Economía y Empresa
Auditoría en Guatemala
CAPITULO I
EL INFORME DE AUDITORIA
Cuando el Contado Público y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final e su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con características profesionales, el Contador Público y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador público haya obtenido con certeza razonable, la convicción de:
La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.
Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la profesión acepta generalmente y que éstos han sido aplicados consistentemente.
El trabajo de Auditoría tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesarias para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional.
El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor presentará a su cliente después del examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoría generalmente aceptadas.
1. INFORME
Es la noticia que se da de un negocio o persona.
Exposición oral o escrita del estado de algo.
2. INFORME DE AUDITORIA
Es el producto terminado de una Auditoría de estados financieros o áreas específicas.
Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor, los estados financieros básicos de la empresa auditada y notas sobre los mismos.
3. OBJETIVOS DE LOS INFORMES DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
Presentar a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operación.
Importancia del Informe
En la práctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo único que el público ve del trabajo del contador público y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio.
Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe. A esas normas se les conoce como “normas del dictamen e información” y son las que se presentan a continuación:
1ra. El dictamen contiene la opinión en la que se debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2da. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de contabilidad no han sido observados en el período sujeto a revisión de manera consistente con el período anterior, añadiendo un párrafo explicativo en su dictamen.
3ra. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonables adecuadas a menos que el dictamen se indique lo contrario.
4ta. El dictamen debe contener ya sea una expresión de opinión sobre los estados financieros, tomados en conjunto, o una aseveración de que una opinión no puede ser expresada, se debe establecer las razones para ello. En todos los casos en que el nombre del auditor está asociado con los estados financieros, el dictamen debe contener una explicación clara de la índole de la Auditoría y el grado de responsabilidad del auditor.
El objetivo primordial es evitar una interpretación equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando su nombre esté asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros “tomados en conjunto”, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros como para un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o más períodos presentados. El auditor puede expresar una opinión sin salvedad sobre uno de los estados financieros, y expresar una opinión con salvedad, adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo ameritan.
4. CLASES DE INFORMES
Informes de Auditoría:
-
Informe corto
-
Informe Largo
Cartas a la gerencia:
-
Periódicas
-
Ocasionales
Informes especiales:
Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
Cumplimiento con convenios contractuales; y
Estados financieros resumidos.
4.1 INFORME CORTO
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea el balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.
4.2 INFORME LARGO
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados financieros e información complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa.
La información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir cualesquiera análisis o sugerencias que el auditor estime útiles para la administración.
La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo dependerá, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe está destinado. Un informe diseñado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondrá énfasis en aspectos que quizá no sean de interés para un banquero que esté estudiando la concesión de un préstamo a corto plazo.
Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos, consiste en diferentes índices financieros y de operación. Estos índices pueden mezclarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de una cédula por separado. Entre los índices que podrían ser incluidos se encuentra la rotación de inventarios, la rotación de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en relación con los activos netos, etc.
La revisión del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisión, es deseable por varias razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administración deberá tener la oportunidad de estudiar si alguna información confidencial de operaciones está siendo revelada. Esta revisión provee, asimismo, seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia está familiarizado en la materia, de tal manera, que está en posición de objetar cualesquiera presentaciones erróneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros básicos en un informe largo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisión de un informe corto.
El lenguaje de la opinión del editor así como el contenido de los estados financieros, son idénticos, tanto en un informe corto, como largo.
CAPITULO II
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales.
El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.
1. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue:
(a) Título,
(b) Destinatario,
(c) Entrada o párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados,
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor,
(d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoría)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
(e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros,
(f) Fecha del dictamen;
(g) Dirección del auditor, y
(h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.
Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.
Destinatario
El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros.
El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la Auditoría.
Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:
"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoría."
Párrafo de alcance
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoría declarando que la Auditoría fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prácticas de Auditoría seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la Auditoría fue planeada y desempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.
El dictamen del auditor debería describir la Auditoría en cuanto incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros; y
(d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la Auditoría proporciona una base razonable para la opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
"Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión."
Párrafo de opinión
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro de un país, con una apropiada consideración de la razonabilidad y con la debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinión del auditor debería indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)."
Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:
""En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...)."
En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios contables que han sido usados, deberá declararse el país. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen del auditor, como sigue:
"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en país A ...."
Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios contables fueron usados en la preparación de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que están preparados específicamente para ser usados en otro país (por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro país en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerará la necesidad de referirse a los principios contables del país de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación apropiada en los estados.
Fecha del dictamen
El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la Auditoría. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.
Dirección del auditor
El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoría.
Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de Auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditoría.
2. EL DICTAMEN DEL AUDITOR
2.1 OPINION LIMPIA
Cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos básicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión de una opinión limpia.
"DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión de estos estados financieros basada en nuestra Auditoría.
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...)
AUDITOR
Fecha
Dirección"
DICTAMENES MODIFICADOS
Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
(a) Enfasis de un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
(a) Opinión calificada,
(b) Abstención de opinión, o
(c) Opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.
A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor:
"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión).
Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una contra demanda, y están en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que pueda resultar."
El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto.
Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede también modificar el dictamen usando un párrafo de énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una corrección a otra información en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de énfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictámenes reglamentarios.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.
2.2 OPINION CON SALVEDADES
Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
2.3 ABSTENCION DE OPINION
Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
2.4 OPINION ADVERSA
Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia.
Limitación en el alcance
Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de Auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoría, a menos que se requiera por reglamentos existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de Auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitación.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos
Limitación en el alcance-opinión con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo introductorio).
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance).
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de Auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podría haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión)."
Limitación en el alcance-abstención de opinión
"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
(El párrafo que discute el alcance de la Auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.)
(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos una opinión sobre los estados financieros."
Desacuerdo con la administración
El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre políticas contables - método de contabilidad inapropiado -opinión con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance).
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada de xxx y la pérdida para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión)."
Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión con salvedad
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance)..
El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx con el fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinión, se requiere revelación de esta información de acuerdo a ....
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión)."
Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión adversa
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance).
(Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con ... (y no cumplen con...)."
4. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO ESPECIAL
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de Auditoría con propósito especial, incluyendo:
Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
Cumplimiento con convenios contractuales; y
Estados financieros resumidos.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoría obtenida durante el trabajo de Auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.
Consideraciones generales
Antes de emprender un trabajo de Auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que será emitido.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditoría con propósito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos básicos, ordinariamente en la siguiente presentación:
Título,
El destinatario,
Un párrafo de entrada o introductorio
-
Identificación de la información financiera auditada, y
-
Una declaración de la responsabilidad del auditor.
-
Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditoría)
-
Referencia a NIAs aplicables a trabajos de Auditoría con propósito especial o a normas o prácticas nacionales relevantes, y
-
Una descripción del trabajo que el auditor desempeño,
-
Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la información financiera,
-
La fecha del dictamen,
-
La dirección del auditor, y
-
La firma del auditor.
-
Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevará, por ejemplo, a una presentación por separado de los préstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.
-
La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
-
La segunda forma se denomina como método de la función de los gastos o método del "costo de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. Frecuentemente, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información más relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por función es la siguiente:
-
Niveles de autoridad bien delimitados y adecuada asignación de funciones, para eliminar:
-
Duplicación de funciones.
-
Exceso en las atribuciones asignadas.
-
Excesiva e innecesaria división de funciones.
-
Acertado flujo de las decisiones, contra:
-
Organización mal estructurada.
-
Falta de coordinación.
-
Excesivo papeleo.
-
Etc.
-
El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.
-
La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.
-
Las reglas de una dependencia gubernamental y reglamentadora para informes financieros.
-
Título,
-
Destinatario,
-
Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos,
-
Una referencia a la fecha del dictamen de Auditoría sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen,
-
Una opinión respecto de si la información en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la presentación de los estados financieros resumidos, el dictamen de Auditoría debería declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de Auditoría modificado,
-
Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de su posición financiera y del alcance de la Auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de Auditoría consecuentemente,
-
Fecha del dictamen,
-
Dirección del auditor, y
-
Firma del auditor.
-
UNIDAD MONETARIA
-
ORGANIZACION Y OBJETIVOS
-
POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
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De acuerdo con el Manual Contable emitido por la Superintendencia de Bancos, con excepción de los intereses que corresponden a inversiones en valores del Estado que gozan de garantía de recompra inmediata, los productos por intereses se registran por el método de lo percibido y no de lo devengado, tal como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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De conformidad con la resolución de Junta Monetaria JM-349-94, “Reglamento para la Valuación de los Activos Crediticios y Normas para Determinar y Clasificar los de Recuperación Dudosa”, los bancos deben realizar, periódicamente, un análisis de su cartera para determinar el riesgo crediticio, siguiendo los parámetros establecidos. La determinación de reservas para activos crediticios de recuperación dudosa debe registrarse con cargo a una cuenta de capital. Al reconocerse, legal o voluntariamente, la pérdida de un activo crediticio se regulariza la cuenta de capital mencionada, con cargo a los resultados del ejercicio contable que se trate. Como consecuencia de lo anterior, el banco cargó al patrimonio la cantidad de Q. 1,297,462, y Q. 1,506,977 durante 1998 y 1997 respectivamente, correspondiente a los préstamos y descuentos.
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Inversiones en valores
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Activos fijos
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Cargos diferidos
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Provisión para prestaciones laborales
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Clasificación de activos y pasivos
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INVERSIONES TEMPORALES
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PRESTAMOS Y DESCUENTOS
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DEUDORES DIVERSOS
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INVERSIONES A LARGO PLAZO
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GASTOS ANTICIPADOS
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ACTIVOS FIJOS
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CARGOS DIFERIDOS
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DEPOSITOS
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CREDITOS DE BANCOS DEL EXTERIOR
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OBLIGACIONES FINANCIERAS EN CIRCULACION
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GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
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CUENTAS POR PAGAR
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GASTOS DE ADMINISTRACION
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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Resumen según el tipo o clase de cuenta
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Circularización de Clientes
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Revisión del listado de saldos clasificados por su antigüedad
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Revisión de los procedimientos para cuadrar la cuenta de control del mayor general con las cuentas auxiliares
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Revisión del método de cálculo de los ingresos diferidos para la aplicación del ISR en los cobros a plazos.
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Realización de comentarios sobre la cobrabilidad a los clientes más importantes.
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Indicación de las condiciones de crédito, políticas de descuentos y cobertura de las cuentas a cobrar.
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Análisis de las experiencias con devoluciones y previsiones.
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Indicación de las cuentas a cobrar a ejecutivos y otras personas vinculadas
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Elaboración de una lista de las letras aceptadas a cobrar y de un comentario sobre la suficiencia de la garantía establecida
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Indicación de la suficiencia de las reservas en concepto de morosos, descuentos, devoluciones, pagos de fletes, etc.
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Verificación si se ha hipotecado una parte de las cuentas a cobrar o si se consideran como garantía en los préstamos de la empresa.
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ANTECEDENTES DE LA COMPAÑÍA
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UNIDAD MONETARIA
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POLÍTICAS CONTABLES
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Compras
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Ventas
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Valuación de Inventarios
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Depreciaciones
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CONTINGENCIAS: Como en toda información proyectada habrían las usuales diferencias entre los resultados proyectados y los Resultados reales, porque frecuentemente ocurren hechos y circunstancias no esperadas; pudiendo tales diferencias ser materiales.
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ANTECEDENTES DE LA COMPAÑÍA
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UNIDAD MONETARIA
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POLÍTICAS CONTABLES
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Compras
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Ventas
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Valuación de Inventarios
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Depreciaciones
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CONTINGENCIAS: Como en toda información proyectada habrían las usuales diferencias entre los resultados proyectados y los Resultados reales, porque frecuentemente ocurren hechos y circunstancias no esperadas; pudiendo tales diferencias ser materiales.
Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la sustancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado.
El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la información financiera.
CAPITULO III
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
1. IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben ser objeto de una identificación clara, y en su caso perfectamente distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo documento emitido por la empresa.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican sólo a los estados financieros, y no afectan al resto de la información presentada en el informe anual o en otro documento similar.
Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado. Además, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirán cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada:
(a) El nombre, u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información;
(b) Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas;
(c) La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según resulte apropiado en función de la naturaleza del mismo;
(d) La moneda en la que se presenta la información, y
(e) El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.).
Los requisitos exigidos se cumplen normalmente, mediante informaciones que se suministran en las cabeceras de las páginas y en los encabezados de las columnas de cada página de los estados financieros. Se hace necesaria la utilización de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta información. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrónicamente, no están separados en páginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensión apropiada de la información que se suministra.
A menudo, los estados financieros se vuelven más comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisión de las cifras, y siempre que no se pierda información relevante por hacerlo.
Periodo sobre el cual se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que, como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un año, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y además de:
(a) La razón por la que se usa un periodo diferente del anual, y
(b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente.
En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir cambiar la fecha del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que confecciona su balance en una fecha diferente. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, así como de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas de balance.
Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal práctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el año completo.
Oportunidad
La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si éstos no se ponen a disposición de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe estar en posición de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisión a tiempo de la información. En muchos países, la legislación o las regulaciones de los mercados exigen periodos más cortos para la emisión de los estados financieros.
2. BALANCE DE SITUACION GENERAL
Información a revelar dentro del cuerpo del balance
Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:
(a) Propiedades, planta y equipo;
(b) Activos intangibles;
(c) Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores);
(d) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(e) Inventarios;
(f) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias;
(j) Provisiones;
(k) Pasivos no corrientes con intereses;
(l) Intereses minoritarios, y
(m) Capital emitido y reservas.
Se deben presentar también, en el cuerpo del balance, líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentación es necesaria para presentar razonablemente la posición financiera de la empresa.
La decisión de presentar partidas adicionales se basará en una evaluación de:
(a) Su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevará a presentar por separado, en la mayoría de los casos, a la plusvalía comprada, a los activos nacidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes;
(b) Su función dentro de la empresa, lo que llevará a presentar por separado los activos de la operación y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los demás medios líquidos equivalentes, y
3. INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL BALANCE O EN LAS NOTAS
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación general o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones más detalladas de las partidas que componen las líneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, según su naturaleza, tamaño o función. Además, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de las demás empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la consideración de partes relacionadas con la entidad.
El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del balance o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, así como de la naturaleza, tamaño y función de los importes correspondientes. Los factores señalados en el párrafo anterior se utilizan también para decidir acerca de los criterios de subdivisión. El nivel de información suministrada será diferente para cada partida, por ejemplo:
(a) Los activos fijos tangibles se subdividirán por clases o grupos, Propiedades, Planta y Equipo;
(b) Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán según si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas.
(c) Los inventarios se subdividirán en categorías tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados;
(d) Las provisiones se desglosarán mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados según las actividades de la empresa, y
(e) El capital en acciones y las reservas se desglosarán de forma que en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a título de capital, primas de emisión y reservas.
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación general o en las notas, lo siguiente:
(a) Para cada una de las clases de capital aportado:
(i) El número de acciones autorizadas para su emisión;
(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como l as emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal;
(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo;
(v) Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) Las acciones que son poseídas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y
(vii) Las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes;
(b) Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto;
(c) En el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se haya aprobado todavía el reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este motivo, y
(d) El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todavía no reconocidos a los poseedores de los correspondientes títulos.
Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedades colectivas, deben dar una información que sea equivalente a la exigida en este párrafo, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo, en cada categoría de las que componen el patrimonio neto, así como informando sobre los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables.
4. ESTADO DE RESULTADOS
Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:
(a) Ingresos;
(b) Resultado de la operación;
(c) Gastos financieros;
(d) Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación;
(e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) Pérdidas o ganancias por las actividades de operación;
(g) Resultados extraordinarios;
(h) Intereses minoritarios, y
(i) Ganancia o pérdida neta del periodo.
Se deben presentar también, en el cuerpo principal del estado de resultados, líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la empresa.
5. INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa.
Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes, relativos al desempeño financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o pérdidas y capacidad de predicción. Esta información se podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuación.
| Ingresos | X | |
| Otros ingresos de la operación | X | |
| Variación de las existencias de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos de personal Gastos por depreciación y amortización Otros gastos de operación | X X X X X | |
| Total gastos de operación | (X) | |
| Resultado de operación | X |
La variación de los inventarios de productos terminados y en proceso durante el período, representa un ajuste de los gastos de producción, para reflejar el hecho de que la actividad productiva ha hecho aumentar el importe de esta partida, o bien que las ventas por encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo de inventarios. En algunos países, que utilizan esta forma de desglose, se presentan los aumentos de las existencias de productos terminados y en proceso inmediatamente después de los ingresos. No obstante, esta forma de presentación no debe implicar que tales partidas representan ingresos.
| Ingresos Costo de las ventas | X (X) |
| Margen bruto Otros ingresos de operación Gastos de distribución Gastos de administración Otros gastos de operación | X X (X) (X) (X) |
| Resultado de operación | X |
Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por depreciación y amortización y los gastos de personal.
La elección de la forma concreta de desglose, ya sea el método de los gastos por naturaleza o el de los gastos por función, depende tanto de factores históricos como del sector industrial donde se enmarque la compañía, y también del tipo de organización adoptado por la misma.
Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por acción para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance.
6. ESTADO DE GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre:
(a) La ganancia neta o pérdida neta del periodo;
(b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas, y
(c) El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento por punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
(d) Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) El saldo de las ganancias o pérdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del balance, así como los movimientos de los mismos durante el periodo, y
(f) Una conciliación entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los principios particulares de medición adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variación experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y pérdidas generadas por las actividades de la empresa durante el periodo.
7. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La información sobre flujos de efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la evaluación de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de esos flujos de efectivo.
8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estructura
En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
(a) Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos;
(b) Incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de los estados financieros;
(c) Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la empresa.
Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática. Cada partida del balance de situación general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que esté relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación.
Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, así como informaciones de carácter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye información que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentación razonable.
Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas:
(a) Una declaración de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad.
(b) Una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los estados financieros, así como las políticas contables aplicadas;
(c) Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y, dentro de cada uno, las líneas que los componen, y
(d) Otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
(i) Contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero, e
(ii) Revelaciones de carácter no financiero.
En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas específicas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre las tasas de interés y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y los segundos estén relacionados con el balance de situación. No obstante, la estructura sistemática dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo posible.
La información acerca de las bases de medición usadas para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros.
Revelación de las políticas contables
La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:
(a) La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros, y
(b) Cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los estados financieros.
Además de las políticas específicas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medición utilizadas (costo histórico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparación de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado más de una base de medición al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, será suficiente con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoración.
Al decidir si una determinada política contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerará si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se verán reflejados al informar de la rentabilidad y la situación financiera. Las políticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los siguientes:
(a) Reconocimiento de ingresos;
(b) Principios de consolidación, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas;
(c) Combinaciones de negocios;
(d) Negocios conjuntos;
(e) Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles;
(f) Capitalización de costos financieros y otros gastos;
(g) Contratos de construcción;
(h) Inversiones inmobiliarias;
(i) Inversiones e instrumentos financieros;
(j) Arrendamientos financieros;
(k) Costos de investigación y desarrollo;
(l) Inventarios;
(m) Impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) Provisiones;
(o) Costos por beneficios para empleados;
(p) Conversión de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;
(q) Definición de segmentos del negocio y segmentos geográficos, así como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos;
(r) Definiciones de efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(s) Contabilidad en épocas de inflación, y
(t) Subvenciones del gobierno.
Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen información sobre políticas contables específicos en muchas de esas áreas.
Cada empresa habrá de considerar la naturaleza de sus operaciones, así como los principios y políticas que el usuario desea conocer, a través de la información financiera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las políticas que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un número significativo de operaciones o transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las políticas contables seguidas para el reconocimiento de pérdidas y ganancias por diferencias de cambio, así como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrán de revelar las políticas utilizadas para la determinación de la plusvalía comprada y los intereses minoritarios.
Otras informaciones a revelar
La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la información incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:
(a) El domicilio y forma legal de la empresa, así como el país en que se constituyó y la gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social);
(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa, así como de sus principales actividades;
(c) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora última del grupo al que, eventualmente, pertenezca, y
(d) El número de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.
9. CARTAS A LA GERENCIA
Es un informe especial de Auditoría que contiene asuntos de vital importancia, de manera que requiere la atención directa del ejecutivo de mayor jerarquía dentro de la empresa, o de la Junta Directiva si es preciso; revistiendo en consecuencia, una calidad superior dentro de los informes especiales.
Algunos de los puntos que con más frecuencia se incluyen en estos informes, se refieren a la organización y comprende, entre otros los siguientes:
Diferencia de la carta a al gerencia con la carta de recomendaciones:
La diferencia fundamental, como ya es fácil de concebir, es la calidad superior de estas cartas, que depende de la importancia de los asuntos tratados en las mismas.
CAPITULO IV
INFORMES ESPECIALES DE AUDITORIA
1. PREPARACION DEL INFORME
Un informe de Auditoría debe ser claro, conciso y fácil de seguir. Deben evitarse los párrafos largos y complicados así como las frases elegantes. Algunos términos técnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar lenguaje comercial en lugar de términos estrictamente técnico-contables. Los errores gramaticales, as faltas de ortografía y las expresiones populares son inexcusables en documentos de este tipo.
La mecanografía de informes de Auditoría, especialmente de orden adecuado en los estados financieros y cédulas, requiere un grado considerable de habilidad y experiencia.
Para evitar embarazosos errores en informes de Auditoría, son necesarias rigurosas normas de verificación. Después que le informe ha sido mecanografiado, cada cálculo y suma deberán ser verificados. Importes, fechas y nombres tomados de informes anteriores deberán ser comparados con estos informes. La precisión de los estados financieros, cédulas anexas y cifras del cuerpo del informe, deberá determinarse por comparación con los papeles de trabajo.
2. Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales.
Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilización debería incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o debería referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización.
Si los estados financieros preparados sobre otra base integral, no están adecuadamente titulados o la base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado.
3. Dictámenes sobre un componente de los estados financieros
Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventarios etc. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una Auditoría de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización.
Al determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de los estados financieros que estén interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información sobre la que se va a expresar la opinión de Auditoría.
El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debería incluir una declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el componente está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización identificada.
Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes no son tan grandes como para constituir una porción principal de los estados financieros.
4. Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros predeterminados, restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.
Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor.
El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio.
5. Dictámenes sobre estados financieros resumidos
Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinión de Auditoría sobre los estados financieros delos cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el marco conceptual para informes financieros usado para los estados financieros anuales auditados, consecuentemente, textos como “verdadero y justo” o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante”, no se usan por el auditor cuando expresa una opinión sobre estados financieros resumidos.
El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los siguientes elementos básicos ordinariamente en la siguiente presentación:
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.
ANEXO No. 1
INFORME DEL AUDITOR
BANCO XX, S. A.
C O N T E N I D O
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AÑOS TERMINADOS
EL 31 DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
Balances Generales
Estados de Resultados
Estados de Patrimonio de los Accionistas
Estados de Flujo de Efectivo
Notas de los Estados Financieros
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas del
BANCO XX, S. A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos del Banco XX, S. A., al 31 de diciembre de 1998 y 1997, así como los correspondientes estados de resultados, de patrimonio de los accionistas, y de flujo de efectivo por los años terminados en esas fechas. La responsabilidad de los estados financieros corresponde a la administración del banco, consistiendo la nuestra en expresar una opinión sobre los mismos, basados en la revisión practicada.
Efectuamos el examen de cada año, de acuerdo con normas de Auditoría generalmente aceptadas, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Un examen de esta naturaleza incluye la revisión, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones importantes hechas por la administración y de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que el trabajo de auditoria realizado, provee de bases razonables para emitir una opinión.
El objetivo de los estados financieros que se acompañan es presentar la situación financiera y económica del Banco XX, S. A. en forma independiente de su empresa relacionada Financiera YZ, S. A., de la cual posee el 88% de su capital. En consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas y/o combinadas.
Como se describe en la nota No. 3, estos Estados Financieros fueron preparados de conformidad con las practicas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y la Superintendencia de Bancos., que constituye una base comprensiva de contabilidad distinta a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera del Banco XX, S. A. al 31 de diciembre de 1998 y 1997, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con la reglamentación de las operaciones contables emitida por la Superintendencia de Bancos y la Junta Monetaria.
| Gómez & Torres, CPA | ||
| Firma Miembro | ||
| X & Y | ||
| Lic. Víctor Manuel Contreras |
| Contador Público y Auditor |
| Colegiado No. 1234 |
Guatemala, 31 de enero de 2001
BANCO XX, S. A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
| Notas | 1998 | 1997 | ||||||||
| ACTIVO | ||||||||||
| Disponibilidades | ||||||||||
| En moneda nacional | Q. 104,305,768 | Q. 67,122,877 | ||||||||
| En moneda extranjera | 7,729,173 | 3,578,149 | ||||||||
| 112,034,941 | 70,701,026 | |||||||||
| Exigibilidades | ||||||||||
| Préstamos y descuentos | 3a y 5 | 226,010,544 | 172,063,388 | |||||||
| Productos financieros por cobrar | 6 | 6,435,200 | 3,669,885 | |||||||
| Deudores diversos | 7 | 13,967,731 | 6,442,094 | |||||||
| 246,413,475 | 182,175,367 | |||||||||
| Inversiones | ||||||||||
| Inversiones temporales | 3b y 4 | 46,226,185 | 56,321,549 | |||||||
| Inversiones a largo plazo | 3b y 8 | 10,480,000 | 480,000 | |||||||
| 56,706,185 | 56,801,549 | |||||||||
| Gastos anticipados | 9 | 1,730,555 | 2,606,473 | |||||||
| Activos fijos | 3c y 10 | 8,724,814 | 11,330,817 | |||||||
| Cargos diferidos | 3d y 11 | 3,293,652 | 3,760,251 | |||||||
| Q. 428,903,622 | Q. 327,375,483 | |||||||||
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
(Continúa)
BANCO XX, S. A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
| Notas | 11998 | 1997 | ||||||||
| PASIVO | ||||||||||
| DepOsitos | 12 | Q. 359,498,834 | Q. 254,871,821 | |||||||
| CrEditos de bancos del exterior | 13 | 1,475,667 | 2,930,139 | |||||||
| Obligaciones financieras en circulacion | 14 | 12,895,000 | 29,531,900 | |||||||
| Cuentas por pagar | ||||||||||
| Gastos financieros por pagar | 15 | 1,325,890 | 680,643 | |||||||
| Cuentas por pagar | 16 | 21,357,137 | 13,937,881 | |||||||
| 22,683,027 | 14,618,524 | |||||||||
| ProvisiOn para prests. laborales | 3e | 387,516 | 229,542 | |||||||
| CrEditos diferidos | ||||||||||
| Intereses percibidos no devengados | 363,237 | 286,123 | ||||||||
| Intereses devengados no percibidos | 5,954,507 | 3,182,065 | ||||||||
| | 6,317,744 | 3,468,188 | ||||||||
| 403,257,788 | 305,650,114 | |||||||||
| PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS | ||||||||||
| Capital pagado | 25,900,360 | 17,000,000 | ||||||||
| Aportes para acciones | - | 700,000 | ||||||||
| Reservas de capital | (1,295,226) | (860,812) | ||||||||
| Utilidades retenidas | 1,040,700 | 4,886,181 | ||||||||
| 25,645,834 | 21,725,369 | |||||||||
| Q. 428,903,622 | Q. 327,375,483 | |||||||||
| Cuentas de orden y de registro | 19 | |||||||||
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros (Concluye).
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE RESULTADOS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
| Notas | 1998 | 1997 | |||||||||||||||||
| PRODUCTOS POR COLOCACION | |||||||||||||||||||
| Financieros | 3a | Q. 46,453,278 |
| Q.34,603,061 | |||||||||||||||
| Por operaciones en moneda extranjera | 5,535,039 | 5,446,510 | |||||||||||||||||
| 51,988,317 | 40,049,571 | ||||||||||||||||||
| GASTOS POR CAPTACION | |||||||||||||||||||
| Financieros | 25,449,389 | 19,591,677 | |||||||||||||||||
| Por operaciones en moneda extranjera | 654,019 | 273,837 | |||||||||||||||||
| 26,103,408 | 19,865,514 | ||||||||||||||||||
| Margen de inversiones | 25,884,909 | 20,184,057 | |||||||||||||||||
| PRODUCTOS POR SERVICIOS | 1,827,221 | 680,614 | |||||||||||||||||
| Margen bruto de operaciones | 27,712,130 | 20,864,671 | |||||||||||||||||
| GASTOS DE ADMINISTRACION | 17 | (24,995,995) | (16,734,721) | ||||||||||||||||
| Margen neto de operaciones | 2,716,135 | 4,129,950 | |||||||||||||||||
| OTROS PRODUCTOS Y GASTOS | |||||||||||||||||||
| Productos extraordinarios | 41 | 3,165 | |||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||
| Gastos extraordinarios | (29,437) | (12,932) | |||||||||||||||||
| Productos de ejercicios anteriores | 212,797 | 170,494 | |||||||||||||||||
| Gastos de ejercicios anteriores | (980,144) | (61,178) | |||||||||||||||||
| (796,743) | 99,549 | ||||||||||||||||||
| Utilidad bruta | 1,919,392 | 4,229,499 | |||||||||||||||||
| Impuesto sobre la renta | 18 | (878,692) | (994,353) | ||||||||||||||||
| Utilidad neta | Q. 1,040,700 | Q. 3,235,146 | |||||||||||||||||
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
| Saldos al 31-12-97 | Aumentos | Disminu- ciones | | Saldos al 31-12-98 | ||||||||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||||||||
| CAPITAL PAGADO | | | | | | | ||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||
| 3,000,000 acciones nominativas con valor de Q 10 cada una | Q.30,000,000 | Q. 30,000,000 | ||||||||||||||||||
| Acciones por suscribir | (13,000,000) | 8,900,360 | (4,099,640) | |||||||||||||||||
| 17,000,000 | 25,900,360 | |||||||||||||||||||
| APORTES PARA ACCIONES | (*) | 700,000 | 700,000 | - | ||||||||||||||||
| RESERVAS DE CAPITAL | ||||||||||||||||||||
| Reserva legal | 62,619 | 306,927 | 369,546 | |||||||||||||||||
| Reserva para futuros dividendos | (*) | 420,367 | 420,367 | - | ||||||||||||||||
| Reserva para valuación de activos | (1,933,198) | 1,297,462 | (3,230,660) | |||||||||||||||||
| Reserva para eventualidades | 69,400 | 136,488 | 205,888 | |||||||||||||||||
| Reserva para reinversión de utilidades | 520,000 | 840,000 | 1,360,000 | |||||||||||||||||
| (860,812) | (1,295,226) | |||||||||||||||||||
| UTILIDADES RETENIDAS | ||||||||||||||||||||
| De ejercicios anteriores | 4,886,181 | 4,886,181 | ||||||||||||||||||
| Utilidad del período | - | 1,040,700 | 1,040,700 | |||||||||||||||||
| Traslado a reservas | - | 1,283,415 | (1,283,415) | |||||||||||||||||
| Capitalización en acciones | - | 3,602,766 | (3,602,766) | |||||||||||||||||
| 4,886,181 | 1,040,700 | |||||||||||||||||||
| Q. 21,725,369 | 11,224,475 | 7,304,010 | Q. 25,645,834 | |||||||||||||||||
| Valor en libros por acción | Q. 12.77 | Q. 9.90 | ||||||||||||||||||
(*) Cifras capitalizadas
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
Aumento (Disminución) de recursos
(Expresados en Quetzales)
| 1998 | 1997 | |||||||||
| | | |||||||||
| ACTIVIDADES DE OPERACION: | ||||||||||
| | ||||||||||
| Utilidad neta | Q. 1,040,700 | Q. 3,235,146 | ||||||||
| | | |||||||||
| Conciliación entre la utilidad neta y el efectivo provisto por actividades de operación: | ||||||||||
| Provisión para cuentas incobrables | - | 426,619 | ||||||||
| Amortizaciones | 597,619 | 486,665 | ||||||||
| Depreciaciones | 1,346,020 | 1,091,803 | ||||||||
| Provisión para prestaciones laborales | 364,782 | 176,492 | ||||||||
| Variaciones en activos y pasivos: | ||||||||||
| | ||||||||||
| Productos financieros por cobrar | (2,695,315) | 70,763 | ||||||||
| Deudores diversos | (7,525,637) | 326,477 | ||||||||
| Gastos anticipados | 860,795 | (801,286) | ||||||||
| Gastos financieros por pagar | 837,683 | (98,345) | ||||||||
| Cuentas por pagar | 7,005,863 | 6,202,930 | ||||||||
| Prestaciones laborales | (206,808) | (44,050) | ||||||||
| Créditos diferidos | 77,114 | 212,263 | ||||||||
| Utilidades diferidas | 2,772,442 | (516,100) | ||||||||
| 3,434,558 | 7,534,231 | |||||||||
| Flujo de efectivo neto en actividades de operación | 4,475,258 | 10,769,377 | ||||||||
| ACTIVIDADES DE INVERSION: | ||||||||||
| Cargos diferidos | (115,897) | (1,632,681) | ||||||||
| Préstamos y descuentos - neto | (55,244,618) | (60,064,310) | ||||||||
| Desinversión (inversión) en valores -neto | 2,875,364 | (14,020,649) | ||||||||
| Adquisición de activos fijos - neto | (1,590,017) | (8,051,210) | ||||||||
| Flujo de efectivo neto en actividades de inversión | Q. (54,075,168) | Q. (83,768,850) | ||||||||
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros (Continúa)
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
Aumento (Disminución) de recursos
(Expresados en Quetzales)
| 1998 | 1997 | ||||
| ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: | |||||
| Aumento de depósitos | Q. 104,627,013 | Q. 89,360,944 | |||
| Disminución de créditos de Bancos del exterior | (1,454,472) | 666,664 | |||
| Disminución de obligaciones Financieras en circulación | (16,415,943) | 5,464,656 | |||
| Suscripción y pago de acciones | 4,177,227 | 3,000,000 | |||
| Flujo de efectivo neto en actividades De financiamiento | 90,933,825 | 98,492,264 | |||
| FLUJO NETO DE EFECTIVO | 41,333,915 | 25,492,791 | |||
| DISPONIBILIDADES AL INICIO DEL AÑO | 70,701,026 | 45,208,235 | |||
| DISPONIBILIDADES AL FINAL DEL AÑO | Q. 112,034,941 | Q. 70,701,026 | |||
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
(Concluye)
BANCO XX, S. A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresadas en Quetzales)
Los estados financieros del banco están expresados en quetzales, moneda oficial de la República de Guatemala. Desde el 16 de marzo de 1994 la Junta Monetaria autorizó que el valor del quetzal con relación al dólar de los Estados Unidos de América, se fije en el mercado bancario nacional a través de la oferta y la demanda de divisas.
Al 31 de diciembre de 1998 el tipo de cambio era de Q. 6.77641 (comprador) y Q. 6.80355 (vendedor) mientras que en 1997 era de Q. 6.14285 (comprador) y Q. 6.16625 por US$ 1.00.
A partir de 1995, los activos y pasivos expresados en moneda extranjera son ajustados en forma mensual al tipo de cambio de cierre, de conformidad con las disposiciones de las autoridades monetarias.
Banco XX, S. A. se fundó el 27 de septiembre de 1990 como una sociedad anónima. De acuerdo con la escritura de constitución, su objetivo es prestar servicios de banco comercial e hipotecario; inició la prestación de servicios al público el 1 de junio de 1992.
En general las políticas contables utilizadas están de acuerdo con normas y procedimientos emitidos por la Superintendencia de Bancos, entidad fiscalizadora de los bancos del país.
Reglamentación de operaciones - Los bancos del sistema financiero en Guatemala, deben cumplir con políticas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y Superintendencia de Bancos, entre las cuales destacan dos aspectos en relación con lo establecido en los principios de contabilidad generalmente aceptados, que se describen a continuación:
Las inversiones en valores y acciones están valuadas al costo. El objeto de los estados financieros es presentar la situación financiera del Banco Corporativo, S. A., en forma independiente de sus empresas relacionadas, razón por la que no se utiliza el método de participación en las inversiones en acciones, lo que sería necesario de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los activos fijos están valuados al costo. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta con base en un 20% anual para mobiliario y equipo, el 20% para vehículos y el 25% para equipo de cómputo y programas de computación.
Esta cuenta registra principalmente los gastos efectuados para la organización del banco y las mejoras a las instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razón del 10% anual.
El banco acumula una provisión para indemnizaciones, equivalente al 8.33% de las remuneraciones del personal y además el 8.33% para aguinaldos y 8.33% para bono 14. Los pagos por estos conceptos son rebajados de dicha provisión.
De conformidad con las prácticas contables emitidas por la Superintendencia de Bancos no se hace una clasificación de activos y pasivos corrientes y no corrientes.
Son las siguientes:
| 1998 | 1997 | ||||||||||
| Moneda nacional | |||||||||||
| Certificados de depósito del Banco de | |||||||||||
| Guatemala (14% de interés) | - | 5,437,000 | |||||||||
| Certibonos (10% de interés) | Q. 13,203,585 | Q. 5,402,643 | |||||||||
| Pagares financieros de compañías relacionadas (13% de interés) | 13,000,000 | 5,000,000 | |||||||||
| Certificados del Banco de Guatemala (3.50% de interés) | 20,022,600 | 37,308,700 | |||||||||
| Moneda extranjera | |||||||||||
| Bonos de Honduras (20.87% de interés) | - | 3,173,206 | |||||||||
| | Q. 46,226,185 | Q. 56,321,549 | |||||||||
Los préstamos y descuentos de acuerdo con su garantía, se integran al 31 de diciembre de la siguiente manera:
| 1998 | 1997 | |||||||
| Fiduciarios | Q. | 93,140,165 | Q. 92,578,919 | |||||
| Prendarios | 13,718,115 | 629,000 | ||||||
| Hipotecarios-prendarios | 10,625,985 | 30,000 | ||||||
| Hipotecarios | 89,671,029 | 54,741,047 | ||||||
| Hipotecarios-fiduciarios | - | 4,281,445 | ||||||
| Con bono de prenda | 5,633,101 | 6,789,243 | ||||||
| Documentos descontados | 14,158,426 | 12,183,606 | ||||||
| Anticipos sobre exportaciones | 291,386 | 2,930,139 | ||||||
| Pagos por cartas de crédito | 2,565,916 | 396,106 | ||||||
| 229,804,123 | 174,559,505 | |||||||
| ( - ) Reserva para valuación de activos | (3,793,579) | (2,496,117) | ||||||
| Q. | 226,010,544 | Q. 172,063,388 | ||||||
Los prestamos y descuentos de acuerdo con su vencimiento al 31 de diciembre, se integran así:
| 1998 | | % | 1997 | % | |||||
| Vigentes al día | Q. 219,160,002 | 95 | Q. 163,839,339 | 94 | |||||
| Vigentes morosos | - | - | 572,358 | 1 | |||||
| Vencidos en prórroga | 1,358,305 | 1 | 4,193,983 | 2 | |||||
| Vencidos en cobro administrativo | 3,168,141 | 1 | 3,150,510 | 2 | |||||
| Vencidos en cobro judicial | 6,117,675 | 3 | 2,803,315 | 1 | |||||
| 229,804,123 | 100 | 174,559,505 | 100 | ||||||
| ( - ) Reserva para valuación de activos | (3,793,579) | (2,496,117) | |||||||
| Q. 226,010,544 | Q. 172,063,388 | ||||||||
6. PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
Los productos financieros por cobrar correspondientes a intereses, se integran así:
| 1998 | 1997 | ||
| | | | |
| Valores | Q. 70,000 | Q. 160,000 | |
| Préstamos y descuentos | 6,365,200 | 3,509,885 | |
| Q. 6,435,200 | Q. 3,669,885 | ||
Se integran de la siguiente forma:
| 1998 | 1997 | |||||
| Reclamos por seguros | Q. 661,231 | Q. 1,131,271 | ||||
| Funcionarios y empleados | 207,851 | 140,598 | ||||
| Sobregiros en cuentas de depósitos | 8,926,647 | 2,358,094 | ||||
| Faltante de caja y valores | 658,136 | 169,033 | ||||
| Derechos por servicios | 271,873 | 199,187 | ||||
| Cuentas por liquidar | 2,881,776 | 1,976,514 | ||||
| Deudores por cobro vía judicial | 192,054 | 120,936 | ||||
| Deudores varios | 168,163 | 346,461 | ||||
| Q. 13,967,731 | Q. 6,442,094 | |||||
Las inversiones a largo plazo, están respaldadas por los siguientes valores:
| 1998 | 1997 | |||||
| | | | | |||
| Acciones A (10% de participación) | Q. 300,000 | Q. 300,000 | ||||
| Acciones Asociación Bancaria | 180,000 | 180,000 | ||||
| Acciones de Financiera zz, S. A. | ||||||
| (88% de participación) | 10,000,000 | - | ||||
| Q. 10,480,000 | Q. 480,000 | |||||
El rubro se integra así:
| 1998 | 1997 | |||||
| | | | | |||
| Prima de seguros y fianzas | Q. 273,845 | Q. 385,652 | ||||
| Proveeduría | 81,650 | 98,866 | ||||
| Anticipos para gastos | 164,154 | 89,231 | ||||
| Alquileres | 101,991 | 39,292 | ||||
| Pagos a cuenta impuesto sobre la renta | 532,510 | 1,466,992 | ||||
| Otros | 576,405 | 526,440 | ||||
| Q. 1,730,555 | Q. 2,606,473 | |||||
Son los siguientes:
| | 1998 | | 1997 | |
|
|
| |||
| Terrenos | Q. 220,077 | Q. 213,037 | ||
| Mobiliario y equipo de oficina | 3,529,490 | 3,903,429 | ||
| Sistema de informática | 3,626,664 | 2,514,597 | ||
| Equipo de telecomunicaciones | 206,742 | 121,013 | ||
| Vehículos | 261,148 | 14,230 | ||
| Anticipo adquisición de activos | 3,628,665 | 6,920,311 | ||
| Otros | 2,567 | 5,695 | ||
| 11,475,353 | 13,692,312 | |||
| (-) Depreciación acumulada | 2,750,539 | 2,361,495 | ||
| Q. 8,724,814 | Q. 11,330,817 | |||
Se integran así:
| 1998 | 1997 | |||||
| Gastos de organización e instalación | Q. 1,000,000 | Q. 1,000,000 | ||||
| Gastos de acondicionamiento locales | 3,992,929 | 3,881,707 | ||||
| Mejoras a propiedades ajenas | 529,863 | 529,863 | ||||
| Otros | 50,268 | 45,593 | ||||
| 5,573,060 | 5,457,163 | |||||
| (-) Amortización acumulada | (2,279,408) | (1,696,912) | ||||
| Q. 3,293,652 | Q. 3,760,251 | |||||
Este rubro se integra así:
| 1998 | 1997 | ||
| Depósitos a la vista | Q. 162,178,878 | Q. 119,022,251 | |
| Depósitos de ahorro | 142,916,025 | 106,012,052 | |
| Depósitos a plazo | 54,105,427 | 29,608,905 | |
| Otros depósitos | 298,504 | 228,613 | |
| Q. 359,498,834 | Q. 254,871,821 | ||
Al 31 de diciembre existían los siguientes créditos de bonos del exterior, autorizados por la Junta Monetaria.
| | 1998 | 1997 | ||||||
| Línea de crédito contratada con H B hasta por US$ 2,000,000; destinada a otorgar cartas de crédito y operaciones de pre-exportación y exportación, plazo de operaciones hasta 180 días; intereses con base en tasa preferencial (prime rate). | ||||||||
| Resumen del crédito en 1998: Préstamo contratado Saldo por utilizar | 13,552,820 12,505,374 | Q. | 1,047,446 | Q. | 1,013,574 | |||
| Línea de crédito contratada con el C, hasta por US$ 900,000; destinada al financiamiento de cartas de crédito y operaciones de pre-exportación, plazo de operaciones hasta 180 días; intereses con base en tasa preferencial (prime rate). | ||||||||||||||
| Resumen del crédito en 1998: Préstamo contratado Saldo por utilizar | 6,098,769 5,670,548 | 428,221 | 1,916,565 | |||||||||||
| Q. 1,475,667 | Q. 2,930,139 | |||||||||||||
El banco inició en julio de 1996 la emisión de bonos hipotecarios con autorización de la Junta Monetaria; se denominan Bonos Hipotecarios C I. El monto total de la emisión es de Q. 200 millones y se encuentran colocados Q. 12,895,000 y Q. 29,531,900 millones, al 31 de diciembre de 1998 y 1997 respectivamente. Durante el período devengaron tasas de interés anual que oscilaron dentro de un rango del 9% al 13% anual.
Los gastos financieros por pagar por concepto de intereses, se integran así:
| 1998 | 1997 | ||
| Intereses sobre obligaciones financieras | Q. 220,957 | Q. 413,393 | |
| Intereses sobre depósitos | 1,091,640 | 171,710 | |
| Pre-exportaciones | 13,293 | 95,540 | |
| Q. 1,325,890 | Q. 680,643 |
Este rubro se integra de la siguiente manera:
| 1998 | 1997 | ||
| Impuestos sobre la renta | Q. 878,692 | Q. 1,548,934 | |
| Cheques de caja | 14,940,632 | 9,223,768 | |
| Cobros por cuenta ajena | 1,861,452 | 583,114 | |
| Ingresos por aplicar | 1,277,464 | 1,133,778 | |
| Gastos por pagar | 1,242,120 | 838,487 | |
| Recaudaciones FHA | - | 4,800 | |
| Depósito en garantía | 594,229 | 279,938 | |
| Sobrantes de caja | 26,732 | 7,088 | |
| Retenciones | 276,699 | 285,134 | |
| Sobregiros corresponsales | - | 29,362 | |
| Otras | 259,117 | 3,478 | |
| Q. 21,357,137 | Q. 13,937,881 | ||
Los cargos a resultados por este concepto fueron:
| 1998 | 1997 | ||
| Funcionarios y empleados | Q. 10,887,896 | Q. 4,392,632 | |
| Directiva | 108,397 | 98,376 | |
| Arrendamientos | 2,134,631 | 1,742,593 | |
| Impuestos y contribuciones | 306,627 | 196,086 | |
| Propaganda | 275,280 | 202,689 | |
| Papelería útiles | 783,171 | 685,529 | |
| Seguros | 716,024 | 790,369 | |
| Honorarios | 329,498 | 338,168 | |
| Agua, luz y teléfono | 1,575,273 | 1,298,026 | |
| Pasajes, fletes y acarreos | 2,237,515 | 1,665,998 | |
| Suscripciones y publicaciones | 101,398 | 105,428 | |
| Cuotas asociaciones diversas | 34,460 | 57,266 | |
| Servicios de seguridad | 2,266,013 | 2,024,561 | |
| Depreciaciones | 1,346,020 | 1,091,803 | |
| Amortizaciones | 597,619 | 486,665 | |
| Cuentas de dudosa recuperación | 82,481 | 426,619 | |
| Reparaciones y mantenimiento | 703,771 | 632,980 | |
| Otros | 509,921 | 498,933 | |
| Q. 24,995,995 | Q. 16,734,721 |
El impuesto sobre la renta al 31 de diciembre se determinó así:
| | 1998 | 1997 | ||||||||||
| Utilidad contable | Q. | 1,919,392 | Q. | 4,229,499 | ||||||||
| (+) Gastos no deducibles | 1,009,582 | 74,110 | ||||||||||
| (-) Pérdida 1993 | - | 149,099 | ||||||||||
| (-) Reinversión de utilidades | - | 840,000 | ||||||||||
| Renta imponible | 2,928,974 | 3,314,510 | ||||||||||
| Impuesto 30% | Q. | 878,692 | Q. | 994,353 | ||||||||
19. CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO
Son las siguientes:
| | 1998 | 1997 | ||||||
| Documentos y valores propios | Q. | - | Q. | 5,234,777 | ||||
| Créditos no formalizados | 5,374,967 | 5,374,967 | ||||||
| Créditos concedidos por entregar | 10,561,322 | 16,169,900 | ||||||
| Operaciones de reporto | 4,796,415 | 29,380,693 | ||||||
| Créditos concedidos por entregar en moneda extranjera | 23,596,970 | 17,109,991 | ||||||
| Garantías de créditos concedidos | 51,384,625 | 51,384,625 | ||||||
| Cartera de créditos | 223,984,719 | 161,010,963 | ||||||
| Línea de crédito moneda extranjera | 18,175,924 | 12,426,986 | ||||||
| Administraciones ajenas | 338,022 | 870,420 | ||||||
| Emisiones de obligaciones financieras | 217,105,000 | 200,468,100 | ||||||
| Otras cuentas de orden | - | 14,247 | ||||||
| Cuentas de registro | 2,614,168 | 2,614,168 | ||||||
| Q. | 557,932,132 | Q. | 502,059,837 | |||||
ANEXO No. 2
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.
Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad
DICTAMEN DE AUDITORIA A …..
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompañan, de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Estos estados son responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basados en nuestra Auditoría.
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (norma o practicas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,”) la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 19x1 y de sus ingresos y gastos por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilización usada para propósitos de impuestos sobre la renta según se describe en la Nota X.
Fecha AUDITOR
Dirección
ANEXO No. 3
Ejemplos de dictámenes sobre componentes del los Estados Financieros
Relación de cuentas por cobrar
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas por cobrar de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Esta relación es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en nuestra Auditoría.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (norma o practicas relevantes) dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria para obtener certeza razonable sobre si la relación está libre de representación errónea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en la relación. Una auditoria también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o “presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,”) las cuentas por cobrar de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con......
Fecha AUDITOR
Dirección
ANEXO No. 4
CASO PRACTICO DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE ESTADOS FINANCIEROS
A la empresa Buenos Aires, S.A. se le auditó el rubro de cuentas por cobrar de lo cual se presentan:
Procedimientos aplicados a este rubro
Integración de Cuentas por Cobrar
Notas a los Estados Financieros relacionadas con cuentas por cobrar
Informe del Auditor
PROCEDIMIENTOS APLICADOS:
INTEGRACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
2,001
2,000
Cuentas por Cobrar
Clientes - Neto (nota 4)
25,621,030.00
27,319,641.00
Impuestos por Cobrar (nota 4)
9,503,740.00
6,334,136.00
Compañías Relacionadas (nota 4)
5,767,943.00
TOTAL
40,934,391.00
33,653,777.00
BUENOS AIRES, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 30 DE JUNIO DE 2001 Y 2000
BREVE HISTORIA DE LA COMPANÍA
Buenos Aires, S.A., fue constituida el 14 de abril de 1998 en la República de Guatemala como una sociedad anónima, por un plazo indefinido. Su actividad principal comprende la fabricación, importación, exportación, comercialización y distribución de toda clase de aparatos o instrumentos de refrigeración, aire acondicionado, sus accesorios en general todo lo que se relacione con esa clase de aparatos.
UNIDAD MONETARIA
La Compañía mantiene sus registros contables en quetzales (Q), moneda oficial de la Republica de Guatemala, la cual al 30 de junio de 2001 y 2000, se cotizaba con relación al dólar de los Estados Unidos de Norte América (US$) a las tasas promedio (activas / pasivas) de Q. 7.80 y Q. 7.76 por US$ 1, respectivamente.
PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES
Bases de Presentación:
Las políticas contables que sigue la Compañía están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los cuales requieren que la Administración efectúe ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos para determinar la valuación de algunas de las partidas incluidas en los estados financieros para efectuar las revelaciones que se requiere presentar en los mismos. Aun cuando pueden llegar a diferir de su efecto final, la Administración considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados.
CUENTAS POR COBRAR
Clientes
Al 30 de junio de 2001, los saldos a cobrar a Clientes se integraban como sigue:
2001
2000
Clientes del exterior
Q. 16,372,739
Q. 12,888,482
Clientes locales
9,664,326
14,847,194
Sub-Total
26,037,065
27,735,676
Menos Provisión para cuentas incobrables
(416,035)
(416,035)
TOTAL
Q. 25,621,030
Q. 27,319,641
Impuestos Por Cobrar
Al 30 de junio de 2001, los saldos a cobrar de impuestos se integraban como sigue:
2001
2000
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Q. 8,583,237
Q. 4,179,639
Pagos a cuanta del impuesto sobre la renta
3,560,092
1,516,201
Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA)
752,278
1,655,423
Sub-Total
4,312,370
3,171,624
Crédito de impuesto sobre la renta
(3,391,867)
(1,017,127)
920,503
2,154,497
TOTAL
Q. 9,503,740
Q. 6,334,136
COMPANIAS RELACIONADAS
Al 30 de junio de 2001, los saldos a cobrar a Compañías relacionadas se integraban como sigue:
RAISA
Q. 4,914,671
AAGSA
853,272
Q. 5,767,943
INFORME DE AUDITORIA
A la Asamblea de Accionistas
Hemos auditado el rubro de Cuentas por cobrar de Buenos Aires S.A. (Una sociedad anónima constituida en la República de Guatemala) al 30 de Junio del 2001, esta información es responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el rubro de Cuentas por Cobrar basados en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que las cifras representativas de Cuentas por Cobrar no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones presentadas. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administración, así como una evaluación de la presentación general. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, el rubro de cuentas por cobrar antes mencionada se presenta razonablemente en todos sus aspectos importantes de Buenos Aires, S.A. al 30 de Junio de 2001 de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Firma
Contador Publico y Auditor.
Guatemala, 31 de Agosto de 2,001
ANEXO No. 5
Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento de convenios contractuales
Dictamen separado
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a Auditoría del cumplimiento(o normas o practicas nacionales relevantes) Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoría para obtener certeza razonable sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una Auditoría incluye examinar evidencia sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, la Compañía guardó, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los párrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1.
Fecha AUDITOR
Dirección
ANEXO No. 6
CASO PRACTICO DE UN DICTAMEN DE AUDITORIA PARA UN PRÉSTAMO CONTRATADO POR EL GOBIERNO HACIA EL BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID).
A continuación presentamos un modelo resumido de estado de fuentes de usos de fondos, ya que los mismos no nos proporcionaban información, solo nos dieron un modelo resumido del mismo.
ESTADO DE FUENTES Y USO DE FONDOS.
TERMINADO A DICIEMBRE 2,000.
EN US$ DOLARES.
Aportación del Banco Interamericano de Desarrollo.
FUENTES EXTERNAS. 2000
Aportación inicial en la cuenta del Banco de Guatemala No. 889-19-745.
| $ 3,000,000 |
DESEMBOLSOS EFECTUADOS.
| Consultorías | $ 120,000 | ||
| Bienes | 500,000 | ||
| Capacitación. | 320,000 | ||
| Otros. | 40,000 | ||
| $ 980,000 | |||
| Exceso de ingresos sobre Egresos | $ 2,020,000 | ||
ESTADO DE INVERSIONES ACUMULADAS.
| 1999 | 2000 | ACUMULADO. | |
| Consultorías | $ 200,000 | $ 120,000 | $ 320,000 |
| Bienes | 150,000 | 500,000 | 650,000 |
| Capacitación. | 100,000 | 320,000 | 420,000 |
| Otros. | $ 30,000 | $ 40,000 | $ 70,000 |
| $ 480,000 | $ 980,000 | $ 1,460,000 | |
NOTAS AL ESTADO DE FUENTES Y USO DE FONDOS
TERMINADOS AL 31/12/00.
EN DOLARES.
DESCRIPCION DETALLADA DEL PROYECTO:
El convenio de administración para ejecutar el proyecto de introducción de agua y drenajes en el municipio de Playa Grande el Quiché, siendo el mismo creado y suscrito en enero 15 del año 1,999 entre el Gobierno de la República de Guatemala y el Banco Interamericano de Desarrollo por un monto inicial de $3,000,000.00. La duración del proyecto es de 3 años, finalizando en Julio 15, 2002.
El objetivo de este proyecto esta encaminado a introducir servicios de agua potable y drenajes del municipio de Playa Grande el Quiché, cuyo fin es beneficiar a las personas de escasos recursos por no contar con los mismos a fin de evitar enfermedades y contaminación del medio por falta de los mismos.
Este proyecto será ejecutado por la Presidencia de la República cuyos desembolsos originados por la ejecución del proyecto debe solicitarse a través del desembolsos (Soes).
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Se presentan las Principales Políticas utilizadas.
Presentación: El convenio suscrito entre el gobierno de Guatemala y el Banco Interamericano de desarrollo incluye los ingresos y desembolsos efectuados del Proyecto, cuya denominación es introducción de agua potable y introducción de drenajes.
Presentación Contable:
Este es elaborado a base del efectivo, siendo reconocido los ingresos cuando se reciben y los desembolsos cuando se efectúan, esta presentación es comprensible aplicable a estas entidades cuyo fin es no lucrativo, que difiere a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Unidad Monetaria.
Los desembolsos utilizados se presentan en el estado de Fuentes y Uso de fondos los mismos se convierten de quetzales a Dólares para efecto de presentación al Banco Interamericano de Desarrollo.
PUNTOS A TRATAR EN EL CONVENIO.
PUNTO I
FORMA DE OBTENCIÓN DE FONDOS Y PLAZO DEL PROYECTO.
El proyecto será financiado a través s de un depósito efectuado en el Banco de Guatemala siendo la Cuenta No. 889-19-89-745, y cuyo monto inicial ascenderá a $ 3,000,000.00 EL Proyecto ten una duración de 3 años y medio.
COMENTARIOS.
El monto será realizado mediante una aportación que posteriormente será utilizada para los fines del proyecto, siendo si se diera el caso ampliarlo de acuerdo a las necesidades del proyecto. Según los avances del proyecto nos indica que el proyecto no durara más de lo previsto en el convenio suscrito.
PUNTO II
NECESIDAD DE CREAR EL PROYECTO Y BENEFICIARIOS DEL MISMO.
Este proyecto busca concentrarse en el municipio de Playa Grande el Quiché, siendo canalizados los fondos a través del Banco Interamericano de Desarrollo. Siendo de vital importancia la creación del mismo, para que las familias sean abastecidas del vital liquido y de la introducción de drenajes. Este proyecto tiene como fin beneficiar a todo el municipio de Playa Grande el Quiché.
COMENTARIOS
Durante la vigencia en que el proyecto ha estado en marcha los fondos obtenidos del Banco Interamericano de Desarrollo han sido utilizados apropiadamente para el logro de los objetivos previstos. Actualmente se han beneficiado una 400 familias de las cuales la mayoría pertenece a la raza indígena.
PUNTO III
OBJETIVOS.
Brindar canales de distribución de agua potable a cada familia del municipio de Playa Grande el Quiché.
Insertar la infraestructura en la referente a alcantarillado y Drenaje.
RESULTADOS
Obtener el máximo beneficio de la infraestructura que se realiza para evitar la contaminación y enfermedades en la comunidad.
Actualmente se han beneficiado las familias ya que cuentan cada una con agua potable y se han colocado drenajes y alcantarillado al municipio.
En forma resumida presentamos anteriormente el detalle de cómo deberá elaborarse un dictamen con cláusulas de un convenio contractual. Lo que es la culminación del trabajo del auditor en la revisión de los mismos.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
SOBRE EL ESTADO DE FUENTES Y USO DE FONDOS.
Al Consejo del Banco Interamericano de Desarrollo.
Hemos auditado el estado de ejecución presupuestaria, del convenio de administración convenido entre el Gobierno de Guatemala y el Banco Interamericano de Desarrollo para ejecutar el Proyecto Introducción de Agua Potable en el municipio de Playa Grande el Quiché. Por el año que termina al 31/12/00 (expresado en US$ Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica). El mismo es responsabilidad de las gobierno involucradas en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre este estado basados en nuestra auditoria
Nuestra auditoria se efectuó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener una certeza razonable de que los estados de ejecución presupuestaria carecen de errores importantes. Una auditoria incluye, examinar en base a pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y revelaciones en el estado de ejecución presupuestaria. Una auditoria incluye también la evaluación de los procedimientos de contabilidad aplicados y de las estimaciones importantes preparadas por la administración. Así la evaluación de presentación del estado de ejecución presupuestaria. Consideramos que la auditoría presenta una base razonable para nuestra opinión.
El estado de ejecución presupuestaria se elaboró sobre la base de efectivo, la cual es una base comprensible de contabilidad, distinta a los principios generales contables aceptados.
En nuestra opinión, el estado de ejecución presupuestaria presenta razonablemente en todos los aspectos importantes, los ingresos y egresos efectuados por los convenios suscritos entre ambas partes, por el año que termina al 31/12/00.
COLEGIADO ACTIVO.
Guatemala, septiembre 01 de 2001.
ANEXO No. 7
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros resumidos
Cuando se expresó una opinión limpia sobre los estados financieros anuales auditados
DICTAMEN DEL AUDITOR A ....
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinión sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los resultados de sus operaciones para el período y del alcance de nuestra Auditoría, los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de Auditoría, por lo tanto.
Fecha AUDITOR
Dirección
Cuando se expresa una opinión con salvedad sobre los Estados Financieros Anuales auditados.
Informe de los Auditores Independientes
A los Accionistas de
Distribuidora Comercial, S. A.
Hemos auditado los Estados Financieros de la Compañía Comercial Industrial ABC, S. A. Por el año que termino el 31 de diciembre de 2000, de los cuales fueron derivados los Estados Financieros Resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo de 2000, expresa una opinión de que los Estados Financiero de los cuales se derivaron los Estados Financieros Resumidos, excepto que el inventario había sido declarado de mas por tantos Q 200,978.40.
En nuestra opinión, los Estados Financieros Resumidos que se acompañan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los Estados Financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinión calificada.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la compañía y de los resultados de sus operaciones para el periodo, y del alcance de nuestra auditoria, los Estados Financieros Resumidos deberían leerse conjuntamente con los Estados Financieros de los cuales se derivaron los Estados Financieros Resumidos y nuestro dictamen de auditoria.
Alejandro Terraux
Colegiado No. 35550
21 de enero de 2001.
Torre Financiera del Banco Industrial
Vía 4 Ala B oficinas 2001 y 2002
Ciudad de Guatemala.
ANEXO No. 8
CASO PRACTICO SOBRE ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS COMPILADOS
Empresa Tu Primera Vez, S.A.
Elaborar el presupuesto de caja.
1.- Política de compras
Contado 40%, 30dias 30%, 60 dias 30%.
2.- Ventas periodo anterior
Mayo Q. 120,000.00
Junio Q. 130,000.00
3.- Se compro maquinaria por Q. 180,000.00 se pago 20%.
4.- Las cuentas por cobrar Diciembre X1 se descontaran al banco a un costo del 10%.
5.- Las amortizaciones, seguros Q. 24,000.00 (Nota: no maneja efectivo)
Gastos de organización Q. 120,000.00 al 20%
6.- Compras año anterior:
Mayo Q. 60,000.00
Junio Q. 50,000.00
7.- ISR 31%.
8.- Gastos de operación:
Sueldos anuales Q. 240,000.00 con un aumento al 4 mes 10%.
Prestaciones 42%
Gastos generales anuales Q. 60,000.00
Alquileres anuales Q. 84,000.00
Luz anual Q. 12,000.00
Mantenimiento anual Q. 24,000.00
Papelería anual Q. 36,000.00
Suscripción anual Q. 12,000.00
De las prestaciones solo se paga el igss al mes siguiente.
DE VENTA
Comisiones 5%
Prestaciones s/ ventas 42%
Publicidad Q. 1.00 c/u
Varios de venta 1%
9.- El Saldo de las ventas de Mayo y Junio del periodo anterior, en agosto se cobrara el 50%, el resto es incobrable.
10.- Reserva Legal 5% después del ISR
11.- El iva es el 12%, el saldo anterior es de Q. 8,000.00
12.- Saldo inicial caja Q. 150,000.00
13.- Precios (No incluyen iva)
Julio Q. 10.00 Agosto Q. 12.00 Septbre / Dicbre Q. 15.00
14.- Cuentas incobrables 3%
15.- Costo 60% de ventas
16.- Ventas unidades
Julio 16,000 Octubre 20,000
Agosto 17,500 Noviembre 21,000
septiembre 18,000 Diciembre 24,000
17.- Compras
Julio 60% Octubre 65%
Agosto 70% Noviembre 70%
septiembre 80% Diciembre 55%
18.- Integración de cuentas por pagar
Patronal (12%) Q. 2,000.00
Laboral (4.5%) Q. 500.00
Luz Q. 1,500.00
19.- Depreciaciones
Mobiliario y equipo 15% Q. 12,000.00
Vehículos 20% Q. 24,000.00
Maquinaria Unidades producidas (Nota: Gasto operación, no maneja efectivo)
20.- La maquinaria tiene capacidad para producir 800,000 unidades en 5 años.
21.- Política de ventas
Contado 40%, 30 dias 30%, 60 dias 20%, 90 dias 10%.
22.- El año anterior se contrato un préstamo por Q. 300,000.00 a la tasa 20%
(en septiembre y diciembre se amortizaron Q. 50,000.00 cada trimestre.)
COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE COMPILACION DE ESTADOS FINANCIEROS
20 de junio de 2,001
Al Consejo de Administración:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y las limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación, el Balance General de la Compañía Tu Primera Vez, S.A. al 31 de diciembre de 2,001 y los estados relacionados de Resultados y de Flujo de Caja para el año que entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía Tu Primera Vez, S.A. se espera al presente que diga como sigue:
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y a la selección de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existe fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación, Cualesquiera desviaciones conocidas respecto a este marco conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es para solicitar préstamo al Banco El Gemelo, S.A. y si esto cambiara en forma importante, que ustedes nos informaran.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestro disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión con nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
Acuse de recibo a nombre
Compañía Tu Primera Vez, SA
______________
Alvarado Penas
Gerente General
25 de junio de 2,001
(Fecha de Aceptación)
ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
INFORME DE COMPILACIÓN A: Al Consejo de Administración:
Hemos compilado las adjuntas Proyecciones de Estado de Situación, de Resultado de Operaciones y Flujo de Caja de la compañía Tu Primera Vez, S.A. en diciembre 31, 2,001, y por el año terminado en esa fecha, acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación.
La adjunta Proyección y este informe fueron preparados para, “El Banco El Gemelo, S.A.” con el propósito de negociar un préstamo para ampliar la planta de la compañía Tu Primera Vez, S.A. y no debe de ser utilizado para ningún otro propósito.
Una compilación se limita a presentar, en la forma de proyección, información declarada por la administración y no incluye evaluación del soporte a las presunciones que respaldan la proyección. No hemos examinado la proyección y, consecuentemente, no expresamos opinión alguna ni otra forma de seguridad sobre los adjuntos estados o sus presunciones. Aún más, aunque, “si el préstamo fuera otorgado y la planta ampliada” habrán las usuales diferencias entre los resultados proyectados y los reales, porque frecuentemente ocurren hechos y circunstancias no esperadas; pudiendo tales diferencias ser materiales. No tenemos responsabilidad de poner al día este Informe por hechos y circunstancias que ocurran después de su fecha.
10 de agosto de 2,001
4 Av. 5-60 zona 3
Chimaltenango, Ciudad.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
ESTADOS FINANCIEROS COMPILADOS
NOTAS MAS RELEVANTES A LOS ESTADOS FINACIEROS
CARTA DE COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE COMPILACION
20 de junio de 2,001
Al Consejo de Administración:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y las limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación, el Balance General de la Compañía Tu Primera Vez, S.A. al 31 de diciembre de 2,001 y los estados relacionados de Resultados y de Flujo de Caja para el año que entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía Tu Primera Vez, S.A. se espera al presente que diga como sigue:
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y a la selección de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existe fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación, Cualesquiera desviaciones conocidas respecto a este marco conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es para solicitar préstamo al Banco El Gemelo, S.A. y si esto cambiara en forma importante, que ustedes nos informaran.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestro disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión con nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
Acuse de recibo a nombre
Compañía Tu Primera Vez, SA
______________
Alvarado Penas
Gerente General
25 de junio de 2,001
(Fecha de Aceptación)
ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
INFORME DE COMPILACIÓN A: Al Consejo de Administración:
Hemos compilado las adjuntas Proyecciones de Estado de Situación, de Resultado de Operaciones y Flujo de Caja de la compañía Tu Primera Vez, S.A. en diciembre 31, 2,001, y por el año terminado en esa fecha, acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación.
La adjunta Proyección y este informe fueron preparados para, “El Banco El Gemelo, S.A.” con el propósito de negociar un préstamo para ampliar la planta de la compañía Tu Primera Vez, S.A. y no debe de ser utilizado para ningún otro propósito.
Una compilación se limita a presentar, en la forma de proyección, información declarada por la administración y no incluye evaluación del soporte a las presunciones que respaldan la proyección. No hemos examinado la proyección y, consecuentemente, no expresamos opinión alguna ni otra forma de seguridad sobre los adjuntos estados o sus presunciones. Aún más, aunque, “si el préstamo fuera otorgado y la planta ampliada” habrán las usuales diferencias entre los resultados proyectados y los reales, porque frecuentemente ocurren hechos y circunstancias no esperadas; pudiendo tales diferencias ser materiales. No tenemos responsabilidad de poner al día este Informe por hechos y circunstancias que ocurran después de su fecha.
10 de agosto de 2,001
4 Av. 5-60 zona 3
Chimaltenango, Ciudad.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
ESTADOS FINANCIEROS COMPILADOS
NOTAS MAS RELEVANTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN PROPORCIONADA
Empresa Tu Primera Vez, S.A.
Elaborar el presupuesto de caja.
1.- Política de compras
Contado 40%, 30dias 30%, 60 dias 30%.
2.- Ventas periodo anterior
Mayo Q. 120,000.00
Junio Q. 130,000.00
3.- Se compro maquinaria por Q. 180,000.00 se pago 20%.
4.- Las cuentas por cobrar Diciembre X1 se descontaran al banco a un costo del 10%.
5.- Las amortizaciones, seguros Q. 24,000.00 (Nota: no maneja efectivo)
Gastos de organización Q. 120,000.00 al 20%
6.- Compras año anterior:
Mayo Q. 60,000.00
Junio Q. 50,000.00
7.- ISR 31%.
8.- Gastos de operación:
Sueldos anuales Q. 240,000.00 con un aumento al 4 mes 10%.
Prestaciones 42%
Gastos generales anuales Q. 60,000.00
Alquileres anuales Q. 84,000.00
Luz anual Q. 12,000.00
Mantenimiento anual Q. 24,000.00
Papelería anual Q. 36,000.00
Suscripción anual Q. 12,000.00
De las prestaciones solo se paga el igss al mes siguiente.
DE VENTA
Comisiones 5%
Prestaciones s/ ventas 42%
Publicidad Q. 1.00 c/u
Varios de venta 1%
9.- El Saldo de las ventas de Mayo y Junio del periodo anterior, en agosto se cobrara el 50%, el resto es incobrable.
10.- Reserva Legal 5% después del ISR
11.- El iva es el 12%, el saldo anterior es de Q. 8,000.00
12.- Saldo inicial caja Q. 150,000.00
13.- Precios (No incluyen iva)
Julio Q. 10.00 Agosto Q. 12.00 Septbre / Dicbre Q. 15.00
14.- Cuentas incobrables 3%
15.- Costo 60% de ventas
16.- Ventas unidades
Julio 16,000 Octubre 20,000
Agosto 17,500 Noviembre 21,000
septiembre 18,000 Diciembre 24,000
17.- Compras
Julio 60% Octubre 65%
Agosto 70% Noviembre 70%
septiembre 80% Diciembre 55%
18.- Integración de cuentas por pagar
Patronal (12%) Q. 2,000.00
Laboral (4.5%) Q. 500.00
Luz Q. 1,500.00
19.- Depreciaciones
Mobiliario y equipo 15% Q. 12,000.00
Vehículos 20% Q. 24,000.00
Maquinaria Unidades producidas (Nota: Gasto operación, no maneja efectivo)
20.- La maquinaria tiene capacidad para producir 800,000 unidades en 5 años.
21.- Política de ventas
Contado 40%, 30 dias 30%, 60 dias 20%, 90 dias 10%.
22.- El año anterior se contrato un préstamo por Q. 300,000.00 a la tasa 20%
(en septiembre y diciembre se amortizaron Q. 50,000.00 cada trimestre.)
ANEXO
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| Enviado por: | Mmvampiro |
| Idioma: | castellano |
| País: | Guatemala |
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