CONTABILIDAD

Tema1 Patrimonio y Contabilidad.

1.- Concepto de contabilidad

Ciencia que estudia la evolución del patrimonio de una empresa

2.-Patrimonio

Formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la empresa y se denominan Elemento patrimonial:

Bienes: objetos físicos poseídos por la empresa ej.: mercancías muebles dinero

Derechos: Son deudas que otras personas tienen con la empresa y también los derechos de patentes marcas comerciales etc..

Obligaciones: Son deudas que la empresa tiene ej.: prestamos bancarios compras a crédito

3.-Masas Patrimoniales

Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales que son grupos de elementos con características comunes hay dos grandes masas patrimoniales

La masa positiva: formada por los bienes y derechos

La masa negativa: formada por las obligaciones que tiene la empresa con 3º personas

Masa positiva - Masa negativa =Patrimonio neto

Masa positiva = Activo Masa negativa = Pasivo Patrimonio neto = Neto

En contabilidad siempre se da el siguiente equilibrio contable: Activo = Pasivo Exigible + Neto

Dentro del activo se distinguen:

Activo fijo (inmovilizado): formado por los elementos que tienen mas de un ciclo contable ej. Edificios, automóviles etc.

Activo circulante: son los elementos que se renuevan como pueden ser las mercaderías se distinguen:

Disponible: Es el dinero que la empresa tiene en caja y bancos

Realizable: esta compuesto por genero de la empresa que sea objeto del negocio así como documentos mercantiles de próximo cobro

Exigible: derechos a nuestro favor que no están materializados en documentos mercantiles de próximo cobro

Tema2 Inventario.

1.-Concepto de inventario

Es el documento que tiene la relación detallada clasificada y validada de los bienes, derechos y obligaciones que existen en una empresa en un momento dado. Características:

Es Estático: porque refleja la situación del patrimonio en un momento

Es Cuantitativo y cualitativo porque expresa en pesetas y hace una clasificación de los elementos patrimoniales de la empresa

Es un libro obligatorio: es se transcribe a el libro de inventarios y cuentas anuales

2.-Clasificación de inventarios: Se pueden clasificar:

1.- Por la Extensión:

- Generales: incluyen todo el patrimonio

- Parciales: detallan solo uno o varios elementos patrimoniales

2.- Por el momento en que se realizan:

- Inicial: al comienzo de la empresa

- Periódico: en fechas determinadas

- Final del ejercicio: realizado al final del ejercicio económico

- Liquidación o cierre del negocio:

- De intervención: en caso de suspensión de pagos o quiebra

3º.-Realizacion practica de inventarios

Se siguen 4 fases:

1.-Determinacion de los elementos patrimoniales.

2.-Valoracion de cada elemento en pts

3.-Clasificacion de lo elementos en masa patrimoniales ordenación del activo de mayo a menor disponibilidad y del pasivo de mayor a menor exigibilidad.

4.-escritura física en el libro de inventarios y cuentas anuales.

El inventario consta de 3 partes:

- Encabezamiento: que consta de nº de inventarios nombre de la empresa domicilio y fecha

- Cuerpo: Es la parte fundamental del inventario en el que se hace constarlos diferentes elementos patrimoniales.

Unidades	Descripción	Precio/unidad	Importe de partida		Totales finales
	Mercaderías
2	Producto A	10.000	20.000	-
2	Producto B	45.000	90.000	-	110.000
	Bancos
	B.B.V.				1.500.000
	Total Activo

- Pie: incluye una ratificación del capital en letra firmada.

4.- Principales grupos que entran en el inventario.

Activo:

• Disponible:

• Caja pts: Efectivo en caja

• Bancos: dinero en bancos

• Realizable

• Mercaderías: genero de compra/venta

• Clientes: efectos a cobrar (letras pendientes de cobro)

• Deudores: efectos a cobrar (letras pendientes de cobro)

• Acciones: Son parte del capital social de una empresa se valoran por el valor efectivo de las mismas = (nominal x Cotización)/100

• Exigible:

• Clientes: por compra de mercaderías.

• Deudores: compra de una maquina de segunda mano

• Inmovilizado:

• Mobiliario

• Maquinaria

• Construcciones

• Elementos de transporte

• Gastos anticipados: Derechos devengados pero no cobrados Ej. Pago de sueldos 15 días antes.

Pasivo:

• Exigible:

• Proveedores: Representan las deudas por las compras

• Proveedores efectos a pagar: Por compras realizadas mediante letras de cambio

• Pagos diferidos: son gastos devengados del empresario a la empresa. Ej. recibo de la luz

• Neto:

• Capital: es la aportación del empresario en la empresa

Ejercicio:

Lo almacenes Rodríguez tienen su domicilio social en la calle Basurto nº18 de Bilbao y se dedican a la comercialización de electrodomésticos el 1 de enero de 90 tienen las siguientes existencias:

Efectivo: 30.000

Debe a J.P.: 5.000

M..S.:35.000 de ventas de frigoríficos

Almacén: 2 Frigoríficos a 10.000 unidad

2 Lava vajillas a 45.000

Mobiliario: 3 sillas a 5.000 unidad

2 mesas a 45.000 unidad

Inventario Nº 0001 x C\ Basurto nº18 Bilbao 1-1-1990

Unidades	Descripción	Precio/unidad	Cantidad		Totales finales
	Activo
	Caja Pts				30.000
	Mercaderías
2	Frigoríficos	10.000	20.000	-
2	Lavadoras	45.000	90.000	-	110.000
	Clientes
	J. Pérez	5.000
	M. Sánchez	35.000			40.000
	Mobiliario
3	Sillas	5.000	15.000
2	Mesas	15.000	30.000		45.000
	Total Activo:				225.000

Inventario Nº 0001 Manuel Serra García C\ Cadaveda nº2 Gijón 5-2-1992

Unidades	Descripción	Precio/unidad	Cantidad		Totales finales
	Activo
	Caja Pts				200.000
	Bancos
	B.B.V.				400.000
	Mercaderías
1	objeto		1.000.000	-	1.000.000
	Clientes efectos de pago				200.000
	Deudores
	Acciones
	Mobiliario				190.000
	Maquinaria
	Construcciones
	lonja	2.000.000			2.000.000
					--------------
					3.500.000
	Pasivo:
	Clientes
	L. García	500.000			500.000
	Proveedores	300.000			800.000

Tema3 Las Cuentas.

1.- Concepto de cuenta.

El inventario enseña la situación de una empresa en un momento dado comparando los inventario de principio y fin de año se sabe el rendimiento de la empresa y con ello se utilizan las cuentas.

Una cuenta es un registro que recoge las variaciones de uno o varios elementos patrimoniales y que informa de cual es su situación en una fecha determinada, por ejemplo en la cuenta de elementos de transporte se utiliza para registrar los vehículos, furgonetas, etc. que sirven como medio de transporte en la empresa.

Cada cuenta tiene un titulo que se corresponde con registro de forma dual, es decir se divide en dos partes, una de ellas destinada a recoger los aumentos de valor del elemento patrimonial y la otra a disminuciones.

2.- Representación de la cuenta.

Una de las formas mas extendidas de representación de las cuentas es mediante un esquema con la forma de T en la parte superior encima de la T se escribe el titulo de la cuenta y debajo se divide en debe y haber.

Cargar una cuenta es realizar una anotación en el debe hacer un abono es realizarla en el haber.

3.- Clases de cuentas.

La primera clasificación hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y obligaciones de la empresa y se clasifica en:

Cuentas de Activo: (Caja, bancos clientes…) estas cuentas representan bienes y servicios y derechos

Cuentas de Pasivo (Proveedores, acreedores….) representan las deudas con terceras personas.

Cuentas de Neto: (Capital, perdidas y ganancias etc.) Representa las deudas que tiene la empresa con el propietario y están constituidas por los resultados obtenidos por la empresa en un ejercicio económico

Cuentas de ingresos (Ingresos financieros ingresos extraordinarios) estas cuentas registran los beneficios que obtiene la empresa en un año

4.- Registro de Datos.

Para registrar los datos dentro de las cuentas hay que tener presentes las siguientes reglas:

En las cuentas de activo se cargan por el valor inicial del elemento tambien se cargan por los aumentos de valor y tambien se cargan por las entradas de nuevos elementos. Se abona por las distinciones de valor y se abona por dar salida de elementos.

Cuentas de ingresos: nacen por el haber y los gastos por el debe

El valor del elemento o elementos patrimoniales indicados en una cuenta esta indicado por el saldo de la misma cuando se quiere conocer este valor se hallan el saldo de la cuenta para obtener el saldo se suman las cntidades anotadas en el debe por un lado y las del haber por otro y se restan el resultado es el saldo que puede ser:

Deudor = debe > Haber

Acreedor = Debe < Haber

Nulo= Debe = Haber

Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminología que se emplea para operar con las cuentas.

Abrir una cuenta significa crear una nueva

Liquidar una cuenta significa obtener su saldo

Saldar una cuenta es colocar el saldo en la parte en que suma menos para equilibrarlo

Cerrar una cuenta es sumar a ambos lados después de haberla saldado

Debe	Haber
1.000	100
200	50
100	1.150
1.300	1.300

//

Reapertura de una cuenta es cuando volvamos a abrirla con el saldo que sirvió par abrirla el saldo se colocará en el lado contrario al que se puso para saldarla.

Ejercicio:

Una cuenta de bancos presenta las siguientes anotaciones:

Debe: 10.000, 20.000, 40.000 Haber: 1.000, 1.500, 8.500

Calcular el saldo de la cuenta y señala si es deudor o acreedor.

Sáldala y ciérrala.

5.- Sistema de la partida doble: (Cae en el examen)

Entre los métodos contables utilizados para registrar las operaciones comerciales en las que interviene la empresa desata el denominado de partida doble este sistema registra los hechos patrimoniales mediante la utilización de las cuentas

Postulados son:

No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor

El valor monetario de la anotación en las 2 cuentas es al mismo

cualquier apunte contable tiene que hacerse de forma que permanezca inalterable la ecuación de igualdad básica del patrimonio.

El que recibe sin entregar debe y el que paga sin recibir abona.

6.- Sistemas o forma de llevar una cuenta

Existen 2 sistemas de llevar una cuenta.

Administrativo: se aplica cuando las entradas o aumentos y las salidas o disminuciones se contabilizan utilizando el mismo criterio

Sistema especulativo se aplica cuando se utilizan distintos criterios pera registrar los aumentos y disminuciones.

7.-Principales cuentas de activo.

NOMBRE	DESCRIPCION	SALDO	SISTEMA
Caja pts.		>=0	Administrativa
Bancos	Es el dinero en bancos	>=0	Administrativa
Clientes	Facturas pendientes de cobro por mercaderías
Clientes efectos comerciales a cobrar	Lo mismo pero por letras
Deudores	Créditos que la empresa tiene por prestación de servicios que no constituyen el objeto de la misma	>=0	Administrativa
Deudores ef/c/c	Lo mismo con letras
Mercaderías	mercancías que compra y vende	>=0	Mixta
Mobiliario	Material de oficina
Maquinaria	Maquinas y elementos de transporte internos
Elementos de transporte	Transportes externos
Utillaje	Herramientas0
Construcciones	Edificaciones
Terrenos y B. naturales	Solares urbanos, fincas rústicas…	>=0	Administrativa
Acciones	títulos de renta variable	>=0	Administrativa
Valores de renta fija	Obligaciones bonos letras del tesoro

8.-Pricipales cuentas de pasivo

Proveedores
Proveedores ef a pagar
Proveedores inmovilizado	Es la deuda que tenemos con el proveedor de inmovilizado
“ “ efectos a pagar
Acreedores
“ “ Efectos a pagar
Deudas a entidades de crédito

.- Cuentas de neto

Empresa individual

- Capital: Representa al dueño del negocio s saldo es acreedor . Se abona por el capital inicial aportado por el empresario y los incrementos de capital se cargan por las retiradas de capital que efectúa el empresario con carácter definitivo.

- Titular de la explotación. Representa cantidades de su negocio que retira el empresario para atender a gastos particulares. Esta cuenta se puede considerar como transitoria pues representa retiradas y aumentos temporales de capital.

Su saldo debe llevarse al finalizar el ejercicio a la cuenta de capital. Generalmente presenta saldo deudor para gastos por el importe y abonándose por las cantidades devueltas .

Ej. Se constituye una empresa individual aportando el propietario 1millon en efectivo.

Caja

Debe	Haber
1.000.000

Capital

Debe	Haber
	1.000.000

El dueño del negocio retira con carácter definitivo 100.000 de la empresa

Caja

Debe	Haber
100.000

Capital

Debe	Haber
	100.000

El empresario retira con carácter temporal 100.000pta de la caja de la empresa

Caja

Debe	Haber
	100.000

Titular de la explotación

Debe	Haber
100.000

- Sociedades

Capital social: Esta cuenta representa a los dueños del negocio su movimiento contable es el mismo que el de la cuenta de capital.

Cuenta corriente con socios y administradores: esta cuenta representa las cuentas corrientes de efectivo mantenidas con los socios y administradores de la empresa se carga por las entregas efectuadas por la empresa y se abona por las recepciones efectuadas a favor de la empresa. Esta cuenta no se salda al final del ejercicio con capital social.

Ej. Se constituye una sociedad aportando los socios 1millon de pesetas en efectivo y un local valorado en 2 millones.

Caja

Debe	Haber
1.000.000

Construcciones

Debe	Haber
2.000.000

Capital social

Debe	Haber
	3.000.000

- Cuentas de gastos

gastos de personal: sueldos y seguridad social

Tributos

Suministros

Arrendamientos

Transportes

Gastos financieros

Gastos extraordinarios

Gastos diversos

Tema5 Los libros contables.

1.- El libro diario

Si bien es posible registrar las operaciones directamente en las cuentas ello podría originar muchos errores. A causa de ello es muy recomendable anotar las operaciones en un libro en el que a simple vista se engloban todas las cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en una operación esa es la misión del libro diario.

El libro diario sirve para recoger día a día o por totales mensuales (como máximo) todas las operaciones de la empresa siempre que el detalle diario aparezca en otros libros auxiliares. Su utilización es obligatoria para todas las empresas.

El libro diario para registrar las operaciones se utiliza lo que se llama asientos. Un asiento consta de 2 partes la parte deudora en la que se anota el importe y la denominación de las cuentas que se han cargado y la parte acreedora en la que se anota las cuentas y el importe de las mismas que se han abonado. En todo asiento la parte deudora es igual a la parte acreedora.

2.-Libor mayor: Una vez redactados los asientos correspondientes en el libro diario se pasa el importe de los mismos a las cuentas afectadas pero tales cuentas no están separadas si no formando un libro, el mayor, que si bien no es actualmente obligatorio es prácticamente imprescindible para conocer cual ha sido la evolución de cada cuenta.

En el mayor, cada cuenta abarca un folio que comprende las dos paginas de la izquierda para el debe y la derecha para el haber. Sin embargo a efectos didácticos cada cuentas queda representada mediante una T que no es si no la forma del libro en el que esta situado.

eje 9

3.-Libro de inventarios y cuentas anuales: Es un libro obligatorio para toda empresa que relaciona todos los bienes derechos y obligaciones que constituyen su patrimonio en un momento determinado así como desarrolla sus cuentas anuales que nos permiten conocer cual es la situación económica de la empresa.

Este libro se abrirá con el inventario inicial de la empresa trimestralmente se realiza en el balances de comprobación de sumas y saldos y al final de cada ejercicio económico se recogerá en el, el balance de situaciones la cuenta de perdidas y ganancias y la memoria.

Balance de comprobación de sumas y saldos

Como su nombre indica la finalidad del balance de comprobación es comprobar que los asientos han sido diariamente registrados en el libro diario y posteriormente el importe de las cuentas que intervienen al libro mayor.

Para elaborar el balance de comprobación hay que partir del libro mayor donde se detalla las sumas del debe y haber de cada una de las cuentas. Un balance de comprobación contiene todas las cuentas de la empresa tanto las del balance como las de gestión pero en ningún momento nos indica el resultado obtenido por la empresa.

		Sumas		Saldo
Nº Cuenta	Titulo de la cuenta	Debe	Haber	Deudor	Acreedor
570	Caja pta.	200.000	100.000	100.000
572	Bancos	1.000.000	300.000	700.000

Ej.9 Se parte del libro mayor

		Sumas		Saldo
Nº Cuenta	Titulo de la cuenta	Debe	Haber	Deudor	Acreedor
570	Caja pta.	47.000	40.000	7.000
572	Bancos	65.000	96.000		31.000
	Mobiliario	80.000		80.000
	Construcciones	200.000		200.000
	Mercaderías	180.000	97.000	83.000
	Clientes	65.000		65.000
	Proveedores	25.000	120.000		950.000
	Proveedores Inm.		84.000
	Capital	350.000		350.000	84.000
	Ele. Transporte	120.000		120.000
	Acreedores	5.000		5.000
		787.000	787.000	560.000	560.000

Cuentas anuales

Son : - Balance de situación

- Cuentas de perdidas y ganancias

- Memoria

Estas cuentas que forman una unidad han de redactarse de forma diaria el balance ha de reflejar la imagen del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad y la cuenta de perdidas y ganancias a de mostrar la imagen fiel de sus resultados.

Las cuentas anuales pueden presentarse en modelos normal o abreviados

Balance de situación

En un sentido contable que recoge en un momento de do los bienes y derechos que constituye el activo de la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo se trata pues de una fotografía del patrimonio social o individual en un momento dado a través de la cual se conoce la estructura económica y financiera de la empresa. Se suele definir también como el estado contable que expresa la situación patrimonial por y de forma ordenada. Para su elaboración se adopta un criterio de clasificación siguiendo un orden creciente de disponibilidad para el activo y un orden decreciente de exigibilidad para el pasivo. Se elabora a partir de las cuentas que quedan abiertas tras el proceso de regularización

La información que aporta se complementa dado su carácter estático por la información ofrecida en la cuenta de perdidas y ganancias

Balance de situación
Activo	Pasivo
- Lo que tenemos	- Lo que debemos
- Lo que nos deben	- Lo que es nuestro
Perdidas	Ganancias

TEMA 6 Métodos de llevar las cuentas

(Control de la cuenta de mercaderías)

Hay algunas cuentas que pueden se llevan de forma Especulativamente y administrativamente La cuenta controla un elemento que sufre aumentos y disminuciones de valor que son medidos por igual existe la “Persistencia de valores” y será en este caso cuando la cuenta funcione administrativamente.

Algunas cuentas que representan el Activo solo funcionan por el método administrativo un ejemplo es el de caja pta. donde las entradas de dinero son medidas por su valor legal que es su precio de adquisición y las salidas por el mismo valor es decir las cantidades que cargamos y abonamos son siempre por el mismo valor (a pta.) lo mismo podríamos decir de la cuenta de bancos y de la de clientes.

Así en este método al contabilizar los aumentos y disminuciones con un mismo criterio las cuentas no reflejan ganancias o perdidas en el caso normal de que estas existan serán entonces registradas por otras cuentas.

Por otro lado cuando los aumentos y disminuciones de valor a que se refiere el elemento patrimonial son medidas con criterios diferentes es decir, no hay persistencia de valores se dice que la cuenta funciona especulativamente lo que implica que las entradas se midan a precios de coste y las salidas a precios de venta algunas cuentas del activo de la empresa pueden funcionar por este procedimiento tales como las cuentas de mercaderías mobiliario etc.… es decir aquellas que habitualmente pueden dar beneficios o perdidas por estar destinadas a la venta.

Vamos a ver a través de un ejemplo con la cuenta de mobiliario la diferencia entre ambos funcionamientos.

Ejercicio: Supongamos que se compra 5 maquinas de escribir a 10.000 cada 1 y vendemos 1 a 14.000

administrativamente reflejamos la salida a precio de coste reflejado en el propio asiento el resultado de beneficio o perdida

- Administrativamente

----------------------	x	---------------------
14.000 caja	a	mobiliario 10.000
		Beneficio procedente inmobiliario 4.000
----------------------	x	---------------------

- Especulativamente

----------------------	x	---------------------
14.000 caja	a	mobiliario 14.000
----------------------	x	---------------------

Diferencias de llevar la cuenta de mobiliario de modo especulativo a administrativo

Especulativo:

- el saldo es de 36000 y no coincide con el inventario

- el saldo pese a ser una cuenta de activo puede llegar a ser acreedor si los precios de venta superan al de coste

- al no coincidir el saldo con el inventario antes de cerrar el ejercicio habrá que hacer un ajuste contable (Regularización) En estas cuentas especulativas para convertirlas en administrativas.

Administrativo:

- El Saldo de la cuenta es 40.000 pta. coincidiendo con el inventario

- el saldo nunca llegará ha ser acreedor porque el abonar al precio de coste lo máximo que puede llegar a ser saldo 0 si se vende todo.

- Al coincidir el saldo con el inventario a esta método se la denomina también de permanencia en inventario

Normalmente las cuentas suelen llevarse por el administrativo salvo en el caso de las cuentas de existencias (mercaderías) cuyas operaciones se cargan por el precio de adquisición pero las salidas se abonan por el precio de venta.

En cuanto a las cuentas que representan la estructura financiera de la empresa pasivo aunque también pueden desarrollarse por ambos métodos realmente todas las cuentas de este grupo se encuadran en el procedimiento administrativo y si en algún momento alguna de ellas origina beneficios o perdidas estas quedaran recogidas a través de cuentas de diferencias es decir cada obligación o deuda se inscribe y se cancela a razón del mismo valor .

Control de la cuenta de mercaderías

Las formas de llevar el control de mercaderías pueden ser a través de 3 métodos: Especulativo, administrativo y compras - ventas

Método de compras - ventas

Es el método utilizado por el plan general de contabilidad para contabilizar las operaciones de compra - venta de mercaderías utilizándose esta cuenta solo al principio y al final del ejercicio y durante el mismo se utilizan las cuentas de “compras de mercaderías” y “ventas de mercado”.

La cuenta de compras: Recoge las compras a precio de compra y la de ventas las recogerá a precio de venta al final del ejercicio hay que saldar dichas cuentas y regularizar la cuenta de mercaderías para que aparezca con el resultado del ejercicio.

Ejercicio:

Contabilizar por el método especulativo las siguientes operaciones de compra venta de mercaderías y determinar el resultado en base a dicha información:

Compramos mercaderías que pagamos por 280.000 pta.

Compramos mercaderías que pagamos en efectivo por 60.000 pta.

Vendemos mercaderías a crédito por 200.000 pta.

Las existencias finales de mercaderías, según inventario extra contable son de 75.000 pta.

--------------------------	x	--------------------------
280.000 mercaderías	a	proveedores 280.000
60.000 mercaderías	a	caja 60.000
200.000 clientes	a	mercaderías 200.000
90.000 caja	a	mercaderías 90.000
--------------------------	x	--------------------------

mercaderías
230.000	200000
60000	90000
sd=50.000

Existencias:75.000

• las compras han sido 300.000 la suma de las mercaderías

• las existencias son 75.000

• la diferencia entre compras y lo que nos queda es lo que hemos vendido a precio coste

• las ventas realizadas han sido 290.000(suma de haber)

• Beneficio obtenido ha sido 290.000-265.000 =25.000 ya que hemos vendido por 290.000 lo que nos costo 265.000

Resultado = ventas - coste ventas

Coste ventas = compras - existencias finales

Rtdo = Ventas - compras - existencias finales

RTDO =Ventas - compras + existencias finales

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