto patrimonial/recursos propios/fondos propios: deudas que la empresa ha contraído consigo misma; son las propias aportaciones de riqueza; no tienen que ser devueltas salvo en caso de liquidación.

ESQUEMA

ACTIVO	PASIVO
Inmovilizado: bien/largo plazo	Exigible: obligación/corto o largo plazo
Existencias: bien/corto plazo	No exigible/neto patrimonial/fondos propios/recursos propios (dinero para empezar la empresa)
Deudores: derecho de cobro
Disponible: bien (dinero)

Balance/balance de situación: documento que muestra los bienes, derechos y obligaciones en un momento determinado; por tanto es una cuenta anual.Ejemplo práctico:

Una sociedad a fecha 31 de diciembre presenta los siguientes datos:

los socios han aportado 5600 u.m.

hay una deuda con el banco que concedió el préstamo de 4000 u.m. a pagar en 3 años

la empresa tiene su sede en un edificio valorado en 6000 u.m.

en la caja hay un efectivo de 400 u.m.

el saldo de las cuentas corrientes bancarias es de 640 u.m.

a los vendedores de materias primas se les debe 1600 u.m. a pagar en 5 meses

los clientes a los que se han vendido productos deben 800 u.m.

la maquinaria de la empresa tiene un valor de 1460 u.m.

se ha obtenido un beneficio de 500 u.m.

en los almacenes hay existencias valoradas en 2400 u.m.

Elaborar el balance de la empresa.

Activo Pasivo

*Inmovilizado-------------7460 *Fondos propios------------6100

Edificio_______6000 u.m. Capital_________5600

Maquinaria____1460 Beneficio_______500

*Existencias---------------2400 *Exigible L/P----------------4000

Mercaderías___2400 Préstamo banc___4000

*Deudores-------------------800 *Exigible C/P----------------1600

Clientes_______800 Proveedores_____1600

*Disponible---------------1040

Caja__________400

Bancos________640

TOTAL ACTIVO: 11700 TOTAL PASIVO: 11700

ACTIVO - PASIVO EXIGIBLE = FONDOS PROPIOS/NETO PATRIMONIAL

11700 - 5600 = 6100

08/10/03

Los principios contables se desarrollan en las normas de valoración. Las cuentas anuales son el balance, cuenta de pérdidas y ganancias (P y G) y la Memoria.

El balance facilita información del patrimonio en un momento determinado (es una información estática). Puesto que el patrimonio evoluciona, la Contabilidad debe proporcionar también una visión dinámica. A las operaciones que la empresa realiza dentro de su actividad normal y que afectan al patrimonio se les denomina hechos contables.

Ejemplo: Una empresa cuya estructura patrimonial es la siguiente realiza una serie de operaciones.

ACTIVO	PASIVO
Inmovilizado-------------------------160	Recursos propios--------------------200
Existencias-----------------------------40	Deudas a L/P--------------------------50
Deudores-------------------------------60	Deudas a C/P--------------------------30
Disponible-----------------------------20
Total_______________________280	Total_______________________280

Compra una máquina de 10 u.m. que paga al contado.

ACTIVO	PASIVO
Inmovilizado--------------160+10=170	Recursos propios--------------------200
Existencias-----------------------------40	Deudas a L/P--------------------------50
Deudores-------------------------------60	Deudas a C/P--------------------------30
Disponible--------------------20-10=10
Total_______________________280	Total_______________________280

Un cliente que debía 24 u.m. entrega un cheque por dicho importe.

ACTIVO	PASIVO
Inmovilizado-------------------------170	Recursos propios--------------------200
Existencias-----------------------------40	Deudas a L/P--------------------------50
Deudores----------------------60-24=36	Deudas a C/P--------------------------30
Disponible-------------------10+24=24
Total_______________________280	Total_______________________280

La empresa compra mercaderías por importe de 28 u.m. pagando al contado el 50% y quedando pendiente el resto a 90 días.

ACTIVO	PASIVO
Inmovilizado-------------------------170	Recursos propios--------------------200
Existencias-------------------40+28=68	Deudas a L/P--------------------------50
Deudores-------------------------------36	Deudas a C/P-----------------30+14=44
Disponible--------------------34-14=20
Total_______________________294	Total_______________________294

Se necesita un elemento de registro donde plasmar los incrementos y disminuciones de cada elemento patrimonial. Es lo que se denomina cuenta. Cuenta es el nombre que se le da a un determinado elemento patrimonial y es un instrumento de registro que refleja la evolución del elemento al que se refiere. Las cuentas van acompañadas de códigos. Estas cuentas pueden ser del activo, del pasivo, del neto, de gastos e ingresos. Las cuentas van reflejando todas las operaciones día a día a través de los “asientos contables” que tienen una doble estructura:

DEBE__________________xx____________________HABER

(parte izquierda) (parte derecha)

_______________________xx________________________

Las cuentas de activo nacen y aumentan por el DEBE y desaparecen o disminuyen por el HABER. Las cuentas de pasivo y neto patrimonial (misma cosa) nacen y aumentan por el HABER y desaparecen o disminuyen por el DEBE. Las cuentas de ingresos, como regla general, nacen por el HABER.

Nuestro actual sistema contable se basa en el principio de partida doble que supone:

No hay deudor sin acreedor.

A una o varias cuentas deudoras le corresponden una o más cuentas acreedoras por el mismo importe.

En todo momento la suma de lo anotado en el DEBE tiene que coincidir con la suma de lo anotado en el HABER.

TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS

ABRIR UNA CUENTA: es titularla, efectuar la primera anotación poniendo nombre y código.

DEBE: es el nombre convencional que se da a la parte izquierda del asiento.

CARGAR o ADEUDAR: efectuar una anotación en el debe.

DÉBITO: suma de las cantidades registradas en el debe de la cuenta.

HABER: nombre convencional que se da a la parte derecha del asiento.

ABONAR o ACREDITAR: es anotar su cantidad en el haber.

CRÉDITO: suma de las cantidades anotadas en el haber del asiento.

SALDO: diferencia entre la suma del debe y la suma del haber.

SALDO DEUDOR: cuando la suma del debe es mayor que la del haber.

SALDO ACREEDOR: cuando la suma del haber es mayor que la del debe.

CUENTA SALDADA: si la suma del debe es igual a la suma del haber.

CERRAR UNA CUENTA: es inutilizarla, no hacer más anotaciones en ella.

La actividad de registro contable tiene como objetivo ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Para poder transmitir esa información a sus destinatarios ésta debe ser clara y completa. La labor de registro se materializa en el Libro Diario que es un libro obligatorio que tiene por objeto registrar por orden cronológico todas las operaciones contables que afectan al patrimonio de la empresa. Es un libro de asientos. También tenemos el Libro Mayor que también es obligatorio pero no de asientos sino de cuentas que representan los elementos patrimoniales.

EJEMPLOS PRÁCTICOS

SUPUESTO 1.

Libro Diario

D____________________xx____________________H

1.000.000 570 Caja -a- 102 Capital 1.000.000

____________________xx____________________

900.000 572 Bancos -a- 570 Caja 900.000

____________________xx____________________

200.000 226 Mobiliario -a- 572 Bancos 200.000

____________________xx____________________

600.000 228 Elementos de -a- 572 Bancos 300.000

transporte 523 Proveedores de 300.000

inmovilizado a C/P

____________________xx____________________ 10/10/03

50.000 300 Mercaderías -a- 570 Caja 50.000

____________________xx____________________

200.000 300 Mercaderías -a- 400 Proveedores 200.000

____________________xx____________________

100.000 570 Caja -a- 300 Mercaderías 100.000

____________________xx____________________

60.000 430 Clientes -a- 300 Mercaderías 60.000

____________________xx____________________

48.000 431 Cl. ef. com. -a- 430 Clientes 48.000

a cobrar

____________________xx____________________

100.000 400 Proveedores -a- 570 Caja 100.000

____________________xx____________________

Libro Mayor (también conocido como Libro de las Ts)

D 570 Caja H

1.000.000 900.000

100.000 50.000

100.000

1.100.000 1.050.000

Saldo Deudor = 50.000

D 572 Bancos H

900.000 200.000

300.000

900.000 500.000

Saldo Deudor = 400.000

D 228 Elementos de transporte H

600.000

600.000

Saldo Deudor = 600.000

D 300 Mercaderías H

50.000 100.000

200.000 60.000

250.000 160.000

Saldo Deudor = 90.000

D 430 Clientes H

60.000 48.000

60.000 48.000

D 102 Capital H

1.000.000

1.000.000

Saldo Acreedor = 1.000.000

D 226 Mobiliario H

200.000

200.000

Saldo Deudor = 200.000

D523 Prov. de inm. a C/PH

300.000

300.000

Saldo Acreedor = 300.000

D 400 Proveedores H

100.000 200.000

100.000 200.000

Saldo Acreedor = 100.000

D 431Cli. ef. com. a cob.H

48.000

48.000

Saldo Deudor = 48.000

Saldo Deudor = 12.000

Redactar el balance de situación:

ACTIVO	PASIVO
Inmovilizado------------------------800.000 226 Mobiliario: 200.000 228 Elementos transp.: 600.000	No exigible------------------------1.000.000 102 Capital: 1.000.000
Existencias----------------------------90.000 300 Mercaderías: 90.000	Exigible C/P-------------------------400.000 523 Prov. inm. a C/P: 300.000 400 Proveedores: 100.000
Deudores------------------------------60.000 430 Clientes: 12.000 431 Cl. ef. com. a cobrar: 48.000	Exigible L/P---------------------------------0
Disponible---------------------------450.000 570 Caja: 50.000 572 Bancos: 400.000
TOTAL ACTIVO----------------1.400.000	TOTAL PASIVO----------------1.400.000

SUPUESTO 2.

LIBRO DIARIO

D____________________xx____________________H

5.000.000 220 Terrenos y -a- 173 Proveedores 5.000.000

bienes naturales de inmovilizado L/P

____________________xx____________________

10.000.000 221 Construc. -a- 572 Bancos 10.000.000

____________________xx____________________

6.000.000 300 Mercaderías -a- 570 Caja 6.000.000

____________________xx____________________

1.500.000 300 Mercaderías -a- 400 Proveedores 1.500.000

____________________xx____________________ 10/10/03

1.500.000 400 Proveedores -a- 572 Bancos 1.500.000

____________________xx____________________

800.000 570 Caja -a- 520 Deudas C/P con 300.000

entidades de crédito

-a- 170 Deudas L/P con 500.000

entidades de crédito

____________________xx____________________

300.000 570 Caja -a- 300 Mercaderías 300.000

____________________xx____________________

2.000.000 430 Clientes -a- 300 Mercaderías 2.000.000

____________________xx____________________

2.000.000 572 Bancos -a- 430 Clientes 2.000.000

____________________xx____________________

10.000.000 223 Maquinaria -a- 570 Caja 3.000.000

-a- 173 Proveedores de 7.000.000

inmovilizado L/P

_____________________xx____________________

650.000 228 Elementos -a- 572 Bancos 650.000

de transporte

_____________________xx____________________

_____________________xx____________________

2.000.000 227 Equip. proc. -a- 570 Caja 2.000.000

de información

_____________________xx____________________

LIBRO MAYOR 15/10/03

D 220 Terr. y bines nat. H

5.000.000

S. Deudor = 5.000.000

D 173 Prov. inmov. L/P H

5.000.000

7.000.000

12.000.000

S. Acreedor = 12.000.000

D 221 Construccions H

10.000.000

S. Deudor = 10.000.000

D 572 Bancos H

2.000.000 10.000.000

1.500.000

650.000

2.000.000 12.150.000

S. Acreedor = 10.150.000

D 300 Mercaderías H

6.000.000 300.000

1.500.000 2.000.000

7.500.000 2.300.000

S. Deudor = 5.200.000

D 400 Proveedores H

1.500.000 1.500.000

Cuenta Saldada

D 570 Caja H

800.000 6.000.000

300.000 3.000.000

2.000.000

1.100.000 11.000.000

S. Acreedor = 9.900.000

D 520 Deudas C/P H

300.000

S. Acreedor = 300.000

D 170Deudas L/P ent. créd. H

500.000

S. Acreedor = 500.000

D 430 Clientes H

2.000.000 2.000.000

Cuenta Saldada

D 223 Maquinaria H

10.000.000

S. Deudor = 10.000.000

D 228 Elems. Transp. H

650.000

S. Deudor = 650.000

D 227 Equip. proc. info. H

2.000.000

S. Deudor = 2.000.000

15/10/03

SUPUESTO 3.

LIBRO DIARIO

D____________________xx____________________H

1.000.000 300 Mercaderías -a- 400 Proveedores 1.000.000

____________________xx____________________

500.000 430 Clientes -a- 300 Mercaderías 500.000

____________________xx____________________

100.000 435 Cl. dud. cobro -a- 430 Clientes 100.000

____________________xx____________________

100.000 570 Caja -a- 435 Cl. dud. cobro 100.000

____________________xx____________________ 10/10/03

700.000 574 Bancos c/aho. -a- 570 Caja 700.000

____________________xx____________________

300.000 212 Prop. Ind. -a- 572 Bancos c/c 300.000

-a- 174 Ef. a pagar L/P 300.000

____________________xx____________________

70.000 572 Bancos c/c -a- 570 Caja 70.000

____________________xx____________________

9.000.000 223 Maquinaria -a- 572 Bancos 2.000.000

523 Prov. Inmov. C/P 3.500.000

173 Prov. Inmov. L/P 3.500.000

____________________xx____________________

1.100.000 430 Clientes -a- 300 Mercaderías 1.100.000

____________________xx____________________

1.100.000 572 Bancos -a- 430 Clientes 1.100.000

_____________________xx____________________

500.000 430 Clientes -a- 300 Mercaderías 500.000

_____________________xx____________________

500.000 435 Cl. dud. cobro -a- 430 Clientes 500.000

_____________________xx____________________

500.000 431 Cl. ef. com. -a- 435 Cl. dud. cobro 500.000

a cobrar

_____________________xx____________________

500.000 4315 Ef. com. -a- 431 Cl. ef. com. 500.000

impagados a cobrar

_____________________xx____________________

500.000 572 Bancos -a- 4315 Ef. com. imp. 500.000

_____________________xx____________________

800.000 220 Terrenos y -a- 570 Caja 800.000

bienes naturales

_____________________xx____________________

3.000.000 233 Maquinaria -a- 572 Bancos c/c 3.000.000

en montaje

_____________________xx____________________

80.000 270 Gastos de -a- 570 Caja 80.000

formalización de deudas

_____________________xx____________________

8.600.000 212 Prop. Ind. -a- 572 Bancos c/c 4.000.000

523 Prov. Inmov. C/P 2.300.000

173 Prov. Inmov. L/P 2.300.000

_____________________xx____________________

3.800.000 400 Proveedores -a- 572 Bancos c/c 3.800.000

_____________________xx____________________

98.000 229 Otro inmov. -a- 570 Caja 98.000

material

_____________________xx____________________

316.000 476 Org. de la -a- 572 Bancos c/c 316.000

S.S., acreedores

_____________________xx____________________

1.200.000 254 Créditos a -a- 570 Caja 1.200.000

L/P al personal

_____________________xx____________________

7.000.000 220 Terrenos y… -a- 570 Caja 11.666.667

28.000.000 221 Construccions -a- 523 Prov. Inmov. C/P 5.000.000

173 Prov. Inmov. L/P 18.333.333

_____________________xx____________________

LIBRO MAYOR

D 300 Mercaderías H

1.000.000 500.000

1.100.000

500.000

1.000.000 2.100.000

S. Acreedor = 1.100.000

D 400 Proveedores H

3.800.000 1.000.000

S. Deudor = 2.800.000

D 430 Clientes H

500.000 100.000

1.100.000 1.100.000

500.000 500.000

2.100.000 1.700.000

S. Deudor = 400.000

D 435 Cl. dudoso cobro H

100.000 100.000

500.000 500.000

600.000 600.000

Cuenta Saldada

D 570 Caja H

100.000 700.000

70.000

800.000

80.000

98.000

1.200.000

11.666.667

100.000 14.614.667

S. Acreedor = 14.514.667

D 574 Bancos cta. ahorro H

700.000

S. Deudor = 700.000

D 212 Prop. Ind. H

600.000

8.600.000

9.200.000

S. Deudor = 9.200.000

D 572 Bancos c/c H

70.000 300.000

1.100.000 2.000.000

500.000 3.000.000

4.000.000

3.800.000

316.000

1.670.000 13.416.000

S. Acreedor = 11.746.000

D 174 Ef. a pagar L/P H

300.000

S. Acreedor = 300.000

D 223 Maquinaria H

9.000.000

S. Deudor = 9.000.000

D 523 Prov. Inmov. C/P H

3.500.000

2.300.000

5.000.000

10.800.000

S. Acreedor = 10.800.000

D 173 Prov. Inmov. L/P H

3.500.000

2.300.000

18.333.333

24.133.333

S. Acreedor = 24.133.333

D 431 Cl. ef. com. a cobrar H

500.000 500.000

Cuenta Saldada

D 4315 Ef. com. impagados H

500.000 500.000

Cuenta Saldada

D 220 Terrenos y… H

800.000

7.000.000

7.800.000

S. Deudor = 7.800.000

D 233 Maq. en montaje H

3.000.000

S. Deudor = 3.000.000

D 270 Gast. de form. deud. H

80.000

S. Deudor = 80.000

D 229 Otro inmov. mat. H

98.000

S. Deudor = 98.000

D 476 Org. S.S., acreedores H

316.000

S. Deudor = 316.000

D 254 Créd. L/P a personal H

1.200.000

S. Deudor = 1.200.000

D 221 Construcciones H

28.000.000

S. Deudor = 28.000.000

17/10/03

SUPUESTO 4.

LIBRO DIARIO

D____________________xx____________________H

2.000 300 Mercaderías -a- 400 Proveedores 2.000

____________________xx____________________

2.000 400 Proveedores -a- 401 Prov ef a pag C/P 2.000

____________________xx____________________

20.000 572 Bancos c/c -a- 102 Capital 20.000

____________________xx____________________

500 200 Gastos de -a- 570 Caja 500

constitución

____________________xx____________________

200 540 Inv. finan. -a- 572 Bancos c/c 200

temp. en capital

____________________xx____________________

1.100 570 Caja -a- 226 Mobiliario 1.100

____________________xx____________________

150 212 Prop. Ind. -a- 523 Prov. Inmov. C/P 150

____________________xx____________________

2.300 228 Elem. Transp. -a- 572 Bancos 2.300

____________________xx____________________

600 253 Créd. L/P por -a- 227 Eq. Proc. Info. 600

enajenación de inmov.

____________________xx____________________

2.500 572 Bancos -a- 130 Subven. Ofic. de 2.500

capital

_____________________xx____________________

60 430 Clientes -a- 300 Mercaderías 60

_____________________xx____________________

60 431 Cl. ef. com. -a- 430 Clientes 60

a cobrar

_____________________xx____________________

LIBRO MAYOR

D 300 Mercaderías H

2.000 60

S. Deudor = 1.940

D 400 Proveedores H

2.000 2.000

Cuenta Saldada

D 401 Prov. ef com a pagar H

2.000

S. Acreedor = 2.000

D 572 Bancos H

20.000 200

2.500 2.300

22.500 2.500

S. Deudor = 20.000

D 102 Capital H

20.000

S. Acreedor = 20.000

D 200 Gastos de constit. H

500

S. Deudor = 500

D 570 Caja H

1.100 500

S. Acreedor = 600

D 540 Inv fin temp en capit. H

200

S. Deudor = 200

D 226 Mobiliario H

1.100

S. Acreedor = 1.100

D 212 Prop. industrial H

150

S. Deudor = 150

D 523 Prov inmov C/P H

150

S. Acreedor = 150

D 228 Elems transporte H

2.300

S. Deudor = 2.300

D 253 Créd L/P enaj inmov H

600

S. Deudor = 600

D 227 Eq proc inform H

600

S. Acreedor = 600

D 130 Subv ofi de capit H

2.500

S. Acreedor = 2.500

D 430 Clientes H

60 60

Cuenta Saldada

D 431 Cl ef com a cobrar H

60

S. Deudor = 60

22/10/03

Pasivo fijo = Largo Plazo

Pasivo circulante = Corto Plazo

Activo fijo = Largo Plazo

Activo circulante = Corto Plazo

Ejercicio:

Se pide el libro diario, libro mayor y balance de situación.

Una empresa creada por un empresario individual presenta el siguiente balance el día 1 de enero año 00.

ACTIVO PASIVO

570 Caja…………..25.000 102 Capital……………240.000

300 Mercaderías…..80.000 11 Reservas…………….80.000

572 Bancos………225.000 400 Proveedores……….10.000

Las operaciones realizadas durante el ejercicio son:

Compra mercaderías por 100.000 u.m. realizándose el pago en 30 días mediante cheque.

Llegada la fecha acordada se paga la factura de la compra anterior.

Se adquiere un terreno sobre el que se proyecta construir un almacén. El precio del terreno es de 90.000 u.m. que se satisfacen mediante cheque.

La empresa vende parte del terreno por 600.000 u.m. El cobro se aplaza a 3 meses.

Se venden mercaderías por 160.000 u.m. Se cobra el 40% mediante cheque y el resto (60%) queda aplazado a 90 días.

El propietario amplía su aportación al negocio ingresando 20.000 u.m. en cuenta corriente.

Para disponer de dinero en efectivo en la caja, transfiere 2.000 u.m. del banco.

La empresa solicita un préstamo por valor de 70.000 u.m. a una entidad de crédito concediendo un plazo de devolución de 5 años.

LIBRO DIARIO

D____________________xx____________________H

100.000 300 Mercaderías -a- 400 Proveedores 100.000

____________________xx____________________

100.000 400 Proveedores -a- 572 Bancos c/c 100.000

____________________xx____________________

90.000 220 Terrenos y -a- 572 Bancos c/c 90.000

bienes naturales

____________________xx____________________

60.000 543 Créd C/P por -a- 220 Terrenos y 60.000

enajenación de inmov. bienes naturales

____________________xx____________________

64.000 572 Bancos c/c -a- 300 Mercaderías 160.000

96.000 430 Clientes

____________________xx____________________

20.000 572 Bancos c/c -a- 102 Capital 20.000

____________________xx____________________

2.000 570 Caja -a- 572 Bancos c/c 2.000

____________________xx____________________

70.000 572 Bancos c/c -a- 170 Deudas L/P con 70.000

entidades de crédito

____________________xx____________________

LIBRO MAYOR

D 300 Mercaderías H

80.000 160.000

100.000

180.000 160.000

S. Deudor = 20.000

D 400 Proveedores H

100.000 10.000

100.000

100.000 110.000

S. Acreedor = 10.000

D 572 Bancos H

225.000 100.000

64.000 90.000

20.000 2.000

70.000

379.000 192.000

S. Deudor = 187.000

D 220 Terr y bienes nat H

90.000 60.000

S. Deudor = 30.000

D 543 Créd C/P enaj inmov H

60.000

S. Deudor = 60.000

D 430 Clientes H

96.000

S. Deudor = 96.000

D 102 Capital H

240.000

20.000

260.000

S. Acreedor = 260.000

D 570 Caja H

25.000

2.000

27.000

S. Deudor = 27.000

D 170 Deudas L/P ent créd H

70.000

S. Acreedor = 70.000

D 11 Reservas H

80.000

S. Acreedor = 80.000

22/10/03

BALANCE DE SITUACIÓN

ACTIVO PASIVO

Inmovilizado________________30.000 Neto patrimonial____________340.000

220 Terrenos bienes nat.: 30.000 102 Capital: 260.000

Existencias__________________20.000 11 Reservas: 80.000

300 Mercaderías: 20.000 Exigible L/P_________________70.000

Deudores__________________156.000 170 Deudas L/P ent créd:70.000

430 Clientes: 96.000 Exigible C/P_________________10.000

543 Créd C/P enaj inmov: 60.000 400 Proveedores: 10.000

Disponible_________________214.000 TOTAL PASIVO___________420.000

570 Caja: 27.000

572 Bancos: 187.000

TOTAL ACTIVO___________420.000

GRUPOS DEL PGC

G1: Financiación básica (1-5 Cuentas de balance)

G2: Inmovilizado

G3: Existencias

G4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico

G5: Cuentas financieras

G6: Compras y gastos (6 y 7 Cuentas de gestión)

G7: Ventas e ingresos

Cuentas anuales: Balance (1-5), cuentas PyG (6 y 7) - si el 6 supera el 7 hay pérdidas; si el 7 supera al 6 hay ganancias, Memoria.

GRUPOS DEL PGC

La segunda parte del PGC recoge el denominado Cuadro de Cuentas que está constituido por 7 grupos. Los cinco primeros grupos recogen masas patrimoniales, es decir, bienes, derechos y obligaciones de la empresa recogidos todos ellos en cuentas de activo y de pasivo y que son cuentas de balance. Con estos 5 grupos podemos elaborar una de las cuentas anuales que aparecen señaladas en la parte cuarta del PGC que es el balance de situación. Los grupos 6 y 7 recogen las compras y ventas realizadas por la empresa durante un ejercicio. Se denominan cuentas de Gestión y nos van a permitir obtener el beneficio o pérdida de un determinado período. Con estos dos grupos podemos elaborar otra de las cuentas anuales que es la cuenta de PyG (pérdidas y ganancias).

La Memoria es otra de las cuentas anuales obligatorias en una empresa y es un documento de tipo cualitativo que nos informa sobre los criterios empleados para elaborar las dos cuentas anuales anteriores.

GRUPO 1. Financiación básica: en este grupo se recogen los recursos propios que no son exigibles más que en caso de liquidación de la empresa y los recursos ajenos a L/P que deben destinarse a financiar el activo fijo. Se incluye en este grupo la cuenta 129 Pérdidas y ganancias que se obtiene en el proceso de regularización como diferencia entre los ingresos y gastos.

GRUPO 2. Inmovilizado: tiene como fin asegurar la vida de una empresa. Son elementos que se adquieren para utilizarse en la actividad empresarial pero su finalidad no es la venta. Tienen una vida útil (período de tiempo en el que va a ser de utilidad para la empresa) superior al ejercicio económico y por tanto están sujetos a depreciación. Dentro de este grupo destaca el subgrupo 22 Inmovilizado material que son elementos patrimoniales tangibles y el subgrupo 21 Inmovilizado inmaterial que son elementos patrimoniales intangibles pero susceptibles de valoración económica.

24/10/03

GRUPO 3. Existencias: se entiende por existencias los bienes que posee la empresa para su venta en el curso ordinario de su explotación. En este grupo tercero se recogen tanto las existencias iniciales como las finales de mercaderías obtenidas a través de diferentes métodos de valoración.

GRUPO 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: se recogen en este grupo las cuentas personales y los efectos activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa. También se recogen en este grupo las cuentas con administraciones públicas.

GRUPO 5. Cuentas financieras: este grupo recoge las deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a 1 año. Incluye también las disponibilidades líquidas de la sociedad.

GRUPO 6. Compras y gastos (como regla general, todas las cuentas del grupo 6 nacen por el debe): comprende este grupo los aprovisionamientos de mercancías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma o previo sometimiento a procesos industriales de transformación. Comprende también todos los gastos del ejercicio, la variación de existencias y las pérdidas extraordinarias.

GRUPO 7. Ventas e ingresos (como regla general, todas las cuentas del grupo 7 nacen por el haber): en este grupo se incluye la enajenación de bienes y la prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa. Comprende entre otros ingresos, variación de existencias y beneficios extraordinarios.

600 Compra de mercaderías

En el debe de esta cuenta se anotan las cantidades que la empresa gasta en comprar mercaderías. El haber de esta cuenta no se utiliza a lo largo del ejercicio.

700 Venta de mercaderías

En el haber de esta cuenta se anotan las cantidades que la empresa ingresa por vender mercaderías. El debe de esta cuenta no se utiliza.

300 Mercaderías

En el debe de esta cuenta se anotan las existencias de mercaderías que tiene la empresa al comenzar el ejercicio. Son las existencias iniciales. Esta cuenta no se utiliza a lo largo del período. Al final del ejercicio la cuenta de mercaderías se regulariza aplicando distintos métodos y anotando en ella el saldo de las existencias finales y utilizando como contrapartida una cuenta de variación de existencias.

Dentro del subgrupo 60 existen dos cuentas de gastos que nacen por el haber. Suponen un ahorro para la empresa, es decir, un menor gasto. Estas cuentas son:

608 Devoluciones de compras y operaciones similares: esta cuenta nace por el haber y recoge las remesas devueltas a proveedores así como los descuentos y similares originados normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido o defectos en la calidad siempre que sean posteriores a la recepción de la factura. Si los descuentos van incluidos en la factura son un menor importe de la compra.

609 Rappels sobre compras (rappel = descuento por volumen de operaciones): esta cuenta nace por el haber y recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos cuando sean posteriores a la recepción de la factura. Si los descuentos van incluidos en factura son un menor importe de la compra.

765 Descuentos sobre compras por pronto pago: esta cuenta nace por el haber y recoge los descuentos que le conceden a la empresa los proveedores como consecuencia del pronto pago estén o no incluidos en factura.

Ejemplos:

Una empresa compra mercaderías por valor de 1.000 u.m. al contado.

Días más tarde efectúa otra compra por valor de 10.000 u.m. a crédito.

Recibida la mercancía anterior comprueba que tiene defectos en la calidad por lo que efectúa una devolución de mercancías al proveedor por valor de 2.000 u.m.

Paga al contado la deuda que tiene con los proveedores.

Realiza otra compra por valor de 15.000 u.m. con un descuento por volumen de operaciones incluido en factura del 10% y operación a crédito.

Debido a que paga unos días antes de lo pactado (pronto pago) obtiene un descuento del 2% sobre la deuda pendiente.

Una empresa que tenía una deuda con proveedores de 12.000 u.m. obtiene un descuento por volumen de operaciones del 10%.

La anterior empresa cancela la deuda pendiente con proveedores.

Compra mercaderías al contado con un descuento del 10% por volumen de operaciones incluido en factura. Valor de la compra = 110.000 u.m. Se pagan por transportes de la citada compra 5.000 u.m. * Los transportes de compras son siempre un mayor importe de la compra (no hay cuenta específica para los transportes).

Compra mercaderías a crédito por 230.000 u.m. con un descuento por pronto pago incluido en factura de 10.000 u.m. Además, paga por transportes 7.000 u.m.

La mercancía anterior presenta defectos en la calidad por lo que efectuamos una devolución por valor de 25.000 u.m.

Paga todo lo adeudado a proveedores hasta el momento (contando sólo de los puntos 10 y 11).

D____________________xx____________________H

1.000 600 Compra de -a- 570 Caja 1.000

mercaderías

____________________xx____________________

10.000 600 Compra de -a- 400 Proveedores 10.000

mercaderías

____________________xx____________________

2.000 400 Proveedores -a- 608 Devoluciones de 2.000

compras y operaciones similares

____________________xx____________________

8.000 400 Proveedores -a- 570 Caja 8.000

____________________xx____________________

13.500 600 Compra de -a- 400 Proveedores 13.500

mercaderías (15.000-1.500)

____________________xx____________________

13.500 400 Proveedores -a- 570 Caja (13.500-270) 13.230

-a- 765 Descuentos sobre 270

cuentas por pronto pago

____________________xx____________________

1.200 400 Proveedores -a- 609 Rappels por 1.200

(0,10 x 12.000) compras

____________________xx____________________

10.800 400 Proveedores -a- 570 Caja 10.800

____________________xx____________________

104.000 600 Compra de -a- 570 Caja 104.000

mercaderías (110.000-11.000+5.000)

____________________xx____________________

237.000 600 Compra de -a- 765 Descuentos sobre 10.000

mercaderías compras por pronto pago

(230.000+7.000) -a- 570 Caja 7.000

-a- 400 Proveedores 220.000

(230.000-10.000)

_____________________xx____________________

25.000 400 Proveedores -a- 608 Devoluciones de 25.000

compras y operaciones similares

_____________________xx____________________

195.000 400 Proveedores -a- 570 Caja 195.000

(220.000-25.000)

_____________________xx____________________

29/10/03

472 Hacienda Pública, IVA soportado: esta cuenta nace por el debe como regla general. La base imponible es el importe sobre el que se aplica el tipo impositivo; está formada por el importe de la compra + los gastos - todos los descuentos que se hayan otorgado. Según el reglamento del IVA, los anticipos devengan (generan) IVA.

Los descuentos sobre compras por pronto pago se contabilizarán siempre estén o no incluidos en factura y tienen carácter de ingresos financieros. Son la cuenta 765.

Los descuentos por volumen de operaciones se contabilizan en la cuenta 609 Rappels sobre compras y constituyen un ingreso para la empresa. De ahí que su anotación sea en el haber. Si este descuento figura en factura no se contabiliza en dicha cuenta sino que constituye un menor importe de la compra. Es también necesario rectificar el saldo de la cuenta 472 HP IVA soportado puesto que al concedernos el descuento, el IVA que hay que pagar va a ser menor.

Tanto las devoluciones físicas como las rebajas originadas………… en cumplimiento de plazos de entrega se recogen en la misma cuenta 608 Devoluciones de compras y operaciones similares. Cualquier rebaja o descuento posterior a la operación disminuye la base imponible del IVA por lo que debemos rectificar el saldo de la cuenta 472 anotándola en el haber.

Si el transporte no se paga se pasa a la cuenta 410 Acreedores por prestación de servicios. Los seguros no devengan IVA.

SUPUESTO 5.

LIBRO DIARIO

D____________________xx____________________H

600.000 600 Compra de -a- 400 Proveedores 696.000

mercaderías (600.000+96.000)

96.000 472 HP IVA sop (0,16x600.000)

____________________xx____________________

750.000 600 Compra de -a- 570 Caja 853.760

mercaderías (867.760-14.000)

117.760 472 HP IVA sop -a- 765 Dctos s/c pp 14.000

(0,16x(750.000-14.000)

____________________xx____________________

400.000 600 Compra de -a- 572 Bancos 733.700

mercaderías

232.500 407 Anticip prov -a-

101.200 472 HP IVA sop -a-

(0,16x632.500)

____________________xx____________________

600.000 600 Compra de -a- 407 Anticip prov 232.500

mercaderías

58.800 472 HP IVA sop -a- 401 Prov ef com pag 426.300

[0,16x(600.000-232.500)]

____________________xx____________________

34.800 400 Proveedores -a- 609 Rappels s/c 30.000

-a- 472 HP IVA sop 4.800

(0,16x30.000)

____________________xx____________________

464.000 400 Proveedores -a- 608 Dev compras y 400.000

ops similares (300.000+100.000)

-a- 472 HP IVA sop 64.000

____________________xx____________________

200.000 624 Transportes -a- 572 Bancos 232.000

32.000 472 HP IVA sop -a-

____________________xx____________________

500.000 640 Sueldos y sal -a- 476 Orgs SS acreed 110.000

90.000 642 SS a cargo (90.000+20.000)

de la empresa -a- 4751 HP acreedor por 45.000

retenciones practicadas

-a- 570 Caja 435.000

____________________xx____________________

50.000 621 Arren cánons -a- 410 Acreed prest ser 58.000

8.000 472 HP IVA sop

____________________xx____________________

75.000 622 Rep y cons -a- 570 Caja 87.000

12.000 472 HP IVA sop

____________________xx____________________

30.000 625 Primas seg -a- 570 Caja 30.000

_____________________xx____________________

19.000 627 Publi, prop y -a- 410 Acre prest serv 22.040

RR.PP

3.040 472 HP IVA sop

_____________________xx____________________

300.000 570 Caja -a- 226 Mobiliario 400.000

100.000 671 Pérdidas proc de inmov material

_____________________xx____________________

1.500.000 641 Indemns -a- 572 Bancos 1.500.000

_____________________xx____________________

4.000.000 643 Aport a sist -a- 572 Bancos 4.000.000

compl pensiones

_____________________xx____________________

300.000 628 Suministros -a- 410 Acreed prest serv 348.000

48.000 472 HP IVA sop -a-

_____________________xx____________________

150.000 629 Otros serv -a- 570 Caja 174.000

24.000 472 HP IVA sop

31/10/03

_____________________xx____________________

1.200.000 630 Impuestos -a- 4752 HP, acreedor 1.200.000

sobre beneficios por impuesto sobre sociedades

_____________________xx____________________

525.000 623 Serv prof ind -a- 572 Bancos 609.000

84.000 472 HP IVA sop (0,16x525.000)

_____________________xx____________________

3.000.000 620 Gastos ID -a- 410 Acreed prest serv 3.480.000

480.000 472 HP IVA sop (0,16x3.000.000)

_____________________xx____________________

100.000 650 Pérdidas de -a- 572 Bancos c/c 100.000

créditos com incobrables

_____________________xx____________________

Hacer los mayores de las cuentas 600, 400, 407, 608, 609, 765 y 472.

D 600 Compra mercader H

600.000

750.000

400.000

600.000

2.350.000

S. Deudor = 2.350.000

D 400 Proveedores H

34.800 696.000

464.000

498.800 696.000

S. Acreedor = 197.200

D 407 Anticipos a prov H

232.500 232.500

Cuenta Saldada

D608 Dev compras ops sim H

400.000

S. Acreedor = 400.000

D 609 Rappels s/c H

30.000

S. Acreedor = 30.000

D 765 Dctos s/c pp H

14.000

S. Acreedor = 14.000

D 472 HP IVA sop H

96.000 4.800

117.760 64.000

101.200

58.800

32.000

8.000

12.000

3.040

48.000

24.000

84.000

480.000

1.064.000 68.800

S. Deudor = 996.000

VENTAS E INGRESOS (GRUPO 7)

Las cuentas incluidas en este grupo son las que se utilizan para contabilizar los distintos ingresos que la empresa obtiene por vender sus productos o servicios o por otros conceptos de la actividad que desarrolla, tanto ordinarios como extraordinarios. Como regla general, las cuentas del grupo 7 nacen por el haber. Pero hay excepciones.

708 Devoluciones de ventas y operaciones similares: en esta cuenta se contabilizan tanto las devoluciones físicas como los descuentos no incluidos en factura por defectos de calidad o incumplimiento de los plazos de entrega (mismos motivos que para la cuenta 608). En caso de que los descuentos estén incluidos en factura son un menor importe de la venta.

709 Rappels sobre ventas: en esta cuenta se registran los descuentos similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Como en el caso anterior si van incluidos en factura son un menor importe de la venta.

665 Descuentos sobre ventas por pronto pago (Grupo 6): esta cuenta recoge los descuentos que la empresa concede a sus clientes estén o no incluidos en factura. Esta cuenta nace por el debe.

Ejemplos:

Una empresa vende mercaderías por valor de 1.000 u.m. al contado.

Días más tarde efectúa otra venta por valor de 10.000 u.m. a crédito.

Entregada la mercancía anterior, el cliente nos devuelve por valor de 2.000 u.m. como consecuencia de defectos en la calidad.

La empresa cobra al contado todo lo que le deben los clientes.

Realiza otra venta por valor de 15.000 u.m. con un descuento por volumen de operaciones incluido en factura del 10% (operación a crédito).

Debido a que el cliente paga 15 días antes de lo pactado, la empresa le concede un descuento del 2% sobre la deuda pendiente.

Unos clientes cuya deuda ascendía a 12.000 u.m. obtienen un descuento por volumen de operaciones del 10% (asiento que debe realizar la empresa).

Los anteriores clientes cancelan su deuda.

Una empresa vende mercaderías al contado con un descuento del 10% por volumen de operaciones incluido en factura. Valor de la venta = 110.000 u.m. Paga por transportes de venta 5.000 u.m.

Vende mercaderías a crédito por 230.000 u.m. con un descuento por pronto pago incluido en factura de 10.000 u.m.

La empresa adeuda por transportes de la venta anterior 7.000 u.m.

La mercancía anterior presentaba defectos en la calidad por lo que los clientes efectúan una devolución por valor de 25.000 u.m.

La empresa cobra toda la deuda de los clientes hasta la fecha (desde el punto 10).

LIBRO DIARIO

D____________________xx____________________H

1.000 570 Caja -a- 700 Venta de merc. 1.000

____________________xx____________________

10.000 430 Clientes -a- 700 Venta de merc. 10.000

____________________xx____________________

2.000 708 Dev de ventas -a- 430 Clientes 2.000

y ops similares

____________________xx____________________

8.000 570 Caja -a- 430 Clientes 8.000

____________________xx____________________

13.500 430 Clientes -a- 700 Venta de merc. 13.500

(15.000-1.500)

____________________xx____________________

270 665 Dctos s/v pp -a- 430 Clientes 13.500

13.230 570 Caja

____________________xx____________________

1.200 709 Rappels s/v -a- 572 Bancos 1.200

(12.000x0,12)

____________________xx____________________

10.800 570 Caja -a- 430 Clientes 10.800

(12.000-1.200)

____________________xx____________________

99.000 570 Caja -a- 700 Venta de merc. 99.000

(110.000-11.000)

____________________xx____________________

5.000 624 Transportes -a- 570 Caja 5.000

____________________xx____________________

220.000 430 Clientes -a- 700 Venta de merc. 230.000

10.000 665 Dctos s/v pp

_____________________xx____________________

7.000 624 Transportes -a- 410 Acreed prest serv 7.000

_____________________xx____________________

25.000 708 Dev ventas y -a- 430 Clientes 25.000

ops similares

_____________________xx____________________

195.000 570 Caja -a- 430 Clientes 195.000

_____________________xx____________________

05/11/03

SUPUESTO 6

D____________________xx____________________H

2.320.000 430 Clientes -a- 700 Venta de merc. 2.000.000

477 HP IVA reperc. 320.000

(0,16x2.000.000)

____________________xx____________________

3.984.600 430 Clientes -a- 700 Venta de merc. 3.450.000

(3.500.000-50.000-15.000+549.600)

15.000 665 Dctos s/v pp -a- 477 HP IVA reperc. 549.600

[0,16(3.500.000-50.000-15.000)]

____________________xx____________________

100.000 708 Devs vent y -a- 430 Clientes 116.000

ops similares

16.000 477 HP IVA rep. -a-

(0,16x100.000)

____________________xx____________________

10.000 709 Rappels s/v -a- 430 Clientes 11.600

1.600 477 HP IVA rep

____________________xx____________________

20.000 708 Devs vent y -a- 430 Clientes 23.200

ops similares

3.200 477 HP IVA rep.

____________________xx____________________

67.200 431 Cl ef com cob -a- 430 Clientes 67.200

____________________xx____________________

11.600 440 Deudores -a- 754 Ingresos por com. 10.000

-a- 477 HP IVA reperc. 1.600

____________________xx____________________

43.800 570 Caja -a- 752 Ingresos por arr. 55.000

20.000 440 Deudores -a- 477 HP IVA reperc. 8.800

(0,16x55.000)

____________________xx____________________

200.000 570 Caja -a- 740 Subv of a explot 200.000

____________________xx____________________

300.000 570 Caja -a- 223 Maquinaria 230.000

-a- 771 Benef proc 70.000

de inmov material

_____________________xx____________________

1.392.000 572 Bancos -a- 700 Venta de merc. 1.000.000

3.040 472 HP IVA sop -a- 437 Anticipo a cl 200.000

-a- 477 HP IVA reperc. 192.000

[0,16x(1.000.000+200.000)] ver nota

_____________________xx____________________

348.000 570 Caja -a- 700 Venta de merc. 500.000

200.000 437 Anticipo a cl -a- 477 HP IVA reperc. 48.000

[0,16x(500.000-200.000)]

_____________________xx____________________

3.000.000 572 Bancos -a- 212 Prop industrial 2.500.000

-a- 770 Benef proc de 500.000

inmov inmaterial

_____________________xx____________________

37.500 572 Bancos -a- 769 OIF 50.000

12.500 473 HP rets y pagos (otros ingresos financieros)

a cuenta

_____________________xx____________________

556.800 570 Caja -a- 226 Mobiliario 450.000

-a- 477 HP IVA reperc 76.800

(0,16x480.000)

-a- 771 Benef proc de 30.000

inmov material

_____________________xx____________________

El IVA se aplica siempre sobre el precio de la compra o venta.

NOTA (asiento 11)

1.392.000 = BI + 0,16BI => 1.392.000 = 1,16BI

BI = 1.392.000 : 1,16 = 1.200.000

437 Anticipo a clientes (cuenta de pasivo) = 1.200.000 - 1.000.000 = 200.000

IVA1 = 0,16 x 1.000.000 = 160.000

IVA2 = 0,16 x 200.000 = 32.000

IVA total = 160.000 + 32.000 = 192.000

Hacer el mayor de la cuenta 477 HP IVA repercutido:

D 477 HP IVA repercutido H

16.000 320.000

1.600 549.600

3.200 1.600

8.800

192.000

48.000

76.800

20.800 1.196.800

S. Acreedor = 1.176.000

07/11/03

LIQUIDACIÓN DEL IVA

La mayoría de las empresas tienen que presentar una liquidación del IVA en la HP respectiva al vencer cada trimestre (liquidación trimestral). Algunas empresas presentan la liquidación mensualmente. Partiendo de los supuestos 5 y 6, tenemos los siguientes saldos en las cuentas del IVA:

472 HP IVA soportado: Saldo Deudor = 996.000

477 HP IVA repercutido: Saldo Acreedor = 1.176.000

En este caso, la empresa ha repercutido (ingresado) más IVA de sus clientes del que ha soportado (pagado), por lo que deberá ingresar la diferencia en HP.

____________________xx____________________

1.176.000 477 HP IVA rep. -a- 472 HP IVA sopor. 996.000

-a- 4750 HP acreed IVA 180.000

____________________xx____________________

180.000 4750 HP acreed -a- 570 Caja 180.000

por IVA

____________________xx____________________

En caso de ocurrir lo contrario (que la empresa soporte más IVA del que ha repercutido), HP se convertirá en deudora de la empresa por IVA.

472 HP IVA soportado: Saldo Deudor = 200.000

477 HP IVA repercutido: Saldo Acreedor = 150.000

____________________xx____________________

150.000 477 HP IVA rep. -a- 472 HP IVA sopor. 200.000

50.000 4700 HP deudora por IVA

____________________xx____________________

50.000 570 Caja -a- 4700 HP deudora 50.000

por IVA

____________________xx____________________

EJERCICIO: CICLO CONTABLE COMPLETO

Suponemos un balance de una empresa a 1 de enero formado por las siguientes cuentas:

102 Capital: 3.000.000

226 Mobiliario: 700.000

228 Elementos de transporte: 1.000.000

400 Proveedores: 1.000.000

430 Clientes: 300.000

570 Caja: 2.000.000

1. Asiento de apertura

____________________xx____________________

700.000 226 Mobiliario -a- 102 Capital 3.000.000

1.000.000 228 Elem transp -a- 400 Proveedores 1.000.000

300.000 430 Clientes

2.000.000 570 Caja

____________________xx____________________

2. Operaciones

Durante el primer trimestre del año ha ido realizando las siguientes operaciones:

Compra mercaderías a crédito por 50.000 u.m. IVA 16%.

Devuelve mercancías de la compra anterior por valor de 5.000 u.m. por presentar defectos en la calidad. IVA 16%.

Obtiene un descuento del 2% sobre el valor real de la compra realizada en este año como consecuencia de su pronto pago (pp). IVA 16%. El pago se efectúa al contado.

Paga la cuarta parte de la deuda con proveedores a 1 de enero.

Vende mercaderías por valor de 100.000 u.m. con descuento incluido en factura por volumen de operaciones de 10.000 u.m. IVA 16%. Operación a crédito.

Cobra la deuda de los clientes a 1 de enero concediendo un descuento por pronto pago del 10%. IVA 16%.

Vende mobiliario que tenía a fecha 1 de enero estableciendo un precio de venta de 600.000 u.m. IVA 16%. Operación al contado.

D____________________xx____________________H

50.000 600 Compra merc. -a- 400 Proveedores 58.000

8.000 472 HP IVA sop.

(0,16x50.000)

____________________xx____________________

5.800 400 Proveedores -a- 608 Devs. compras y 5.000

ops similares

-a- 472 HP IVA soport. 800

(0,16x5.000)

____________________xx____________________

52.200 400 Proveedores -a- 765 Dctos s/c pp 900

(0,02x45.000)

-a- 472 HP IVA soport. 144

(0,16x900)

-a- 570 Caja 51.156

(52.200-900-144)

____________________xx____________________

250.000 400 Proveedores -a- 570 Caja 250.000

(0,25x1.000.000)

____________________xx____________________

104.400 430 Clientes -a- 700 Venta de merc. 90.000

-a- 477 HP IVA reperc. 14.400

(0,16x90.000)

____________________xx____________________

265.200 570 Caja -a- 430 Clientes 300.000

30.000 665 Dctos s/v pp

4.800 477 HP IVA rep.

(0,16x30.000)

____________________xx____________________

696.000 570 Caja -a- 226 Mobiliario 700.000

100.000 621 Pérds proc de -a- 477 HP IVA reperc. 96.000

inmov material (0,16x600.000)

____________________xx____________________

En este momento la empresa decide efectuar la liquidación del IVA y en caso de resultar a favor, ingresar el dinero en Hacienda.

D 477 HP IVA repercutido H

8.000 800

144

8.000 944

S. Deudor = 7.056

D 477 HP IVA repercutido H

4.800 14.400

96.000

4.800 110.400

S. Acreedor = 105.600

____________________xx____________________

105.600 477 HP IVA rep. -a- 472 HP IVA sopor. 7.056

-a- 4750 HP acreed IVA 98.544

____________________xx____________________

98.544 4750 HP acreed -a- 570 Caja 98.544

por IVA

____________________xx____________________

3. Regularización

Se trata de un proceso contable que consiste en obtener los beneficios o pérdidas de una empresa en un determinado período. Para ello se utilizan los grupos 6 y 7 anulándolos y trasladando todo su importe a la cuenta 129 Pérdidas y Ganancias. Lo correcto sería realizar los mayores de los grupos 6 y 7 (no puede haber cuentas de estos grupos en el asiento de apertura).

____________________xx____________________

180.000 129 PyG -a- 600 Compra de merc. 50.000

-a- 665 Dctos s/v pp 30.000

-a- 671 Pérds proc 100.000

inmov material

____________________xx____________________

5.000 608 Devs compras -a- 129 PyG 95.900

y ops similares

900 765 Dctos s/c pp

90.000 700 Venta de merc.

____________________xx____________________

D 129 PyG H

180.000 95.900

S. Deudor = 84.100 Pérdida. Si la cuenta 129 tiene saldo deudor = pérdida

Si la cuenta 129 tiene saldo acreedor = ganancia

4. Cierre

El objetivo del cierre es que todas las cuentas queden con saldo 0. Lo correcto es hacer los mayores de los cinco primeros grupos.

D 570 Caja H

2.000.000 51.156

265.200 250.000

696.000 98.544

2.961.200 399.700

S. Deudor = 2.561.500

D 226 Mobiliario H

700.000 700.000

Cuenta Saldada

D 228 Elems Transporte H

1.000.000

S. Deudor = 1.000.000

D 430 Clientes H

300.000 300.000

104.400

404.400 300.000

S. Deudor = 104.400

D 102 Capital H

3.000.000

S. Acreedor = 3.000.000

D 400 Proveedores H

5.800 1.000.000

52.200 58.000

250.000

308.000 1.058.000

S. Acreedor = 750.000

D 477 HP IVA repercutido H

98.544 98.544

Cuenta Saldada

____________________xx____________________

3.000.000 102 Capital -a- 570 Caja 2.561.500

750.000 400 Proveedores -a- 430 Clientes 104.400

-a- 228 Elems Transp 1.000.000

-a- 129 PyG (pérdida) 84.100

____________________xx____________________

12/11/03

Una empresa compra mercaderías por 230.000 u.m. con un descuento incluido en factura del 3% motivado por defectos de calidad. Los transportes de las citadas compras ascienden a 2.000 u.m. Toda la operación se efectúa a través de bancos. IVA 16%.

Obtiene un descuento sobre la deuda del proveedor por volumen de operaciones de 5.750 u.m. IVA 16%.

La empresa cancela una deuda con proveedores por valor de 58.000 u.m. Operación a través de bancos.

Compra mobiliario para su oficina por valor de 830.000 u.m. Paga el IVA al contado y el resto se queda pendiente a 3 meses.

Días más tarde efectúa una compra de ordenador por 500.000 u.m. que paga a través de bancos junto con el IVA correspondiente.

Anticipa a un proveedor 696.000 u.m. por futuras compras. IVA 16% incluido.

Recibe la mercancía del proveedor por valor de 1.350.000 u.m. aplicando el anterior anticipo y el resto quedando pendiente de pago a 30 días. IVA 16%.

Transcurridos 10 días decide pagar por lo que obtiene un descuento de 9.280 u.m. IVA 16% incluido.

D____________________xx____________________H

225.100 600 Compra merc -a- 572 Bancos 261.116

(230.000-6.900+2.000)

36.016 472 HP IVA soportado

(225.100x0,16)

____________________xx____________________

6.670 400 Proveedores -a- 609 Rappels s/c 5.750

-a- 472 HP IVA sop 920

(0,16x5.750)

____________________xx____________________

58.000 400 Proveedores -a- 572 Bancos 58.000

____________________xx____________________

830.000 226 Mobiliario -a- 570 Caja 132.800

132.800 472 HP IVA sop -a- 523 Prov inmov C/P 830.000

(0,16x830.000)

____________________xx____________________

500.000 227 Eq proc infor -a- 572 Bancos 580.000

80.000 472 HP IVA sop

(0,16x500.000)

____________________xx____________________

600.000 407 Anticip prov -a- 570 Caja 696.000

(696.000:1,16)

96.000 472 HP IVA sop

(0,16x600.000)

____________________xx____________________

1.350.000 600 Compra merc -a- 407 Anticip prov 600.000

120.000 472 HP IVA sop -a- 400 Proveedores 870.000

[0,16(1.350.000-600.000)]

____________________xx____________________

870.000 400 Proveedores -a- 570 Caja 860.720

20.000 440 Deudores -a- 765 Dctos s/c pp 8.000

(9.280:1,16)

-a- 472 HP IVA sop 1.280

(0,16x8.000)

____________________xx____________________

NOTAS: 6. 696.000=BI+0,16BI 8. 9.280=BI+0,16BI

BI=696.000:1,16=600.000 BI=9.280:1,16=8.000

Vende mercaderías por 460.000 u.m. con un descuento incluido en factura del 5% motivado por defectos de calidad. Paga por transportes de ventas 4.000 y la operación es a través de bancos. IVA 16%. Los transportes devengan IVA.

La empresa concede un descuento a un cliente por volumen de operaciones de 11.500 u.m. IVA 16%.

Vende unos ordenadores en 600.000 u.m. Su precio de adquisición fue de 750.000 u.m. El importe de la venta queda pendiente de cobro a 4 meses (C/P). El IVA del 16% lo ingresa en caja.

Una empresa compra a crédito mercaderías por 300.000 u.m. figurando en factura un descuento por pronto pago de 10.000 u.m. Se pagan por gastos de transporte 15.000 u.m. junto con el IVA correspondiente al transporte. Días más tarde el proveedor comunica que ha concedido un descuento por volumen de pedidos de 50.000 u.m. IVA 16%.

Una empresa vende mercaderías a crédito por 700.000 u.m. Los gastos de transporte a cargo de la empresa y pendientes de pago ascienden a 40.000 u.m. IVA 16%.

Se giran efectos a los clientes por 400.000 u.m. Asimismo, se les cobra en efectivo 600.000 u.m. de una deuda pendiente y 300.000 u.m. de otra deuda reconocida en efectos. Del importe cobrado traslada a la cuenta corriente bancaria 500.000 u.m.

Una empresa contabiliza la siguiente nómina: importe bruto = 630.000 u.m., seguridad social cuota patronal = 100.000 u.m. A los trabajadores se les practicaron unas retenciones para la seguridad social de 37.500 u.m. y para el IRPF, 62.500 u.m. 300.000 u.m. quedan pendientes de pago con los trabajadores. La diferencia se retira del banco.

D____________________xx____________________H

4.000 624 Transportes -a- 700 Venta mercad 437.000

502.280 572 Bancos (460.000-23.000)

640 472 HP IVA sop -a- 477 HP IVA reperc 69.920

(0,16x4.000) (0,16x437.000)

____________________xx____________________

11.500 709 Rappels s/v -a- 430 Clientes 13.340

1.840 477 HP IVA rep

(0,16x5.750)

____________________xx____________________

150.000 671 Pérd proc de -a- 227 Eq proc inform 750.000

inmov material -a- 477 HP IVA reperc 96.000

600.000 543 Créd C/P por (0,16x600.000)

enaj de inmov

96.000 570 Caja

____________________xx____________________

315.000 600 Compra merc -a- 400 Proveedores 336.400

48.800 472 HP IVA sop -a- 765 Dcto s/c pp 10.000

[0,16(300.000-10.000+15.000)]

-a- 570 Caja 17.400

[15.000+(0,16x15.000)]

____________________xx____________________

58.000 400 Proveedores -a- 609 Rappels s/c 50.000

-a- 472 HP IVA soport 8.000

(0,16x50.000)

____________________xx____________________

40.000 624 Transportes -a- 700 Venta mercad 700.000

812.000 430 Clientes -a- 477 HP IVA reperc 112.000

6.400 472 HP IVA sop (0,16x700.000)

(0,16x40.000) -a- 410 Acreed prest serv 46.400

____________________xx____________________

400.000 431 Cl ef com cob -a- 430 Clientes 400.000

____________________xx____________________

900.000 570 Caja -a- 430 Clientes 600.000

-a- 431 Cl ef com cob 300.000

____________________xx____________________

500.000 572 Bancos -a- 570 Caja 500.000

____________________xx____________________

630.000 640 Sueldos y sal -a- 476 OSSA 137.500

100.000 642 SS cargo emp -a- 4751 HP acre x ret pr 62.500

-a- 465 Remun pendients 30.000

-a- 572 Bancos 500.000

____________________xx____________________

465 Remuneraciones pendientes de pago: la empresa debe dinero a los trabajadores.

476 OSSA: siempre es la suma de la SS que pagan los trabajadores más la SS a cargo de la empresa.

14/11/03

MÉTODOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

Nos ayudan a determinar el valor de las existencias finales de un período. Estudiamos tres: FIFO (First in, First out), LIFO (Last in, First out) y PMP (Precio Medio Ponderado).

Ejemplo:

Una empresa tiene unas existencias iniciales de 40.000 kg adquiridos a 5 u.m. cada uno.

Compra 20.000 kg a 6,5 u.m. cada uno.

Posteriormente, vende 30.000 kg a 9 u.m. cada uno.

Efectúa otra compra por 10.000 kg a 8 u.m. cada uno pagando además por transportes 15.000 u.m. en efectivo.

Vende 15.000 kg a 10 u.m. cada uno.

Las anteriores operaciones se realizan por orden cronológico. Se pide valorar las existencias finales por los métodos FIFO, LIFO y PMP.

IMPORTANTE: En los métodos de valoración de existencias el precio de venta no interesa nunca.

FIFO:

Unidades Precio Unitario Importe Total

Existencias iniciales 40.000 x 5 = 200.000

Compra 20.000 x 6,5 = 130.000

Venta <30.000> x 5 = <150.000>

----------- ------ ------------

Recuento de existencias 10.000 x 5 = 50.000

20.000 x 6,5 = 130.000

Compra 10.000 x 9,5 = 95.000

La compra es 10.000x8= 80.000 + 15.000= 95.000:10.000= 9,5 precio unitario.

Venta <15.000> 10.000 x 5 = 50.000

5.000 x 6,5 = 32.500

<82.500>

------------ ------ -------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 15.000 x 6,5 = 97.500

10.000 x 9,5 = 95.000

TOTAL 25.000 NO = 192.500

19/11/03

*La Regularización se hace de dos cosas: PyG (grupos 6 y 7 a cuenta 129: siempre se hace) y existencias finales (no siempre se hace).

En el primer asiento de la regularización de existencias finales se da de baja el saldo de las existencias iniciales. En el segundo, se da de alta el saldo de las existencias finales.

____________________xx____________________

200.000 610 Variac exist -a- 300 Mercaderías 200.000

____________________xx____________________

192.500 300 Mercaderías -a- 610 Variac exist 192.500

____________________xx____________________

D 300 Mercaderías H

200.000 200.000

192.500

392.500 200.000

S. Deudor = 192.500

LIFO: (mismo ejemplo que para FIFO)

Unidades Precio Importe Total

EI 40.000 x 5 = 200.000

Compra 20.000 x 6,5 = 130.000

Venta <30.000> 20.000 x 6,5 = 130.000

10.000 x 5 =50.000 <180.000>

------------ ------- --------------

Recuento existencias 30.000 x 5 = 150.000

Compra 10.000 x 9,5 = 95.000

Venta <15.000> 10.000 x 9,5 = 95.000

5.000 x 5 = 25.000 <125.000>

------------ -------- --------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 25.000 x 5 = 125.000

* El número de unidades físicas en métodos de valoración de existencias es siempre el mismo. No se pueden hacer a la vez en una misma empresa.

____________________xx____________________

200.000 610 Variac exist -a- 300 Mercaderías 200.000

____________________xx____________________

125.000 300 Mercaderías -a- 610 Variac exist 125.000

____________________xx____________________

Los asientos son iguales que en FIFO, sólo cambia la cuenta 610.

PMP: (el recuento de existencias se hace siempre antes de vender)

Unidades Precio Importe Total

EI 40.000 x 5 = 200.000

Compra 20.000 x 6,5 = 130.000

--------- ------ -----------

Recuento de existencias 60.000 x PMP=5,5 = 330.000

Venta <30.000> x 5,5 = <165.000>

----------- -------- ------------

Recuento de existencias 30.000 x 5,5 = 165.000

Compra 10.000 x 9,5 = 95.000

---------- --------- ------------

Recuento de existencias 40.000 x 6,5 = 260.000

Venta <15.000> x 6,5 = <97.500>

----------- --------- -------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 25.000 x 6,5 = 162.500

____________________xx____________________

200.000 610 Variac exist -a- 300 Mercaderías 200.000

____________________xx____________________

162.500 300 Mercaderías -a- 610 Variac exist 162.500

____________________xx____________________

EJERCICIO (realizar los tres métodos):

Una empresa tiene unas existencias iniciales de 3.000 unidades a 7 u.m. cada una.

Vende 2.000 unidades a un precio unitario de 20 u.m.

Compra 15.000 unidades a 6 u.m. cada una.

Compra 14.000 unidades a 8 u.m. cada una pagando 14.000 u.m. por transporte de compra.

Vende 26.000 unidades a un precio unitario de 25 u.m.

FIFO:

Unidades Precio Unitario Importe Total

Existencias iniciales 3.000 x 7 = 21.000

Venta <2.000> x 7 = <14.000>

----------- ------ ------------

Recuento de existencias 1.000 x 7 = 7.000

Compra 15.000 x 6 = 90.000

Compra 14.000 x 9 = 126.000

Venta <26.000> 1.000 x 7=7.000

15.000 x 6=90.000

10.000x9=90.000 <187.000>

------------ ------ -------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 4.000 x 9 = 36.000

LIFO:

Unidades Precio Importe Total

EI 3.000 x 7 = 21.000

Venta <2.000> x 7 = <14.000>

------------ ------- --------------

Recuento existencias 1.000 x 7 = 7.000

Compra 15.000 x 6 = 90.000

Compra 14.000 x 9 = 126.000

Venta <26.000> 14.000 x 9 = 126.000

12.000 x 6 = 72.000 <198.000>

------------ -------- --------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 4.000 1.000 x 7 = 7.000

3.000 x 6 = 18.000 25.000

PMP:

Unidades Precio Importe Total

EI 3.000 x 7 = 21.000

Venta <2.000> x 7 = <14.000>

--------- ------ -----------

Recuento de existencias 1.000 x 7 = 7.000

Compra 15.000 x 6 = 90.000

Compra 14.000 x 9 = 126.000

---------- --------- ------------

Recuento de existencias 30.000 x 7,43per = 223.000

Venta <26.000> x 7,43per = <193.267>

----------- --------- -------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 4.000 x 7,43per = 29.733

Realizar el asiento de LIFO:

____________________xx____________________

21.000 610 Variac exist -a- 300 Mercaderías 21.000

____________________xx____________________

25.000 300 Mercaderías -a- 610 Variac exist 25.000

____________________xx____________________

EJERCICIO (realizar los tres métodos)

Existencias iniciales 5 kg a 1.000 u.m.

Compra 3 kg a 1.500 u.m. cada uno.

Vende 6 kg a 2.000 u.m. cada uno.

Compra 2 kg a 1.200 u.m. cada uno.

Compra 4 kg a 1.100 u.m. cada uno.

Vende 7 kg a 2.300 u.m. cada uno.

FIFO:

Unidades Precio Unitario Importe Total

Existencias iniciales 5 x 1.000 = 5.000

Compra 3 x 1.500 = 4.500

Venta <6> 5 x 1.000 = 5.000

1 x 1.500 = 1.500 <6.500>

----------- ------ ------------

Recuento de existencias 2 x 1.500 = 3.000

Compra 2 x 1.200 = 2.400

Compra 4 x 1.100 = 4.400

Venta <7> 2 x 1.500 = 3.000

2 x 1.200 = 2.400

3 x 1.100 = 3.300 <8.700>

------------ ------ -------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 1 x 1.100 = 1.100

LIFO:

Unidades Precio Importe Total

EI 5 x 1.000 = 5.000

Compra 3 x 1.500 = 4.500

Venta <6> 3 x 1.500 = 4.500

3 x 1.000 = 3.000 <7.500>

------------ ------- --------------

Recuento existencias 2 x 1.000 = 2.000

Compra 2 x 1.200 = 2.400

Compra 4 x 1.100 = 4.400

Venta <7> 4 x 1.100 = 4.400

2 x 1.200 = 2.400

1 x 1.000 = 1.000 <7.800>

------------ -------- --------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 1 x 1.000 = 1.000

PMP:

Unidades Precio Importe Total

EI 5 x 1.000 = 5.000

Compra 3 x 1.500 = 4.500

--------- -------- -----------

Recuento de existencias 8 x 1187,5 = 9.500

Venta <6> x 1.187,5 = <7.125>

--------- ------ -----------

Recuento de existencias 2 x 1.187,5 = 2.375

Compra 2 x 1.200 = 2.400

Compra 4 x 1.100 = 4.400

---------- --------- ------------

Recuento de existencias 8 x 1.146,875 = 9.175

Venta <7> x 1.146,875 = <8.028,125>

----------- --------- -------------

Recuento de existencias:

Existencias finales 1 x 1.146,875 = 1.146,875

21/11/03

EJERCICIOS DE REPASO

Partiendo de unas existencias iniciales de 100.000 u.m., contabilizar las siguientes operaciones considerando un IVA de 16%.

Compramos géneros a 30 días por 20.000 u.m.

Pagamos en efectivo 1.160 u.m. (IVA incluido) por los portes de la compra anterior. *La cuenta 624 Transportes sólo se usa para ventas.

Devolvemos al proveedor anterior la mitad de los géneros disminuyendo la cuenta 400 Proveedores.

Compramos géneros a 30 días por 110.000 u.m. con un descuento de 10.000 u.m. incluido en factura por promoción.

El mismo supuesto anterior, pero siendo el descuento por pronto pago.

El proveedor anterior nos envía nota de descuento por 10.000 u.m. en atención al volumen de operaciones.

Pagamos en efectivo una factura cuyo nominal es de 500.000 u.m. El proveedor nos concede un descuento del 2% sobre dicho nominal por pronto pago.

Vendemos géneros por 200.000 u.m. a 30 días.

Concedemos al cliente anterior un descuento del 10% sobre el importe de la mercancía por defectos de la calidad.

Vendemos géneros por 430.000 u.m. a 30 días con un descuento incluido en factura de 30.000 u.m. por promoción.

Mismo supuesto anterior, pero siendo el descuento por pronto pago.

Enviamos nota al cliente anterior por un descuento de 30.000 u.m. en atención al volumen de operaciones del año.

Un cliente que nos debe 200.000 u.m. nos paga antes del vencimiento concediéndole por ello un descuento del 10%.

Liquidar las cuentas del IVA.

Regularizar existencias considerando que su saldo final es de 60.000 u.m.

Regularizar PyG.

D____________________xx____________________H

20.000 600 Compra merc -a- 400 Proveedores 23.200

3.200 472 HP IVA sop

(0,16x20.000)

____________________xx____________________

1.000 600 Compra merc -a- 570 Caja 1.160

160 472 HP IVA sop

(0,16x1.000)

____________________xx____________________

11.600 400 Proveedores -a- 608 Dev d/c y ops sim 10.000

-a- 472 HP IVA soport 1.600

(0,16x10.000)

____________________xx____________________

100.000 600 Compra merc -a- 400 Proveedores 116.000

16.000 472 HP IVA sop (0,16x100.000)

____________________xx____________________

110.000 600 Compra merc -a- 400 Proveedores 116.000

16.000 472 HP IVA sop -a- 765 Dctos s/c pp 10.000

[0,16x(110.000-100.000)]

____________________xx____________________

11.600 400 Proveedores -a- 609 Rappels s/c 10.000

-a- 472 HP IVA sop 1.600

(0,16x10.000)

____________________xx____________________

500.000 400 Proveedores -a- 765 Dctos s/c pp 10.000

(0,02x500.000)

-a- 472 HP IVA soport 1.600

(0,16x10.000)

-a- 570 Caja 488.400

(500.000-10.000-1.600)

____________________xx____________________

232.000 430 Clientes -a- 700 Venta mercad 200.000

-a- 477 HP IVA reperc. 32.000

(0,16x200.000)

____________________xx____________________

20.000 708 Dev v op sim -a- 430 Clientes 23.200

3.200 477 HP IVA reperc

(0,16x20.000)

____________________xx____________________

464.000 430 Clientes -a- 700 Venta mercad 400.000

(430.000-30.000)

-a- 477 HP IVA rep 64.000

(0,16x400.000)

_____________________xx____________________

30.000 665 Dctos s/v pp -a- 700 Venta de merc. 430.000

464.000 430 Clientes -a- 477 HP IVA reperc. 64.000

[0,16x(430.000-30.000)]

_____________________xx____________________

30.000 709 Rappels s/v -a- 430 Clientes 34.800

4.800 477 HP IVA rep

(0,16x30.000)

_____________________xx____________________

20.000 665 Dctos s/v pp -a- 430 Clientes 2.500.000

(0,10x200.000) -a-

3.200 477 HP IVA rep

(0,16x20.000)

176.800 570 Caja

_____________________xx____________________

14. Liquidación del IVA

D 472 HP IVA soport H

3.200 1.600

160 1.600

16.000 1.600

16.000

35.360 1.600

S. Deudor = 30.560

D 477 HP IVA reperc H

3.200 32.000

4.800 64.000

3.200 64.000

160.000

S. Acreedor = 148.800

____________________xx____________________

148.800 477 HP IVA rep -a- 472 HP IVA sop 30.560

-a- 4750 HP acr x IVA 118.240

____________________xx____________________

15. Regularización de existencias

Saldo inicial: 100.000

Saldo final: 60.000

____________________xx____________________

100.000 610 Variac exist -a- 300 Mercaderías 100.000

____________________xx____________________

60.000 300 Mercaderías -a- 610 Variac exist 60.000

____________________xx____________________

16. Regularización de PyG

600 Compra de mercaderías: saldo deudor = 231.000

608 Devolución de compras y operaciones similares: saldo acreedor = 10.000

765 Descuentos sobre compras por pronto pago: saldo acreedor = 20.000

609 Rappels sobre compras: saldo acreedor = 10.000

700 Venta de mercaderías: saldo acreedor = 1.030.000

708 Devoluciones de ventas y operaciones similares: saldo deudor = 20.000

665 Descuentos sobre ventas por pronto pago: saldo deudor = 50.000

709 Rappels sobre ventas: saldo deudor = 30.000

610 Variación de mercaderías = 40.000

____________________xx____________________

371.000 129 PyG -a- 600 Compra merc 231.000

-a- 708 Dev v y ops sim 20.000

-a- 665 Dctos s/v pp 50.000

-a- 709 Rappels s/v 30.000

-a- 610 Var de mercad 40.000

____________________xx____________________

10.000 608 Dev c ops sim -a- 129 PyG 1.070.000

20.000 765 Dctos s/c pp

10.000 609 Rappels s/c

1.030.000 700 Venta mercaderías

____________________xx____________________

D 129 PyG H

371.000 1.070.000

S. Acreedor = 699.000 Ganancia.

26/11/03

AMORTIZACIONES

Los elementos de inmovilizado están sometidos a un proceso de depreciación como consecuencia del paso del tiempo de su utilización o del avance tecnológico (obsolescencia). Cuando el elemento está totalmente depreciado se deberá reponer por otro de similares características y que cumpla funciones parecidas. Para reflejar contablemente la pérdida regular de tipo irreversible que experimentan los elementos de inmovilizado durante su período de utilización disponemos de las amortizaciones. Con la amortización la empresa va constituyendo un fondo acumulado que le permitirá reemplazar los activos fijos cuando hayan perdido su valor de utilización. La amortización tiene carácter obligatorio. Contablemente, se hará, como regla general:

____________________xx____________________

68… Amort inm. -a- 28 Amort acum inm

____________________xx____________________

En el subgrupo 68 se recoge el gasto anual correspondiente a la depreciación sistemática efectiva que sufre el inmovilizado.

En el subgrupo 28 se forma un fondo de amortización acumulada figurando en el activo del balance y minorando el valor contable del elemento depreciado.

Así, por diferencia entre el precio de adquisición (PA) y la amortización acumulada (AA) se obtendrá el valor neto contable (VNC): VNC = PA + AA

La vida útil es el período de tiempo durante el cual la empresa calcula que dicho elemento va a ser productivo. El valor residual será aquel que tenga el bien cuando se haya agotado su vida útil (ej. un ordenador cuando ya no vale para la empresa puede ser que valga para mi uso personal).

Los elementos a amortizar se encuentran incluidos en los subgrupos 20 Gastos de establecimiento, 21 Inmovilizado inmaterial y 22 Inmovilizado material.

La cuenta 220 Terrenos y bienes naturales NUNCA se amortiza.

Métodos de amortización señalados en el PGC:

Método directo: consiste en rebajar o disminuir directamente el valor contable del elemento según la depreciación sufrida. Es aplicable a los gastos de establecimiento que deberán amortizarse en un plazo no superior a 5 años. El asiento será:

____________________xx____________________

680 Am gast estab -a- 20 Gastos de establ

____________________xx____________________

Método indirecto: con él se mantiene el valor de adquisición de los elementos durante toda su vida útil creando cuentas correctivas que nos indican el valor real de los bienes en cada ejercicio económico. Es aplicado a los elementos de inmovilizado material e inmaterial. El asiento es:

____________________xx____________________

68 Amort inmov -a- 28 Amort acum inm

____________________xx____________________

Ejemplo:

Una empresa tiene contabilizados en su activo los siguientes elementos:

202 Gastos de ampliación de capital = 100.000 u.m.

223 Maquinaria = 500.000 u.m.

212 Propiedad industrial = 800.000 u.m.

La amortización de los anteriores elementos es del 20% anual. Contabilizar las amortizaciones y efectuar la regularización.

____________________xx____________________

20.000 680 Amort gastos -a- 202 Gastos ampl cap 20.000

de establecimiento

_____________________xx____________________

100.000 682 Am inm mat -a- 282 Am acu inm mat 100.000

_____________________xx____________________

30.000 681 Am inmo inm -a- 281 Am acu inmo inm 30.000

_____________________xx____________________

VCN (de la maquinaria) = 500.000 - 100.000 = 400.000 u.m.

Regularizar:

____________________xx____________________

280.000 129 PyG -a- 680 Am gast establ 20.000

-a- 682 Am inmo mat 100.000

-a- 681 Am inmo inmat 160.000

____________________xx____________________

28/11/03

SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO

CONSTANTE, LINEAL O DE CUOTA FIJA:

Este método es el más simple y uno de los más utilizados. Todos los años se amortiza la misma cantidad. AA = (PA - VR) : VU

Ejemplo:

Se adquiere una maquinaria por 2.500.000 u.m. (PA), estimando su vida útil (VU) en 4 años y un valor residual (VR) de 500.000 u.m. Dotar la amortización correspondiente al primer año (suponemos que ha transcurrido un año desde la compra).

Año 1.

Amortización anual (AA) = (2.500.000 - 500.000) : 4 = 500.000 u.m.

____________________xx____________________

500.000 682 AIM -a- 282 AAIM 500.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 2.500.000 - 500.000 = 2.000.000 u.m.

Año 2.

____________________xx____________________

500.000 682 AIM -a- 282 AAIM 500.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 2.500.000 - (500.000 + 500.000) = 1.500.000 u.m.

DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTE:

Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor neto contable del último balance (VNC). Si no conocemos el porcentaje fijo, debemos calcularlo con la siguiente fórmula: t = 1 - Vr : Vo n = vida útil Vr = valor residual Vo = valor inicial

Ejemplo 1:

Tenemos una maquinaria cuyo coste inicial fue de 100.000 u.m. y todos los años se le aplica un porcentaje constante del 12% sobre el valor del último balance. Calcular las amortizaciones de los primeros 3 años.

Año 1.

AA = 100.000 x 0,12 = 12.000 u.m.

____________________xx____________________

12.000 682 AIM -a- 282 AAIM 12.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 100.000 - 12.000 = 88.000 u.m.

Año 2.

AA = 88.000 x 0,12 = 10.560 u.m.

____________________xx____________________

10.560 682 AIM -a- 282 AAIM 10.560

_____________________xx____________________

VCN = PA - AA = 100.000 - (12.000 + 10.560) = 77.440 u.m.

Año 3.

AA = 77.440 x 0,12 = 9.292 u.m.

____________________xx____________________

9.292 682 AIM -a- 282 AAIM 9.292

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 100.000 - (12.000 + 10.560 + 9.292) = 68.148 u.m.

Ejemplo 2:

Se adquiere un ordenador en 1.000.000 u.m. estimándose su vida útil en 3 años y un valor residual de 64.000 u.m. Aplicar mismo método.

t = 1 - 64.000 : 1.000.000 = 1 - 0,064 = 1 - (0,064)1/3 = 0,6 (60%)

Año 1.

AA = 1.000.000 x 0,6 = 600.000 u.m.

____________________xx____________________

600.000 682 AIM -a- 282 AAIM 600.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 1.000.000 - 600.000 = 400.000 u.m.

Año 2.

AA = 400.000 x 0,6 = 240.000 u.m.

____________________xx____________________

240.000 682 AIM -a- 282 AAIM 240.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 1.000.000 - (600.000 + 240.000) = 160.000 u.m.

Año 3.

AA = 160.000 x 0,6 = 96.000 u.m.

____________________xx____________________

96.000 682 AIM -a- 282 AAIM 96.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 1.000.000 - (600.000 + 240.000 + 96.000) = 64.000 u.m.

SUMA DE DÍGITOS CRECIENTE(DIRECTA) O DECRECIENTE:

Método que consiste en sumar los dígitos correspondientes a los años de la vida útil. Para obtener la AA, el PA se divide entre ese número y el resultado se multiplica por cada uno de los dígitos teniendo en cuenta el año en el que se está y contando de menor a mayor (creciente) o de mayor a menor (decreciente).

Ejemplo:

Se adquiere una maquinaria por 3.000.000 u.m. y su vida útil es de 3 años. Aplicar el método de suma de dígitos decreciente.

Suma de dígitos: 3 + 2 + 1 = 6

Año 1.

AA = (3.000.000 : 6) x 3 = 1.500.000 u.m.

____________________xx____________________

1.500.000 682 AIM -a- 282 AAIM 1.500.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 3.000.000 - 1.500.000 = 1.500.000 u.m.

Año 2.

AA = (3.000.000 : 6) x 2 = 1.000.000 u.m.

____________________xx____________________

1.000.000 682 AIM -a- 282 AAIM 1.000.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 3.000.000 - (1.500.000 + 1.000.000) = 500.000 u.m.

Año 3.

AA = (3.000.000 : 6) x 1 = 500.000 u.m.

____________________xx____________________

500.000 682 AIM -a- 282 AAIM 500.000

_____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 3.000.000 - (1.500.000 + 1.000.000 + 500.000) = 0 u.m.

SUPUESTO 7.

D____________________xx____________________H

10.000.000 223 Maquinaria -a- 572 Bancos 10.000.000

____________________xx____________________

500.000 *223 Maquinaria -a- 572 Bancos 500.000

____________________xx____________________

1.050.000 682 AIM -a- 282 AAIM 1.050.000

____________________xx____________________

19.000.000 **220 Terr y b nat -a- 173 Prov inmov L/P 50.000.000

31.000.000 221 Construcciones

____________________xx____________________

1.000.000 682 AIM -a- 282 AAIM 1.000.000

____________________xx____________________

* Los gastos de puesta en funcionamiento se incluyen en el precio de adquisición.

** Inmueble = suelo (solar) + vuelo (construcción).

VNC = PA - AA = 2.000.000 - 900.000 = 1.100.000 u.m.

Precio de venta = 310.000 u.m. Pérdida = 1.100.000 - 310.000 = 790.000 u.m.

D____________________xx____________________H

900.000 ***282 AAIM -a- 228 Elems transporte 2.000.000

310.000 570 Caja

790.000 671 Pérdidas procedentes de inmovilizado material

____________________xx____________________

625.000 572 Bancos -a- 170 Deu L/P ent créd 625.000

____________________xx____________________

625.000 226 Mobiliario -a- 572 Bancos 625.000

____________________xx____________________

375.000 ****682 AIM -a- 282 AAIM 375.000

____________________xx____________________

*** No tiene sentido que en una empresa permanezca una AA de un elemento que ya no tiene. La cuenta 282 AAIM nace por el HABER y se cancela por el DEBE.

**** t = 1 - Vr : Vo = 1 - 16.000 : 625.000 = 1 - 0,0256 = 1 - 0,4 = 0,6.

AA = 625.000 x 0,6 = 375.000 u.m.

Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10

Año 1. AA = (1.200.000 : 10) x 1 = 120.000 u.m.

D____________________xx____________________H

120.000 681 AI inmaterial -a- 281 AAI inmaterial 120.000

____________________xx____________________

4.500.000 212 Prop industr -a- 572 Bancos 4.500.000

____________________xx____________________

4.500.000 670 Pérds I inmat -a- 212 Prop industrial 4.500.000

____________________xx____________________

03/12/03

10. 222 Instalaciones técnicas: 01/01/98

AA (31/12/01) = (10.000.000 x 0,08) x 4 = 3.200.000 u.m. Ajuste = +200.000 u.m.

225 Otras Instalaciones: 01/07/99

AA (31/12/01) = (4.000.000 x 0,12) x 2,5 = 1.200.000 u.m. Ajuste = +100.000 u.m.

214 Derechos de traspaso: (01.09.00)

AA (31/12/01) = fin 00: AA = (2.000.000 x 0,09) x 1/3 = 60.000 u.m.

fin 01: AA = (2.000.000 x 0,09) = 180.000 u.m.

Total: 60.000 + 180.000 = 240.000 u.m. Ajuste = +40.000 u.m.

AA (31/12/01) = (2.000.000 x 0,09) x 4/3 = 240.000 u.m.

Asiento de ajuste:

____________________xx____________________

340.000 679 GyP ejercic -a- 282 AAIM 300.000

anteriores -a- 281 AAII 40.000

____________________xx____________________

Amortización (31/12/02):

____________________xx____________________

1.280.000 682 AIM -a- 282 AAIM (800+480) 1.280.000

180.000 681 AII -a- 281 AAII 180.000

____________________xx____________________

11. Instalaciones técnicas:

PA = 10.000.000 u.m. PV = 4.000.000 u.m.

AA (31/12/02) = (10.000.000 x 0,08) x 5 = 4.000.000 u.m.

A mensual (01/02/03) = (10.000.000 x 0,08) x 1/12 = 66.667 u.m.

____________________xx____________________

66.667 682 AIM -a- 282 AAIM 66.667

____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 10.000.000 - 4.066.667 = 5.933.333

PV - VNC = 4.000.000 - 5.933.333 = -1.933.333 Pérdida

____________________xx____________________

4.000.000 570 Caja -a- 222 Inst técnicas 10.000.000

4.066.667 282 AAIM

1.933.333 671 Pérdidas procedentes de IM

____________________xx____________________

12.

____________________xx____________________

15.000.000 213 Fondo comer -a- 572 Bancos 15.000.000

____________________xx____________________

13.

Suma de dígitos = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

AA = (15.000.000 : 15) x 5 = 5.000.000 u.m.

____________________xx____________________

5.000.000 681 AII -a- 281 AAII 5.000.000

____________________xx____________________

14.

____________________xx____________________

5.000.000 281 AAII -a- 213 Fondo comercio 15.000.000

10.000.000 670 Pérdidas procedentes de II

____________________xx____________________

D____________________xx____________________H

150.000 200 Gastos const -a- 570 Caja 150.000

____________________xx____________________

900.000 201 Gast 1er estab -a- 572 Bancos 900.000

____________________xx____________________

350.000 202 Gast amp cap -a- 570 Caja 350.000

____________________xx____________________

Plazo máximo de amortización de estos gastos = 5 años. Método directo.

____________________xx____________________

280.000 680 A Gast establ -a- 200 Gastos constituc 30.000

-a- 201 G. de 1er establ 180.000

-a- 202 G. ampl capital 70.000

____________________xx____________________

EJERCICIO:

El precio de adquisición de un camión para la empresa ha sido de 3.250.000 u.m. Se estima que su valor residual será de 250.000 y su vida útil de 5 años. El método de amortización aplicado ha sido el de suma de dígitos decreciente. Se pide dotar la amortización correspondiente al tercer año.

Una vez dotada la amortización correspondiente al cuarto año la empresa vende el camión por valor de 500.000 u.m. Cobra la totalidad del IVA al contado y el resto queda pendiente a 60 días.

Suma de dígitos = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Año 1. AA = (3.000.000 : 15) x 5 = 1.000.000 u.m.

Año 2. AA = (3.000.000 : 15) x 4 = 800.000 u.m.

Año 3. AA = (3.000.000 : 15) x 3 = 600.000 u.m.

____________________xx____________________

600.000 682 AIM -a- 282 AAIM 600.000

____________________xx____________________

2.

Año 4. AA = (3.000.000 : 15) x 2 = 400.000

VNC = PA - AA = 3.250.000 - (1.000.000 + 800.000 + 600.000 + 400.000) = 450.000

PV - VNC = 500.000 - 450.000 = 50.000 Beneficio

____________________xx____________________

400.000 682 AIM -a- 282 AAIM 400.000

____________________xx____________________

80.000 570 Caja -a- 228 Elems transporte 3.250.000

2.800.000 282 AAIM -a- 477 HP IVA reperc 80.000

(0,16 x 500.000)

500.000 543 Créd C/P -a- 771 Benef proc IM 50.000

enajenación inmov.

____________________xx____________________

10/12/03

EJERCICIOS:

Realizar el asiento de venta considerando los siguientes datos: precio de adquisición de la máquina 200.000 u.m., amortización acumulada 60.000 u.m., precio de venta 80.000 u.m., se cobra al contado, IVA 16%.

____________________xx____________________

92.800 570 Caja -a- 223 Maquinaria 200.000

60.000 282 AAIM -a- 477 HP IVA reperc 12.800

60.000 671 Pérds IM (0,16 x 80.000)

____________________xx____________________

VNC = PA - AA = 200.000 - 60.000 = 140.000

PV - VNC = 80.000 - 140.000 = -60.000 Pérdida

¿Cómo sería el asiento anterior si el PV hubiese sido de 150.000 u.m. y la forma de cobro a 30 días?

PV - VNC = 150.000 - 140.000 = 10.000 Beneficio

____________________xx____________________

60.000 282 AAIM -a- 223 Maquinaria 200.000

174.000 543 Créd C/P en I -a- 477 HP IVA reperc 24.000

(150.000 + 24.000) (0,16 x 150.000)

-a- 771 Benef proc IM 10.000

____________________xx____________________

A fecha 30/09/00 una empresa compró una maquinaria por 7.200.000 u.m. Su valor residual se estimó en 200.000 u.m. y su vida útil estimada fue de 7 años. El método de amortización utilizado ha sido el lineal o constante. A fecha 30/06/03 la maquinaria se vende por 2.000.000 u.m. El IVA aplicado a la operación es del 16%. El 75% del importe de la venta se cobrará dentro de 8 meses y el 25% restante junto con todo el IVA que grava la operación se cobra a través de bancos. Se pide efectuar los asientos correspondientes al año 03.

AA (31/12/00) = [(7.200.000 - 200.000) : 7] x 3/12 = 250.000 u.m.

AA (31/12/01) = (7.200.000 - 200.000) : 7 = 1.000.000 u.m.

AA (31/12/02) = (7.200.000 - 200.000) : 7 = 1.000.000 u.m.

AA (30/06/03) = [(7.200.000 - 200.000) : 7] x 6/12 = 500.000 u.m.

AA total = 250.000 + 1.000.000 + 1.000.000 + 500.000 = 2.750.000

VNC = PA - AA = 7.200.000 - 2.750.000 = 4.450.000

PV - VNC = 2.000.000 - 4.450.000 = -2.450.000 Pérdida

____________________xx____________________

500.000 682 AIM -a- 282 AAIM 500.000

____________________xx____________________

2.750.000 282 AAIM -a- 223 Maquinaria 7.200.000

1.500.000 543 Créd C/P -a- 477 HP IVA reperc 320.000

enajenación inmov (0,16 x 2.000.000)

820.000 572 Bancos c/c

2.450.000 671 Pérdidas procedentes IM

____________________xx____________________

Supongamos el mismo caso anterior pero aplicando el método suma de dígitos decreciente. La forma de cobro es el 75% de todo (PV + IVA) a 18 meses y el 25% de todo al contado.

*Hay dos formas de hacer este ejercicio:

A) Suma de dígitos: 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28

31/12/00: [(7.000.000 : 28) x 7] x 3/12 = 437.500 u.m.

31/12/01: [(7.000.000 : 28) x 7] x 9/12 = 1.312.500 u.m.

[(7.000.000 : 28) x 6] x 3/12 = 375.000 u.m. Total = 1.687.500 u.m.

31/12/02: [(7.000.000 : 28) x 6] x 9/12 = 1.125.000 u.m.

[(7.000.000 : 28) x 5] x 3/12 = 312.500 u.m. Total = 1.437.500 u.m.

30/06/03: [(7.000.000 : 28) x 5] x 6/12 = 625.000 u.m.

AA (30/06/03) = 437.500 + 1.687.500 + 1.437.500 + 625.000 = 4.187.500 u.m.

VNC = PA - AA = 7.200.000 - 4.187.500 = 3.012.500

PV - VNC = 2.000.000 - 3.012.500 = -1.012.500 u.m. Pérdida.

____________________xx____________________

625.000 682 AIM -a- 282 AAIM 625.000

____________________xx____________________

4.187.500 282 AAIM -a- 223 Maquinaria 7.200.000

580.000 570 Caja -a- 477 HP IVA reperc 320.000

(0,25 x 2.320.000) (0,16 x 2.000.000)

1.740.000 253 Créd L/P enaj inmov

(0,75 x 2.320.000)

1.012.500 671 Pérdidas procedentes IM

____________________xx____________________

B) Suma de dígitos: 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28

De 30/09/00 a 30/09/01: (7.000.000 : 28) x 7 = 1.750.000 u.m.

De 30/09/01 a 30/09/02: (7.000.000 : 28) x 6 = 1.500.000 u.m.

De 30/09/02 a 30/06/03: [(7.000.000 : 28) x 5] x 9/12 = 937.500 u.m.

AA de año 03 = 937.500 x 6/9 = 625.000 u.m.

AA = 1.750.000 + 1.500.000 + 937.500 = 4.187.500 u.m.

VNC = PA - AA = 7.200.000 - 4.187.500 = 3.012.500

PV - VNC = 2.000.000 - 3.012.500 = -1.012.500 u.m. Pérdida.

El asiento sería exactamente igual al del método A.

EJERCICIO.

Se vende un ordenador. La fecha de adquisición fue 30/06/00. El precio de adquisición fue 2.300 u.m. El valor residual es 300 u.m. y la vida útil, 5 años. La fecha de la venta es 01/04/04 y el precio, 1.500 u.m. El cobro se realiza a 3 meses con un IVA del 16%. Realizar los asientos correspondientes al año 04 considerando: a) Amortización lineal

b) S.D. decr. a 13 meses

12/12/03

a) Método lineal:

Amortización Anual = (2.300 - 300) : 5 = 400 u.m.

31/12/00: 400 x 6/12 = 200 u.m.

31/12/01: 400 u.m.

31/12/02: 400 u.m.

31/12/03: 400 u.m.

31/03/04: 400 x 3/12 = 100 u.m.

AA = 200 + 400 + 400 + 400 + 100 = 1.500 u.m.

VNC = PA - AA = 2.300 - 1.500 = 800 u.m.

PV - VNC = 1.500 - 800 = 700 u.m. Beneficio.

____________________xx____________________

100 682 AIM -a- 282 AAIM 100

____________________xx____________________

1.500 282 AAIM -a- 227 Eq proc inform 2.300

1.740 543 Créd C/P -a- 477 HP IVA reperc 240

enajenación inmov (0,16 x 2.000.000)

(1.500 + 240) -a- 771 Bº. proc IM 700

____________________xx____________________

b) Método suma de dígitos decreciente:

Suma de dígitos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

De 30/06/00 a 30/06/01: (2.300 - 300 : 15) x 5 = 666,6 u.m.

De 30/06/01 a 30/06/02: (2.300 - 300 : 15) x 4 = 533,3 u.m.

De 30/06/02 a 30/06/03: (2.300 - 300 : 15) x 3 = 399,9 u.m.

De 30/06/03 a 31/03/04: [(2.300 - 300 : 15) x 2] x 9/12 = 199,9 u.m.

AA de 04 = 199,9 x 3/9 = 66,6 u.m.

AA = 666,6 + 533,3 + 399,9 + 199,9 = 1799,9

VNC = PA - AA = 2.300 - 1799,9 = 500, 0001 u.m.

PV - VNC = 1.500 - 500,0001 = 999,9 u.m. Beneficio

____________________xx____________________

66,6 682 AIM -a- 282 AAIM 66,6

____________________xx____________________

1.799,9 282 AAIM -a- 227 Eq proc inform 2.300

1.740 253 Créd L/P -a- 477 HP IVA reperc 240

enajenación inmov (0,16 x 2.000.000)

(1.500 + 240) -a- 771 Bº. proc IM 999,9

____________________xx____________________

PROVISIONES

Ponen de manifiesto pérdidas de valor de carácter reversible (que se pueden recuperar) detectadas en los distintos elementos de la empresa. Las dotaciones a provisiones nacen cuando se conoce su existencia potencial, ya que la cuantía exacta y el momento son desconocidos. Por ello, normalmente son estimaciones. Las provisiones reducen el valor contable del elemento corregido y deben darse de baja una vez que el riesgo ha desaparecido.

INMOVILIZADO MATERIAL: contablemente se efectuará lo siguiente:

Por la dotación anual en función de la pérdida estimada.

____________________xx____________________

692 Dotación a la -a- 292 Provisión por

provisión de IM depreciación de IM

____________________xx____________________

Si sigue bajando el valor del elemento se volvería a hacer el mismo asiento anterior aumentando el saldo de la cuenta 292 que es cuenta correctora o compensadora de activo.

Cuando desaparezcan las causas que motivaron la dotación a la provisión, el asiento que se debe realizar por el valor recuperado será:

____________________xx____________________

292 Provisión por -a- 792 Exceso de provisión

depreciación de IM de IM

____________________xx____________________

La cuenta 292 también se anulará en caso de enajenación o venta de inmovilizado o en caso de pérdida definitiva.

Ejemplo:

Al cierre del ejercicio 1 se estima que un terreno contabilizado en 3.800.000 u.m. tiene un valor de mercado de 3.000.000 u.m.

____________________xx____________________

800.000 692 Dot prov IM -a- 292 Prov depr IM 800.000

____________________xx____________________

220 Terrenos y bienes naturales: 3.800.000 u.m.

292 Provisión depreciación IM: <800.000> u.m.

VNC = Valor de mercado………3.000.000 u.m.

El terreno anterior al final del ejercicio 2 se valora o tiene un valor de mercado de 2.800.000 u.m.

____________________xx____________________

200.000 692 Dot prov IM -a- 292 Prov depr IM 200.000

____________________xx____________________

220 Terrenos y bienes naturales: 3.800.000 u.m.

292 Provisión depreciación IM: <1.000.000> u.m.

VNC = Valor de mercado………2.800.000 u.m.

Al inicio del año 3, se vende el terreno por valor de 2.900.000 u.m. IVA 16%.

PV - VNC = 2.900.000 - 2.800.000 = 100.000 u.m. Beneficio

____________________xx____________________

1.000.000 292 Prov depr IM -a- 220 Terr y bie nat 3.800.000

3.364.000 570 Caja -a- 477 HP IVA reperc 464.000

(2.900.000 + 464.000) (0,16 x 2.900.000)

-a- 771 Bº. proc IM 100.000

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Un vehículo de la empresa cuyo precio de adquisición fue de 2.000.000 u.m. ha sufrido un accidente dándolo de baja en inventario por siniestro total. Tenía dotadas amortizaciones y provisiones por el 50% y el 20% del coste respectivamente.

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1.000.000 282 AAIM -a- 228 Elems transporte 2.000.000

(0,50 x 2.000.000)

400.000 292 Prov depr IM

(0,25 x 2.000.000)

600.000 671 Pérdidas proc IM

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INMOVILIZADO INMATERIAL: la operativa es la misma que la del inmovilizado material y las cuentas que se deben emplear son:

691 Dotación a la provisión del II: se cargará por el importe de la depreciación estimada con abono a la cuenta 291.

291 Provisión por depreciación de II: esta cuenta recoge el importe de las correcciones valorativas por pérdidas reversibles en el II. La estimación de dichas pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo y en todo caso al cierre del ejercicio (esto es lo mismo para el IM).

791 Exceso de provisión del II: esta cuenta nace por el haber y recoge la recuperación del valor de II y hasta el límite de las provisiones dotadas con anterioridad (no se puede recuperar más valor del que se ha dotado).

EXISTENCIAS: con las provisiones por depreciación de existencias recogeremos contablemente las pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias al cierre del ejercicio. Las cuentas son:

693 Dotación a la provisión de existencias

390 Provisión por depreciación de mercaderías (tiene movimiento similar a 291 y 292)

793 Provisión de existencias aplicada

17/12/03

Ejemplo:

Suponemos que unas existencias cuyo coste fue de 300.000 u.m. tienen actualmente un valor de mercado de 250.000 u.m.

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50.000 693 Dot prov exis -a- 390 Prov depr merc 50.000

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Balance:

300 Mercaderías: 300.000

390 Provisión por depreciación de mercaderías: <50.000>

Valor de mercado: 250.000

Durante el ejercicio siguiente la cuenta 300 Mercaderías y la 390 Provisión por depreciación de Mercaderías permanecerían invariables, ya que las compras y ventas se reflejan en los grupos 6 y 7. En caso de que al llegar el cierre del ejercicio el valor de mercado de dichas mercaderías fuese de 220.000 u.m. los asientos que ser realizarían serían: 1. desdotar la provisión que ya existe (sólo se hace con las mercaderías), 2. dotar la provisión total.

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50.000 390 Prov dep mer -a- 793 Prov exist aplic 50.000

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80.000 693 Dot prov exis -a- 390 Prov depr merc 80.000

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Tenemos contabilizadas existencias de mercaderías por valor de 1.000.000 u.m. A finales de año de estima que las mismas alcanzarán un valor de mercado de 850.000 u.m. En el año siguiente a 31/12, la pérdida estimada total en el valor de las mercaderías existentes es de 200.000 u.m. y no de 150.000 u.m.

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150.000 693 Dot prov exis -a- 390 Prov depr merc 150.000

____________________xx____________________

150.000 390 Prov dep mer -a- 793 Prov exis aplic 150.000

____________________xx____________________

200.000 693 Dot prov exis -a- 390 Prov depr merc 200.000

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Balance 1. Balance 2.

300: 1.000.000 300: 1.000.000

390: <150.000> 390: <200.000>

VM: 850.000 VM: 800.000

EJERCICIO.

Unos terrenos que están valorados en 50.000.000 u.m. (PA) tienen al final del ejercicio un valor de mercado de 43.000.000 u.m. considerándose esa pérdida irreversible.

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7.000.000 692 Dot prov IM -a- 292 Prov depr IM 7.000.000

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Balance:

220 Terrenos y bienes naturales: 50.000.000

292 Provisión depreciación IM: <7.000.000>

VMercado: 43.000.000

Al cierre del ejercicio siguiente se estima que el valor de mercado del elemento es de 45.000.000 u.m.

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2.000.000 292 Prov depr IM -a- 792 Exceso prov IM 2.000.000

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Balance:

220 Terrenos y bienes naturales: 50.000.000

292 Provisión depreciación IM: <5.000.000>

VMercado: 45.000.000

Días más tarde se vende el terreno por un precio de 55.000.000 u.m. que se cobrarán en 14 meses junto con su IVA correspondiente 16%.

VNC = PA - AA - Prov = 50.000.000 - 5.000.000 = 45.000.000

PV - VNC = 55.000.000 - 45.000.000 = 10.000.000 u.m. Beneficio

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5.000.000 292 Prov depr IM -a- 220 Terr y bienes nat 50.000.000

63.800.000 253 Créd L/P por -a- 477 HP IVA reperc 8.800.000

enaj inmov (0,16 x 55.000.000)

-a- 771 Bº. proc IM 10.000.000

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CUENTAS RELACIONADAS CON PERSONAL (NÓMINAS)

460 Anticipos de remuneraciones: esta cuenta recoge las entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Si los anticipos tienen la consideración de préstamos al personal no se incluirán en esta cuenta, sino en la 544 Créditos a C/P al personal o en la 254 Créditos a L/P al personal dependiendo del plazo de vencimiento.

Ejemplo:

Suponemos la entrega en efectivo de 10.000 u.m. a un empleado de la empresa como anticipo del mes.

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10.000 460 Anticip remu -a- 570 Caja 10.000

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Al pagar la nómina cuyo devengo total es de 70.000 u.m. se le descuenta el anticipo retirando el dinero de la caja.

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70.000 640 Sueldos y sal -a- 460 Anticip remuner 10.000

-a- 570 Caja 60.000

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La cuenta 465 Remuneraciones pendientes de pago recoge los débitos de la empresa al personal por los devengos que se consideran gastos de personal y que no se les han pagado.

Ejemplo:

Suponemos el mismo caso anterior pero quedan pendientes de pago 15.000 u.m.

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70.000 640 Sueldos y sal -a- 460 Anticip remuner 10.000

-a- 465 Remu pend pago 15.000

-a- 570 Caja 45.000

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Días más tarde entrega el dinero pendiente al trabajador.

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15.000 465 R pend pago -a- 570 Caja 15.000

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Ejemplo:

Una empresa ha pagado por caja 700.000 u.m. correspondientes a los sueldos de sus empleados. Le quedan por pagar 200.000 u.m. Además, la Seguridad Social a cargo de la empresa ha sido de 200.000 u.m. y a cargo del trabajador, 150.000 u.m. Las retenciones a cuenta del IRPF han sido de 150.000 u.m. (OSSA = SS empresa + SS trabajador).

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1.200.000 640 Sueldos y sal -a- 570 Caja 700.000

200.000 642 SS empresa -a- 465 Remu pend pago 200.000

-a- 476 OSSA 350.000

(200.000 + 150.000)

-a- 4751 HP acreedora 150.000

por ret practicadas

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Días más tarde, cancela todo lo que tiene pendiente de pago a través de caja.

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350.000 476 OSSA -a- 570 Caja 700.000

150.000 4751 HP acreedora por ret practicadas

200.000 465 Remuneraciones pendientes de pago

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74

VNC = PA - AA - Prov