Economía
Fundamentos de contabilidad
TEMA 1: CONTABILIDAD E INFORMACIÓN ECONÓMICA
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Internacionalización y globalización
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Competencia
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Incertidumbre
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Calidad
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Diversidad
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Obsolescencia
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Nuevas tecnologías
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Nueva cultura empresarial
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Responsabilidad sociomedioambiental
EL ENTORNO ECONÓMICO Y LA NECESIDAD DE INFORMACIÓN
La contabilidad es un sistema de información cuya finalidad es reducir la incertidumbre relacionada con el proceso de la toma de decisiones.
La información consiste en proporcionar datos elaborados (sobre elementos y actividades) que puedan mejorar la comprensión que los decisores puedan tener del entorno, y facilitar las predicciones sobre las consecuencias de ciertos hechos.
La toma de decisiones es el proceso que conduce a la elección entre acciones alternativas.
1.2. PAPEL DE LA CONTABILIDAD EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN ECONÓMICA
FASES DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN (pag. 30)
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Captación de datos, IDENTIFICACIÓN Y MEDICIÓN.
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Procesamiento de la información, VALORACIÓN Y AGREGACIÓN.
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Presentación de INFORMES Y ESTADOS CONTABLES.
1.3. ENTES ECONÓMICOS INFORMATIVOS
De producción | De consumo | |
Sector privado | Empresas Economía social | Familias Tercer sector |
Sector público | Empresas públicas | Administración pública |
1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE (pag. 26)
Con relación contractual | Sin relación contractual | |
Externos Contabilidad financiera | Accionistas Prestamistas Trabajadores Clientes Proveedores | Administración pública Competencia Público |
Internos Contabilidad de gestión | Directivos y Mandos intermedios |
1.5. CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. LOS
PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) (pag. 33,34)
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Comparabilidad: Se refiere a que la información contable deberá ser comparable en el tiempo y entre empresas.
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Comprensibilidad
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Relevancia: Que sea eficaz para la toma de decisiones.
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Oportunidad: Tiene que ser oportuna en el tiempo, debe estar disponible en el momento de tomar la decisión.
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Fiabilidad: Debería representar la realidad que sea de manera fidedigna.
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Economicidad: Relación coste-beneficio.
Para el usuario externo la principal característica es la fiabilidad, mientras que para el interno son la relevancia y la oportunidad.
1.6. CONCEPTO Y DIVISIÓN DE CONTABILIDAD
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD (pag.36,37)
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Naturaleza: Ciencia económica
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Objeto material: Realidad económico-social (de los entes económicos)
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Objeto formal: Sistemas de información (para captar datos y elaborar informes)
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Fin: Utilidad de la información contable para la toma de decisiones (decisiones económicas por parte de los usuarios)
DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD
Microcontabilidad Trata solo de la unidad empresarial | Cont. de la empresase rige por el I.C.A.C. Cont. del sector públicose rige por el P.G.C. Cont. de unidades de consumoescasa importancia Cont. E.N.L. (Entidades No Lucrativas) |
Macrocontabilidad Contempla el sistema económico como un todo | Cont. de la R.N. (Renta nacional)Informa sobre los agregados de la renta, gasto y acumulación del capital Cont. de transacciones interindustriales Cont. Flujos financieros Cont. Balanza de pagosTransacciones con el resto del mundo reales y financieras (importaciones-exportaciones) |
Clasificación según las unidades económicas en las que se aplique.
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I.A.C. Instituto
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P.G.C. Plan General de Contabilidad
Referido a la MacrocontabilidadLos datos se obtienen de informaciones estadísticas. El sistema contable está formado por varios modelos que tratan varios aspectos pero sin integración de todos ellos en un mismo sistema. Los tres primeros son para transacciones internas. Algunos de ellos se refieren a la vertiente real de la economía (los dos primeros) y otros a la financiera (el último).
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA (pag. 32)
Decisores externos | Decisores internos |
Contabilidad financiera | Contabilidad de gestión o directiva Cont. de costes Cont. previsionalComo realizar el presupuesto y que desviación hay de los objetivos |
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Diferencias entre las ramas de la contabilidad de la empresa
Cont. financiera | Cont. de gestión | |
Usuarios | Externos | Internos |
Medición | Monetaria | Monetaria y no monetaria |
Regulación | Legislación mercantil | No sujeta |
Periodicidad | Anual | Indefinida |
OTRA DIVISIÓN DE CONTABILIDAD
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Criterio subjetivo: El de los usuarios (la tabla de diferencias entre ramas...)
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Criterio objetivo: Ámbitos de la circulación económica.
TEMA 2: EL MÉTODO CONTABLE
Los objetivos del método contable son:
Lograr que la información sea útil para las decisiones de los usuarios
Metodología de trabajo concreta
Responde a unos convenios y postulados que ya existen
2.1. DINÁMICA EMPRESARIAL: HECHOS ECONÓMICOS Y CONTABLES (pag. 71-73)
Hechos económicos son todos aquellos que se desarrollan durante la vida de la empresa, mientras que hechos contables son aquellos que afectan o determinan la renta o riqueza de la empresa.
La renta es el conjunto de bienes y servicios generados por una empresa durante un período de tiempo. El concepto contable de renta es beneficio o período.
La riqueza es el capital no humano que posee en un determinado momento del tiempo la empresa. Sería el conjunto de bienes, derechos y obligaciones vinculados a una empresa.
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Bienes: Edificio, terrenos...
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Derechos: Derecho sobre un cliente...
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Obligaciones: Pago a un proveedor...
La renta se va a generar durante un período de tiempo, por tanto es una variable dinámica, y la riqueza es una variable estática y en un momento determinado. La renta es una variable flujo o corriente, mientras que la riqueza es una variable stock.
La renta es la diferencia entre los recursos generados y los recursos consumidos, y tiene dos vertientes:
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Monetaria o financiera: Aspectos monetarios
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Real: Los beneficios
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El hecho económico
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Entidad contable
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Afectan a los elementos del patrimonio
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Hecho económico que haya afectado o pueda afectar al patrimonio de la empresa en el futuro
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Hecho cualitativamente significativo
DESCRIPCIÓN DEL MÉTODO CONTABLE
Fases de trabajo | Convenios |
Observación y captación | Principio de dualidad |
Cuantificación | Medición-valoración |
Registro | Formas de representación |
Procesamiento | Agregación |
2.2. PRINCIPIO DE DUALIDAD (pag. 73-75)
El principio de dualidad dice que todo hecho contable puede ser observado desde dos perspectivas distintas, que van a ser:
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Causa/efecto
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Origen/inversión
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Origen/empleo
2.3. CONCEPTOS DE MEDICIÓN Y VALORACIÓN CONTABLE
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Medición: Cuantifican o determinan el número de unidades físicas en la transacción
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Valoración: Las cantidades en una unidad monetaria de medida.
La valoración de los empleos debe ser igual a la de los recursos.
2.4. FORMAS DE REPRESENTACIÓN-REGISTRO CONTABLE
Debe | Fecha | Haber |
150.000 fruta | a | Maquinaria 150.000 |
10.000 dinero | a | Conservas 10.000 |
Hay dos formas de representación:
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Sagital: Sencilla pero difícil de trabajar con ella si hay muchas transacciones.
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P.ej.: Dinero Pantalón
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Matricial:
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Convencional: Se trabaja con un doble orden de registros. Los registros son:
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Libro diario: Registro cronológico por operaciones.
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Libro mayor: Registro por conceptos.
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Bienes: Son elementos tangibles que la empresa posee, y que son destinados al uso (edificio y máquinas), transformación (materias primas) o venta en el mercado (mercaderías, productos terminados).
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Derechos: Situaciones jurídicas a favor de la empresa, en virtud de las cuales éstas se encuentra en disposición de usar elementos (derecho de uso) o recibir, normalmente dinero (derecho de cobro).
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Obligaciones: Situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en virtud de las cuales la empresa debe dinero a terceros.
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Definiciones
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Balance: Aquel documento contable que expone la situación económico-financiera de la empresa en un momento dado.
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Cuenta de pérdidas y ganancias: Documento contable que sirve para expresar la riqueza generada o el resultado obtenido en un período de tiempo.
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Memoria: Aclara y amplía la información contenida en el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias y recogerá datos sobre la actividad de la empresa, la forma en que se han elaborado las cuentas nacionales, las normas de valoración y la propuesta de distribución de los resultados.
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Elementos patrimoniales: Son los diferentes bienes, obligaciones y derechos que componen el patrimonio empresarial.
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Masas patrimoniales: Las agrupaciones de elementos que tienen la misma función económico-financiera. Existen dos grandes masas: el activo y el pasivo.
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Activo: Estructura económica B + D
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Pasivo: Estructura financiera O + NP
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Activo fijo: Estará formado por elementos que van a permanecer durante un período largo dentro de la empresa. Van a constituir la estructura básica para su funcionamiento. Son tres tipos:
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Inmovilizado material: Todos aquellos bienes de carácter tangible tales como máquinas, edificios, etc.
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Inmovilizado financiero: Inversiones financieras de carácter permanente que realiza la empresa.
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Activo ficticio.
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Activo tripulante: Formado por elementos patrimoniales que están en constante rotación y que están destinadas a cambiar de naturaleza. Son activos a corto plazo y su vinculación temporal a la empresa normalmente es inferior a un año. Por ejemplo existencias, clientes, tesorería, etc.
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Neto patrimonial: Constituido por los fondos propios de la empresa que representan cantidades no exigibles por los propietarios mientras el negocio está en funcionamiento.
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Exigible: Tiene dos grandes masas patrimoniales:
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Exigible a largo plazo: Deudas de financiamiento. Va a recoger los recursos prestados a otras personas.
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Exigible a corto plazo: Deudas de funcionamiento. Todas las deudas a corto plazo son con las que la empresa trabaja a corto plazo.
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Clasificativa: Permite clasificar de forma sistemática todos los hechos económicos.
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Histórica: Recoge de forma temporal todas las variaciones durante una época.
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Prospectiva: Permite proyectar lo que va a ocurrir con cada elemento en un futuro.
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Abrir una cuenta: Anotar en ella el título y realizar la primera anotación.
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Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Inscribir una anotación en el DEBE.
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Abonar o acreditar una cuenta: Inscribir una anotación en el HABER.
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Saldo de una cuenta: La diferencia entre la suma de las anotaciones hechas en el DEBE y las hechas en el HABER.
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Liquidar una cuenta: Realizar las anotaciones de las operaciones pendientes, con el fin de calcular correctamente el saldo en un determinado momento.
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Saldar una cuenta: Anotar el saldo en aquella parte con una suma menor, con el fin de que ambas sumas sean iguales, y que por tanto su saldo sea cero.
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Cerrar una cuenta: Dar por terminadas las operaciones, después de haber sido saldada la cuenta, expresando la suma igual en las dos partes (DEBE y HABER) y trazándose una doble raya bajo las mismas.
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Reapertura de una cuenta: Anotar el saldo en la parte opuesta donde se inscribió para saldarla, generalmente para iniciar las anotaciones que corresponden a un nuevo período.
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Cuentas representativas del neto patrimonial: Van a representar el patrimonio
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Cuentas de activo
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Cuentas de pasivo
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Cuentas de neto patrimonial
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Cuentas representativas de los resultados
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Cuentas de ingresos: Ventas
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Cuentas de gastos: Compras (o todos los recursos que entran en el p.p.)
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Ley de desglose: Una cuenta puede ser dividida en otras conservando cada una de ellas las mismas características que la primera. Dos tipos:
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Vertical: Crear más cuentas para captar las diferentes funciones de la cuenta principal (cuentas funcionales).
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Horizontal: Se subdivide el elemento patrimonial o concepto diferencial al cual va referido.
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Ley de integración o asociativa: Permite que la información que ha sido captada a través de la división en más de una cuenta pueda ser agregada a los efectos del proceso de elaboración y presentación de la información contable.
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Ley de eliminación: Cuando una cuenta ha sido cargada y abonada a la vez, basta con anotar el saldo resultante.
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Ley de conexión o coordinación: Hace referencia al principio de dualidad. Cualquier cuenta se puede coordinar con otra directa o indirectamente.
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Libro diario (pag. 113)
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Libro mayor (Pag. 111)
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Libro de inventarios y cuentas nacionales
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Balance de situación inicial
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B.C.S.S. (Cada trimestre)
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Inventario
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Cuentas anuales (Balance, pérdidas y ganancias y memoria)
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Fase de apertura
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Fase de desarrollo
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Fase de conclusión o cierre
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Elaboración de las cuentas anuales
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Fase de apertura:
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Fase de desarrollo:
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Fase de conclusión o cierre:
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Regulacrización; a su vez se subdivide en:
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Cuentas especulativas
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Reclasificación de partidas
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Periodificación de ingresos y ganancias
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Correcciones de valor
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Cálculo de resultado
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Cierre de Contabilidad
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Reclasificación de partidas: Reclasifica las cuentas según los movimientos que puedan tener lugar en el ejercicio siguiente. En esta fase pueden ocurrir tres cosas:
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Vencimiento de partidas a corto plazo (dichas partidas eran a largo plazo) (Se dan de baja como deudas a largo plazo y se abonan como corto plazo)
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Conclusión de trabajos de construcción de los elementos de inmovilizado
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Necesidad de corregir asientos erróneos
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Periodificación de ingresos y gastos: Nos llevaría a computar solo los ingresos y los gastos del ejercicio. Hay un principio contable fundamental: Principio del devengo, según el cual la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. (Pag. 151)
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Correcciones de valor: Reflejan todas aquellas pérdidas potenciales o reales que afecten a los elementos del activo. Dos tipos: amortizaciones y provisiones.
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Elaboración de las cuentas anuales (Pag. 162,163)
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El Balance de Situación
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La Cuenta de Pérdidas y Ganancias
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La Memoria
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Empresas corrientes: Mercaderías, embalajes, envases, etc.
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Empresas de transformación: Materias primas, productos semiterminados, productos terminados, etc.
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Empresas de servicios: No trabajan en existencias.
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Tipos de existencias:
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Existencias en procesos de compra-venta sin procesos de transformación (mercaderías, embalajes, envases, etc.).
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Existencisa destinadas a formar parte de los procesos productivos terminados (materias primas, elementos y conjuntos incorporables, etc.).
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Existencias destinadas a ser consumidas por la empresa sin formar parte del productos que se elaboran en ella (combustible, repuestos, material de oficina, etc.).
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Elementos fabricados por la empresa: Producción en curso (productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos, materiales recuperados, etc.).
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4% Vivienda
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7% Libros
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16% El más general
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Principio de adquisición
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Principio de uniformidad
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F.I.F.O. (First In/First Out)
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L.I.F.O. (Last In/Firs Out)
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P.M.P. (Precio Medio Ponderado)
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El inventario permanente
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Inventario periódico
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Causas físicas: Roturas, mermas Irreversibles Trabajaremos con el método directo.
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Causas económicas: Obsoletas por cambios en los gustos de los consumidores Reversibles Método indirecto.
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Contabilización según el método directo:
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Contabilización según el método indirecto:
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Provisión por depreciación
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Provisión por depreciación
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Comerciales
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Descuentos en el precio de venta: Normalmente incluidos en la factura.
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Descuentos por volumen de compras (rappels s/ compras): Se puede hacer dentro de la factura o fuera, en cuyo caso hay que contabilizarlo aparte.
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Financieros Descuento s/ compras por prontopago (PP). Es una cuenta de ingresos.
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HP IVA soportado
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HP IVA repercutido
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Ingresos corrientes
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Ingresos por ventas
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Ingresos por prestación de servicios
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Ingresos por alquileres
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Ingresos por servicios diversos
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Variación de existencias (Ef - Ei > 0)
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Provisiones diversas aplicadas (provisión de existencias aplicada)
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Ingresos financieros
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Ingresos de inversiones en capital (acciones)
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Ingresos de valores de Renta Fija (obligaciones)
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Ingresos por intereses de créditos
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Beneficios de Valores Negociables, a C/P
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Descuento sobre compras a pronto pago
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Otros ingresos financieros (intereses de cuentas corrientes)
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Ingresos extraordinarios (se derivan de actividades que en principio no se realizarán)
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Beneficios procedentes del Inmovilizado Material
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Beneficios procedentes del Inmovilizado Inmaterial
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Beneficios procedentes de IFP en capital
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Beneficios procedentes Valores de Renta Fija a L/P
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Ejemplo: Ingreso por alquiler anual cobrado el día 1 de octubre por 12000
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Ejemplo 2: El cobro se realiza al final del período anual, es decir, el 30 del 9 del 2001:
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Ejemplo 3: Suponemos que tenemos IFP en valores de renta fija a L/P. Interés del 12% que se paga por años vencidos. Las compras el 1 de abril de 1999, Que haremos a final de año. Renta fija = 100000
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Ejemplo 4: Imaginamos que el precio lo hemos pagado de forma anticipada el 1 de abril
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Gastos corrientes
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Gastos por compras
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Variación de existencias (Ef - Ei > 0)
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Gastos por consumo de servicios exteriores
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Arrendamientos
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Reparaciones
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Transportes
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Suministros
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Publicidad y propaganda
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Servicios bancarios
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Primas de seguros
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Tributos (impuestos no recogidos en cuentas específicas)
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Gastos de personal
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Pérdidas por créditos comerciales incobrables
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Depreciación de activos
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Gastos financieros
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Intereses de obligaciones y bonos
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Intereses de deudas a L/P
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Intereses de deudas a C/P
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Intereses por descuento de efectos
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Descuento sobre ventas por pronto pago
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Pérdidas de créditos no comerciales incobrables
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Pérdidas de valores negociables a C/P
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Dotaciones de provisión
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Valores negociables
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Insolvencias de crédito
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Gastos extraordinarios
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Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material
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Pérdidas procedentes del Inmovilizado Inmaterial
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Pérdidas procedentes de IFP (Inversiones financieras permanentes) en capital
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Pérdidas procedentes Valores de Renta Fija a L/P
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Principio de prudencia
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Principio de la empresa en funcionamiento o principio de gestión continuada
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Principio del precio de adquisición
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Principio del devengo
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Principio de correlación de ingresos y gastos
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Principio de uniformidad
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Ejemplo 1: La empresa paga por una campaña de publicidad de 6 meses 300000. Comienza el 1 de noviembre de 2000 y el pago se hace de manera anticipada.
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Ejemplo 2: Se paga al final del 2001
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Se determinan de dos maneras:
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Determinar un resultado períodico
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Cumplir con las características del Planificación Contable
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Tres fuentes de resultados:
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Resultado de la explotación
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Resultado financiero
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Resultado extraordinario (derivado de las actividades ocasionales)
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Niveles de resultados:
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Resultados de la explotación
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Resultados financieros + valor
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Resultados extraordinarios
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Beneficios antes de impuestos (35%)
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Resultados del ejercicio (P y G) valor
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Cuenta de Py G
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Tipos de cuentas a cobrar:
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Clientes: Son derechos corrientes de cobro derivados de la actividad principal.
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Deudores: Derechos corrientes de cobro derivados de las actividades secundarias, por ejemplo ingresos por servicios diversos (descuentos, comisiones, etc.)
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Letra de cambio
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Operación de descuento
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Contabilización
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Esperar a su vencimiento
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Encargar a un tercero la gestión de cobro (es lo que normalmente se hace en un banco)
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Descontar el efecto comercialel cliente obtiene liquidez a través del descuento de la letra (el banco le da dinero al librador)
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Endosar el efecto. Habrá diferentes endosamientos, lo que supone cambios de propiedad
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(A) Clientes efectivos comerciales a cobro
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(A) Efectos comerciales descontados
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(G) Intereses por descuentos de efectos
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(G) Servicios bancarios
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(P) Deudas por efectos descontadosPorque la responsabilidad de pagar es del librador hasta que no pague el librado
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(A) Efectos comerciales impagados
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(G) Pérdida de créditos comerciales incobrables (si el cliente no paga)
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Ejemplo: Una venta realizada el 1-1-02 por valor de 2000. El cobro es a los 90 dias y el 50% se formaliza en una letra de cambio cuya fecha de vencimiento es el 1-4-02. Contabilizar la venta y ver a que cuentas cargamos.
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Caso de que la pérdida por insolvencia solamente es posible (no definitiva). En este caso hablaremos de provisiones para insolvencias.
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Caso de insolvencia firme o pérdida definitiva, lo que haremos será una disminución directa del saldo.
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Sistema individualizado: Trata cliente por cliente y ve si es o no de dudoso cobro.
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Estimación global: Pensar en los clientes en conjunto y hacer un porcentaje.
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Ejemplo: Partimos de que tenemos una provisión en el balance de 110 y queremos dotar una provisión para el balance de 100.
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Las depreciaciones de las cuentas a cobrar pueden verse afectadas dos tipos de pérdidas:
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Pérdidas irreversibles: Disminución directa de valor
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Pérdidas reversibles: Provisión por insolvencias
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Métodos de cálculo de insolvencias:
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Antigüedad de los saldos
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Porcentaje de los saldos
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Porcentaje de las ventas
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Tratamiento individual
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Contabilización de las insolvencias
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Sistema de estimación global
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Sistema individualizado
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Posteriormente el cliente se declara definitivamente incobrable
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Posteriormente el cliente liquida la totalidad del nominal
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Posteriormente el cliente liquida parte del nominal
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A cierre del ejercicio “n”
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A cierre del ejercicio “n + 1”
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Proveedores: Obligaciones corrientes de pago derivadas de la actividad principal.
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Acreedores: Obligaciones corrientes de pago derivadas de las actividades secundarias.
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Relaciones con:
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La tesorería de la Seguridad Social
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Organizaciones SS acreedoras
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Organizaciones SS deudoras
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Relaciones con la HP
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Impuestos indirectos (IVA)
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HP acreedor por IVA
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HP deudor por IVA
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Impuestos directos
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Impuesto sobre sociedadesHP acreedor por IS
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RetencionesHP acreedor por retenciones particulares
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Técnico: Bienes vinculados al desarrollo de la actividad de la empresa. Dos tipos:
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Material
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En curso
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Terminado
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Inmaterial
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Financiero: Está constituido por elementos de naturaleza exclusivamente financiera y que van a ser ajenos al proceso productivo (acciones y obligaciones de otras empresas)
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Inmovilizado material: Elementos o bienes patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles cuyas características son:
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Se utilizan en la actividad de la empresa
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Tienen una vida útil, predeterminada, superior a un ejercicio económico, correlacionado con el envejecimiento y desgaste y evolución de la tecnología.
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No destinados a la venta
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Terrenos y bienes naturales
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Construcciones (edificios y locales)
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Maquinaria
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Utillaje (herramientas, plantillas, muebles)
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Mobiliario
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Equipos para el proceso de la información
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Elementos de transporte
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Inmovilizado inmaterial: Derechos patrimoniales y por tanto de naturaleza intangible, valorables económicamente. Características:
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Se utilizan en la actividad productiva
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Vida útil predeterminada, superior a un ejercicio económico, correlacionado con la evolución tecnológica
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No destinados a la venta
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Propiedad industrial (patentes y marcas): Importe satisfecho por la propiedad de las patentes y las marcas
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Concesiones administrativas: Derechos de investigación o explotación obtenidos de determinadas AAPP, en definitiva que gana la empresa (p. ej. explotación de un bosque)
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Aplicaciones informáticas: Importe satisfecho por la propiedad de programas informáticos
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Derechos de traspaso: El importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales
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Fondo de comercio: Valorar la marca de la empresa, los clientes que tiene, su prestigio, el capital humano con el que trabaja, etc. En definitiva, recoge el conjunto de la empresa
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Arrendamiento financiero
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Punto de vista jurídico: El inmovilizado es la garantía más sólida frente a terceros
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Punto de vista económico: Los gastos aluden a aquellos consumos que deben confrontarse con los ingresos, y la inversión hace referencia a los bienes y derechos cuyo consumo trasciende el período anual.
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Gastos ingreso Obtener beneficios
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Inversión Consumo va más allá del período anual
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Punto de vista contable: En el balance se refleja el valor de los activos no consumidos, mientras que en la cuenta de pérdidas y ganancias se registran los consumidos en el período. El balance recoge cantidades pendientes de incorporar a Pérdidas y Ganancias en ejercicios futuros.
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Gastos Cuenta de P y G
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Inversiones Balance de situación
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Importe facturado
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Gastos adicionales hasta su puesta en marcha
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Las aplicaciones y mejoras se incorporan al precio de adquisición
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Las reparaciones se consideran gastos corrientes
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Las revalorizaciones de activos sólo se permiten si están basadas en disposiciones legales
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El precio de adquisición se corrige por amortización y provisión
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Ejemplo: Una empresa adquiere una máquina de importación. El precio facturado por el vendedor es de 20000 + IVA. Como consecuencia del transporte se originan unos gastos de 1000 + IVA, y además se pagan 200 del seguro del transporte y 3000 de aranceles aduaneros.
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Se paga al contado
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Dejamos a plazo 10000
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A los 2 años se introduce una mejora que permite pasar de una producción de 2 piezas por minuto a 3. El coste de la mejora es de 3000
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Un año después se hace una reparación de 1000
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Vida útil: Período durante el cual se espera que el activo vaya a ser utilizado por la empresa (puede expresarse tanto en número de años como en unidades físicas).
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Valor residual: Importe que se espera recuperar por la venta del inmovilizado una vez que esté fuera de servicio y descontando los costes necesarios para realizar su venta.
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Base de cálculo: Diferencia entre el coste de adquisición y el valor residual.
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Puesta en marcha: Momento a partir del cual se inicia el proceso de amortización, es decir, el momento a partir del cual el elemento está en condiciones de funcionamiento.
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Métodos de cálculo:
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Lineal o de cuotas constantes: En el cual las cuotas de amortización son iguales a lo largo de la vida útil del inmovilizado.
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Progresivo: Las cuotas aumentarían cada período.
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Regresivo: Las cuotas disminuirán cada período.
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Ejemplo: Una máquina con un coste de adquisición de 150 um y con valor residual de 50 um. La vida útil es de 4 años. MÉTODO LINEAL
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Ejemplo 2: Mismos datos, pero método progresivo.
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Ejemplo 3: Mismos datos, método regresivo
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Métodos:
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Directo: Imputar directamente al precio de adquisición la corrección de valor
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Indirecto: La corrección de valor se refleja en una cuenta acreedora de activo (amortización acumulada)
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Ejemplo: a) Se vende por el valor residual al final de los 4 años
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Significado técnico: Pérdida paulatina de valor experimentada por los elementos del activo fijo por causas técnicas, físicas o económicas.
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Significado económico: Incorporación sucesiva del consumo del inmovilizado al coste unitario de productos terminados.
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Significado: financiero: Reconversión en liquidez del inmovilizado a través de la venta de los productos fabricados.
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Concepto y tipos
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Gasto de establecimiento: Gastos generados por la puesta en marcha de un negocio.
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Gastos de construcción: Derivados de operaciones jurídico-formales necesarias para la construcción de una empresa
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Gastos de primer establecimiento: Estudios técnicos de viabilidad de negocio, publicidad, elección de personal, etc.
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Gastos de ampliación de capital: Gastos de construcción, pero cuando se amplía el capital.
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Gasto a distribuir en varios ejercicios
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Valoración y saneamiento
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Valoración: Precio de adquisición. Importe pagado que deba pagarse en razón de dichos gastos.
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Saneamiento: Eliminación del saldo deudor de activo e imputación a gastos.
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Propia: Recursos financieros no exigibles. Su titularidad va a corresponder a los propietarios de capital. Son acuerdos con la propiedad de la empresa. Hay dos:
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Capital: Aportaciones hechas por los propietarios.
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Reservas: Beneficios retenidos y acumulados en la empresa.
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Ajena o exigible: Recursos obtenidos de terceros con el compromiso de devolución en el plazo superior a un año (para la empresa son exigibles a largo plazo)
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Emisión: Se emiten las acciones
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Suscripción: Los accionistas suscriben las acciones emitidas
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Desembolso: Damos de baja la cuenta de accionistas, y estos tienen que entregarnos los bienes
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Emisión o creación de las nuevas acciones
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Suscripción o compra de las acciones
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Desembolso o ejecución del compromiso de la aportación a realizar
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Capitalización de fondos ajenos (otra forma de ampliación)
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Efectos de la ampliación de capital
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Efecto económico: Produciendo una dilución del patrimonio de la empresa.
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Efecto político: Una pérdida de control para los antiguos accionistas.
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Tipos de ampliaciones:
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A la par: [Ve = Vn]
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Por encima de la par o con prima de emisión (Pe): [ Ve > Vn; Pe = Ve - Vn]
-
Acuerdo con la Junta General de Accionistas
-
Liquidación o pago del dividendo
-
Acuerdo y liquidación del dividendo a cuenta
-
Acuerdo de Junta General de Accionistas
-
Ejemplo: Una sociedad con capital de 10000 um y unas reservas de 10000, que hace una ampliación de capital de una acción nueva por cada una antigua.
-
Ejemplo 2: La ampliación se hace en prima de emisión de 200% sobre su valor nominal.
-
Acumulación de beneficios
-
Ampliación de capital con prima de emisión
-
Revalorización de activos
-
Compensación de pérdidas
-
Ampliación de capital con cargo de recursos
-
Reparto de dividendos
-
Recursos ajenos a L/P
-
Obtención de fondos
-
Costes financieros asociados al préstamo
-
Reembolso
-
Inversiones financieras a L/P: Forman parte del activo. Son las inversiones financieras permanentes en elementos ajenos al proceso productivo
-
Inversiones financieras a C/P: Están dentro del activo circulante y son las inversiones financieras temporales o activos financieros corrientes.
-
Si cotizan: Menor (cotización media del último trimestre/cotización último día => se coge el que sea menor de los dos según el principio de prudencia)
-
Si no cotizan: (solo acciones) Valor técnico de las acciones = patrimonio neto/nº acciones
-
Rendimientos periódicos: Como inversor, la empresa los recibe en momentos determinados, previamente fijados en la negociación. Tipos según inversión:
-
Valores de renta variable: dividendos
-
Valores de renta fija: intereses
-
Créditos: Intereses
-
Rendimientos asociados: Margen (beneficios o pérdidas) obtenido en la venta o enajenación de inversiones financieras
-
Ejemplo: Una empresa compra el 31-3-00 acciones en bolsa como inversión a C/P. Compra 1000 acciones, cada una de ellas a 240 um con unos gastos inherentes a la adquisición de 10000
DEBE | |||||
Fruta | Maquinaria | Dinero | Conservas | ||
HABER | Fruta | ||||
Maquinaria | 150000 | ||||
Dinero | |||||
Conservas | 10000 |
Op. 1 | 150.000 | Fruta | Maquinaria | 150.000 | |
Op. 2 | 10.000 | Dinero | Conservas | 10.000 | |
Op. 3 | 100.000 | Dinero | Préstamo | 100.000 | |
Op. 4 | 50.000 | Maquinaria | Dinero | 50.000 |
Se llama cargar a hacer una anotación en el “debe” diario, mientras que abonar es hacer la anotación en el “haber”.
Libro mayor
D | Fruta | H | |
(1)150.000 |
D | Dinero | H | |
(2)10.000 (3)100.000 110.000 | 50.000(4) s.d.60.000 110.000 |
D | Maquinaria | H | |
(4)50.000 | 150.000(1) |
D | Conservas | H | |
10.000(2) |
D | Préstamo | H | |
100.000(3) |
Se dice que hay saldo deudor (s.d.): El DEBE es superior al HABER. SI el HABER es superior al DEBE se dice que hay saldo acreedor (s.a.)
2.5. AGREGACIÓN CONTABLE: ESTADOS FINANCIEROS
Ámbito económico (pag. 44-45)
La suma de estos tres elementos constituye el patrimonio o bien de la empresa, y se expresa de esta manera: BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO (PN)
TEMA 3. INSTRUMENTOS DE REPRESENTACIÓN
3.1. LA CUENTA COMO INSTRUMENTO CONTABLE (pag. 63-65)
3.2. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS (pag. 45-51)
El activo va a recoger aquellos elementos en los cuales la empresa ha invertido sus recursos financieros. Hay dos tipos de activo:
El pasivo: Las fuentes de financiación que expresan los orígenes de los medios financieros que tiene la empresa. Dentro del pasivo encontramos:
Capital Recursos aportados por los propietarios
NP Reservas Beneficios obtenidos
Resultado pendiente de aplicación
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Resultado del ejercicio: variaciones en el NP
En la cuenta de pérdidas y ganancias se recoge el resultado del ejercicio. NP1 - NP0. Se va a derivar las transacciones que modifican el NP como consecuencia de la actividad de la empresa.
Aumentos del NP: Todo lo que sean ventas. Aquellas transacciones relacionadas con la actividad ordinaria de la empresa como los ingresos ordinarios (venta de productos o prestación de servicios). También aquellas otras transacciones que son consecuencia de las actividades atípicas de la empresa (venta de un inmovilizado, etc.).
Disminuciones de NP: Todas aquellas transacciones relacionadas con la actividad fundamental de la empresa como las compras. Todo lo que sirva para adquirir factores que vayan a formar parte del proceso productivo y todas las transacciones derivadas de los procesos atípicos de la empresa.
La cuenta de resultados: Va a reflejar todos los ingresos y gastos y por diferencia entre ellos y todo lo que compone el resultado del ejercicio.
D | Cuenta de resultados | H | |
3.3 TECNICISMOS TERMINOLÓGICOS
La cuenta es una elemento de representación y medida. Es un elemento patrimonial que va a hacer un seguimiento de su evolución. Tiene tres funciones
D | Título de la cuenta | H | |
Anotaciones en el DEBE | Anotaciones en el HABER |
TECNICISMOS SOBRE LAS ANOTACIONES Y OPERACIONES EN LAS CUENTAS (pag 107)
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS (Pag. 108, 109)
D | Cuentas de activo | H | |
Ai A | "A |
D | Cuentas de pasivo | H | |
"P | Pi P |
D | Cuentas de N.P. | H | |
"N | Ni N |
D | Gastos | H | |
G | G |
D | Ingresos | H | |
I | I |
D | Cuenta de resultados | H | |
G Beneficios I>G | I Pérdidas G>I |
3.4. LEYES DE FUNCIONAMIENTO (pag 109, 110)
3.5. COORDINACIÓN DEL REGISTRO DE LAS CUENTAS: LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR
El libro diario es el instrumento material que registra cronológicamente los hachos contables, expresando la coordinación entre las cuentas en que deben ser inscritas las correspondientes variaciones.
DEBE | Fecha | HABER |
Importe cuenta (cargar) | a | Cuenta Importe (Abonar) |
Incrementos de Activo Decrementos de Pasivo Gastos y pérdidas | Decrementos de Activo Incrementos de Pasivo Ingresos y ganancias |
El libro mayor es el instrumento material que contiene todas las cuentas. Los medios que las empresas pueden utilizar para introducir y elaborar la información del libro mayor son múltiples. Tiene función clasificativa.
Se compone de tres partes:
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
SUMAS | SALDOS | |||
Concepto | DEBE | HABER | Deudor | Acreedor |
Cuenta de Activo | X | X | ||
Cuenta de Pasivo | X | X | ||
Cuenta de Ingresos | X | X | ||
Cuenta de Gastos | X | X | ||
Cuenta de resultados | Gstos | Ingresos | Pérdida | Ganancia |
3.6. EL CICLO CONTABLE (Pag. 136)
Es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo de cada ejercicio económico anual, y su objetivo es poder determinar al final de cada ejerccicio un resultado periódico que sirva por un lado para cumplir la normativa real y por otro lado que sirva con fines de gestión.
FASES DEL CICLO CONTABLE
Se abren las diferentes cuentas según el valor con el que aparezcan en el inventario, lo cual también nos servirá para hacer el balance de situación inicial.
Cuentas de Activo | Cuentas de Pasivo Exigible Cuentas de N.P. |
Sirve para registrar los hechos contables que acontecen durante el ejercicio económico partiendo de los diferentes soportes elementales.
Tiene tres subetapas:
1. Regulación: Regularizar cuentas especulativas, que significa adecuar los saldos de algunas cuentas a los que tenemos al final del ejercicio.
2. Cálculo de resultado: Se lleva a la cuenta de resultados todas las cuentas de gastos y las de ingresos.
3. Cierre de la contabilidad: Cerrar todas las cuentas. Cargar a todas las cuentas con saldo acreedor y abonar a todas las que tengan saldo deudor.
(P) Deudas L/P | (P) Deudas C/P | |
(A) Maquinaria | (A) Maquinaria de montaje | |
(G) Gastos por reparaciones | (A) Maquinaria | |
(G) Gastos por arrendamiento | (A) Bancos C/C | |
(A) Gastos anticipados | (G) Gasto por arrendamiento | |
(A) Bancos | (I) Ingrasos | |
(I) Ingresos por arrendamiento | (P) Ingresos anticipados | |
(G) Dotación a la amort. Inmov. | (A) Inmovilización material | |
(P) Resultado del ejercicio | (G) Cuentas de gastos | |
(I) Cuentas de ingresos | (P) Resultado del ejercicio | |
(P) Cuentas de pasivo (P) Cuentas de N.P. | (A) Cuentas de activo |
Reciben el nombre de cuentas anuales los estados contables que anualmente deben publicar las empresas. Estos estados son:
TEMA 4: EXISENCIAS
4.1. CONCEPTO Y CLASES DE EXISTENCIAS
Las existencias son factores corrientes de carácter almecenable así como los producos destinados a la venta. Inversiones en A.C. destinadas a la producción (materias primas, etc.) a la venta (mercaderías, etc.). Permanecen en la empresa surante las operaciones de producción y venta, es decir, un tiempo inferior a un año, siendo en aquellos procesos productivos muy largos (construcción, etc.).
INCORPORACIÓN DEL I.V.A. A LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS
El I.V.A. es un impuesto indirecto que graba las compras y ventas de bienes y servicios tanto de existencias como de inmovilizado. Hay tres tipos:
La Hacienda Pública acreedora al final del ejercicio o en cada trimestre da 20 días para pagar el I.V.A.
HP acreedora | Bancos |
En el caso de la Hacienda Pública deudora, Hacienda recomienda esperar al triemstre siguiente para ver si se puede compensar.
HP acreedora | HP deudora |
Si nunca sale acreedora y nunca deudora hay que esperar al 31 de diciembre para cobrar, gracias a la liquidación del último trimestre. Cuando se cobra la compensación se puede hacer durante cuatro años consecutivos.
Bancos | HP deudora |
4.2. VALORACIÓN DE LAS ENTRADAS EN EL ALMACEN
Para aquellas adquiridas al exterior: Es el precio de adquisición mas todos los gastos adicionales hasta que las existencias llegan al almacen.
Para las fabricadas por la empresa: El precio de adquisición será el coste de producción, es decir, se incluirán los costes de materia prima, salarios y costes indirectos de fabricación.
4.3. VALORACIÓN DE LAS SALIDAS DEL ALMACEN
Si la empresa empieza a trabajar con un método, no lo cambia pero si lo cambia que explique el porque y que exponga la variación en el beneficio.
El L.I.F.O. nos da el valor más actualizado para el coste de ventas pero sin embargo infravalora la existencia final. (En el ej.: 500)
Con el F.I.F.O. se infravalora el coste de ventas, pero nos da un valor más actualizado de la existencia final. (En el ej.: 600)
En situaciones de inflación nos daría un mayor beneficio el método del F.I.F.O.
4.4. REGISTRO CONTABLE. INVENTARIO PERMANENTE E INVENTARIO PERIÓDICO
En él la contabilidad refleja en todo momento el valor de las existencias almacenadas. Para ello en la correspondiente cuenta de existencias se carga cuando se produce una entrada y se abona cuando se produce una salida, según el principio del precio de adquisición y de acuerdo con el criterio de valoración del F.I.F.O., del L.I.F.O. o del P.M.P.
La diferencia entre el precio de venta y el precio de adquisición se refleja como ub resultado.
1000 | (A) Mercaderías | (P) Proveedores | 1000 | |
1100 | (A) Mercaderías | (P) Proveedores | 1100 | |
1200 | (A) Clientes | (A) Mercaderías (P) P y G (cuenta de resultados) | 840 360 |
H | (A) Mercaderías | D | |
1000 1100 | 800 s.d.=1260 |
Cargar las compras en la cuenta de existencias según el precio de adquisición y abonar las ventas también en la cuenta de existencias por el precio de venta.
1000 | (A) Mercaderías | (P) Proveedores | 1000 | |
1100 | (A) Mercaderías | (P) Proveedores | 1100 | |
1200 | (A) Clientes | (A) Mercaderías | 1200 |
H | (A) Mercaderías | D | |
1000 1100 360 | 1200 s.d.=900 s.d.=1260 |
B0 = V - C + Ef - Ei B0 = H - D + Ef = 1200 - 2100 + 1260 = 360
360 | (A) Mercaderías | (P) P y G | 360 |
El plan sigue una variante que consiste en registrar las compras en una cuenta de gastos corrientes y las ventas con ingresos corrientes.
Las cuentas de existencias no se modifican a lo largo del ejercicio, por lo que durante este reflejan las existencias iniciales. Al final del ejercicio se ajusta la variación de existencias para reflejar la existencia final.
1000 | (G) Compras | (P) Proveedores | 1000 | |
1100 | (G) Compras | (P) Proveedores | 1100 | |
1200 | (A) Clientes | (I) Ventas | 1200 | |
Exi | (G/I) Var. existencias | (A) Mercaderías | Exi = 0 | |
Exf 1260 | (A) Mercaderías | (G/I) Var. existencias | 1260 | |
2100 | (P) P y G | (G) Compras | 2100 | |
1200 1260 | (I) Ventas (G/I) Var. existencias | (P) P y G | 2460 |
P y G | |||
Ei Compras = 2100 s.a. = 360 | Ventas = 1200 Exf = 1260 |
4.5. DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS
60 | (G) Dotación a la provisión por depreciación de las existencias | (A) Existencias | 60 |
Se cuantifica la pérdida cuando se ha producido. Como máximo es el valor de adquisición.
60 | (G) Dotación a la provisión por depreciación de las existencias | de existencias | 60 | |
60 | de existencias | (I) Provisión de existencias aplicada | 60 Final del ejercicio |
VALORACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE ENTRADA
Las compras van a ser adquisiciones de factores corrientes almacenables que se van a valorar por el importe de la compra según el precio de adquisición, pero excluyendo los descuentos que figuren en la factura. Nos pueden conceder descuentos por dos razones:
(G) Compras (A) HP IVA soportado | (P) Proveedores | |
(P) Proveedores | (G) Rappels s/ compras (A) HP IVA soportado |
(P) Proveedores | (I) Descuento s/ compras por PP (A) HP IVA soportado |
Devolución de compras
La cuenta de devolución de compras y la de rappels son cuentas acreedoras que compensan el saldo de la cuenta de compras.
Cuentas brutas - Rappels s/ compras - devolución de compras = compras netas
(P) Proveedores | (G) Devolución de compras (A) HP IVA soportado |
Las cuentas de devoluciones sobre rentas y las de rappels son cuentas deudoras que compensan el saldo de la cuenta de ventas (que es una cuenta acreedora)
(A) Clientes | (I) Ventas (P) HP IVA repercutido | |
(I) Rappels s/ ventas (P) HP IVA repercutido | (A) Clientes |
Los gastos de transporte no incrementan el importe de la venta, sino que se van a recoger en ua cuenta de servicios diversos que van a cargo del cliente.
(G) Descuento s/ ventas (P) HP IVA repercutido | (A) Clientes | |
(G) Descto s/ ventas por PP (P) HP IVA repercutido | (A) Clientes |
Ejemplo factura ZAMESA
(600 - 60 + 20) x 100 20 x 100 = 20000
(800 - 80 + 20) x 50 60000 + 2000 - 6000 = 56000
56000 37000 14800 | (G) Comprar modelo A (G) Comprar modelo B (A) HP IVA soportado | (P) Proveedores | 107880 | |
107880 | (P) Proveedores | (I) Descto s/ compras por PP (A) Bancos | 1860 297'6 105722'4 | |
107880 | (P) Proveedores | (A) Bancos | 107880 |
Ejemplo factura 2
220400 | (A) Clientes | (I) Ventas (P) HP IVA repercutido | 190000 30400 | |
220400 | (A) Bancos | (A) Clientes | 220400 | |
1900 304 218196 | (G) Descto s/ ventas por PP (A) Bancos | (A) Clientes | 220400 |
Al contado
A los 30 días
TEMA 5: EL RESULTADO PERIÓDICO: INGRESOS Y GASTOS
5.1. INGRESOS: CONCEPTO Y CLASES
DEFINICIÓN
Ingreso es el equivalente monetario o corriente real de una transacción de ventas, enyendiendo por venta la colaboración de os bienes producidos o servicios prestados por una empresa.
CLASES DE INGRESOS
Ingresos ordinarios Actividad ordinaria
= =
Ingresos corrientes Actividad de la explotación
+ +
Ingresos financieros Actividad financiera
Ingresos extraordinarios Actividad extraordinaria
Capital Acciones IPF (inversiones financieras permeanentes) dividendos
Empréstitos (préstamo no de banco) Obligaciones, Valores de Renta Fija intereses
PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
Operación contable formal que permite imputar y reconocer ingresos y gastos en el ejercicio contable al que corresponde su devengo Principio de devengo
Principio de devengo: Va a decir que el resultado de cálculo contable se fija en la corriente real de ingresos y gastos y no en la financiera (cobros y pagos). Se pretende limitar temporalmente ingresos y gastos.
1392 | (A) Bancos | (1-10) | (I) Ingresos por alquileres (P) HP IVA repercutido | 1200 192 |
900 | (I) ingresos por alquiler | (31-12) | (P) Ingresos anticipados | 900 |
900 | (P) Ingresos anticipados | (1-1) | (I) ingresos por alquiler | 900 |
D | Ingresos por alquiler | H | |
900 s.a. 300 | 1200 |
300 | Deudores por alquiler | (I) Ingresos por alquileres | 300 |
9000 | Deudores por intereses | (I) Ingresos de URF | 9000 |
12000 | (A) Bancos | (I) Ingresos de URF | 12000 | |
3000 | (I) Ingresos de URF | (P) Ing cobrados aticipado | 3000 |
12000 - 9000
(9/12 x 12000)
5.2. GASTOS: CONCEPTO Y CLASES
DEFINICIÓN
Gasto es el equivalente monetario o corriente real de los consumos de bienes o servicios de una empresa.
CLASES DE GASTOS
Gastos ordinarios Actividad ordinaria
= =
Gastos corrientes Actividad de la explotación
+ +
Gastos financieros Actividad financiera
Gastos extraordinarios Actividad extraordinaria
Devengo nómina
SB (G) Sueldos y salarios Se (G) Seguridad Social a cargo de la empresa (30% SB) | (P) HP acreedora RP R (P) Org Seg. Soc. acreedora Se+St (A) Bancos Sl |
+ Salario Bruto
- SS Cargo trabajador 60% BC Sueldo bruto
- Retención IRPF x% SB
= Salario líquido
5.3. PRINCIPIOS Y REGLAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
CONTABLE
La aplicación de los principios contables deberá conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto como sean conocidas; a estos efectos se distinguirán las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles. El objetivo es proteger a los acreedores. Las pérdidas y gastos se contabilizan en cuanto se conocen, mientras que los beneficios e ingresos cuando se materializan.
La gestión de la empresa tiene una duración limitada. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio ni el importe resultante en caso de liquidación.
Todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción. Deberá respetarse siempre
La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que representan con independencia del momento en que se produzca la corriente financiera
El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho período menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquellos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados con la actividad de la empresa. Colabora con el principio del devengo en el resultado.
Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos.
5.4. PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
Operación contable formal que permite imputar y reconocer ingresos y gastos en el ejercicio contable al que corresponde su devengo Principio de devengo
Principio de devengo: Va a decir que el resultado de cálculo contable se fija en la corriente real de ingresos y gastos y no en la financiera (cobros y pagos). Se pretende limitar temporalmente ingresos y gastos.
300000 48000 | (G) Publicidad y propaganda (A) HP IVA soportado | 1-11-00 | (A) Bancos | 348000 |
200000 | (A) Gastos anticipados | 31-12-00 | (G) Publicidad y propaganda | 200000 |
200000 | (G) Publicidad y propaganda | 1-1-01 | (A) Gastos anticipados | 200000 |
10000 | (G) Publicidad y propaganda | 31-12-00 | (P) Acreedores, facturas | 100000 |
200000 48000 10000 | (G) Publicidad y propaganda (A) HP IVA soportado (A) Acreedor | (A) Bancos | 348000 |
5.5. CLASIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS
El resultado es también el valor del patrimonio
P y G | Ctas de gastos deudoras Ctas de ingresos deudoras | |
Ctas de ingresos acreedoras Ctas de gastos acreedoras | P y G | |
(G) Impuesto sobre beneficio | HP acreedor por IS | |
(P) P y G | (G) Impuesto sobre beneficio | |
cierre | ||
Beneficio capital P y G | Inmovilizado Existencias |
El beneficio o las P y G se pueden asignar a repartir dividendos a los propietarios, o bien a crear reservas (autofinanciación de la empresa). Va a ser la Junta de Accionistas la que va a decidir el reparto de los dividendos, previa presentación al Consejode Administración.
P y G | Dividendos Reservas | |
Dividendos | Bancos |
P y G | |||
Bº |
TEMA 6: DERECHO Y OBLIGACIONES CORRIENTES
6.1. CUENTAS A COBRAR: CLIENTES Y DEUDORES
Son un tipo de derecho de cobro que representa como situación jurídica a favor de la empresa en virtud de la cual ésta se encuentra en situación de recibir algo, que normalmente es una cantidad de dinero. Surgen de un bien vendido, de un ingreso o de un servicio prestado a terderos que todavía no se ha cobrado, es decir, han sido generados por operaciones vinculadas con la actividad de la explotación.
(A) Deudores | (I) Ingresos por servicios directos HP IVA repercutido |
Cuando se formalizan en un contrato mercantil se denominan efecto comercial a cobrar, y estos efectos son por ejemplo:
La letra de cambio es un documento mercantil por el que una persona, que se denomina librador o tomador (vendedor), ordena a otra, el librado (cliente), a pagar una determinada cantidad de dinero en un lugar y una fecha fijados.
Una ventaja del derecho de cobro es que está formalizado, y entonces se puede gestionar por bancos.
Operaciones que tiene el tomador:
6.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR: EL DESCUENTO BANCARIO
Vende unidades físicas
Descuento
u.f.
Efectos comerciales
(obligación de pago)
Efecto Liquidez Cancelación Liquidez
comercial de derecho
cobro
Vamos a ver el coste del descuento:
Va a haber un coste financiero que es el interés y el coste que se incluye en la cuenta de servicios bancarios y que son las comisiones.
N: Nominal
d: días de vencimiento
t: tipo de descuento bancario
Comisionesservicios bancarios
Nominal (N): Importe monetario por derecho de cobro
Efectivo (E): Importe percibido por el librador
Coste del descuento (I): Diferencia entre el nominal y el efectivo
Cuentas que van a aparecer:
1/1/02
1160 1160 | (A) Clientes (A) Clientes efectos com. a cobrar | (I) Ventas (P) HP IVA reprecutido | 2000 320 | |
2320 | (A) Bancos | (A) Clientes (A) Clientes efectos com. a cobrar | ||
1000 100 60 | (A) Bancos (G) Intereses por dto. de efectos (G) Servicios bancarios y similares | (P) Deudas por efectos descontados | 1160 | |
1160 | (A) Efectos comerciales descontados | (A) Clientes efectos com. a cobrar | 1160 | |
1160 | (P) Deudas por efectos descontados | Efectos comerciales descontados | 1160 | |
1160 100 | (P) Deudas por efectos descontados (G) Servicios bancarios | (A) Bancos | 1260 | |
1160 | (A) Efecto comercial impagado | (A) Efecto comercial descontado | 1160 |
A partir de aquí caben tres posibilidades:
1-a) El cliente no paga
1160 | (A) Bancos | (A) Efectos comerciales impagados | 1160 |
1-b) Si la empresa también quiere cobrar los gastos
1260 | (A) Bancos | (A) Efectos comerciales impagados (I) Ingreso por servicios diversos | 1160 100 |
2- Negociamos un nuevo efecto con un nuevo crédito
1260 | (A) Clientes efectos com. a cobrar | (A) Efectos comerciales impagados (I) Ingreso por servicios diversos | 1160 100 |
3- Consideran el efecto como definitivamente incobrable
1160 | (G) Pérdida créditos com. incobrables | (A) Efectos comerciales impagados | 1160 |
6.3. DEPRECIACIÓN DE LAS CUENTAS A COBRAR: LA PROVISIÓN PARA
INSOLVENCIAS
Los derechos corrientes de cobro también se pueden depreciar, y esto ocurre porque las espectativas de cobro disminuyen o desaparecen. Es decir, por el riesgo de que un cliente sea insolvente y por lo tanto no pague.
Si existen razones para (quiebra o insolvencia seria del cliente) tendremos que dotar una provisión siguiendo el criterio de prudencia.
Distinguimos dos casos:
(G) Pérdida de créditos comerciales | (A) Clientes |
Para las provisiones va a haber dos sisitemas:
La estimación global se aplica cuando no se identifica al cliente o clientes que son dudosos o insolventes y se calcula y se dota la provisión de forma global. Al final de cada ejercicio se desdota la provisión existente del año anterior y se dota la nueva provisión por el importe estimado, y esa provisión estimada puede calcularse como porcentaje de las ventas a crédito, como porcentaje de los saldos pendientes de cobro al final del ejercicio. En definitiva analiza cuantos clientes tienen y cuales de ellos pueden ser insolventes.
110 | (G) Dotación para provisión de insolvencias | (A) Provisión para insolvencias | 110 | |
100 | (A) Provisión para insolvencias | (I) Dotación para insolvencias aplicada | 110 | |
100 | (G) Dotación para provisión de insolvencias | (A) Provisión para insolvencias | 100 |
DEPRECIACIÓN DE LAS CUENTAS A COBRAR: LA PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS
- Depreciación de las cuentas a cobrar: sistema individualizado
Reconocimiento a lo largo del ejercicio de saldos incobrables
N | (A) Clientes de dudoso cobro | (A) Clientes | N | |
N | (Gc) Dotación provisión de insolvencias | (A) Provisión para insolvencias | N |
N | (Gc) Pérdidas por créditos com. incobrables | (A) Clientes de dudoso cobro | N | |
N | (A) Provisión para insolvencias | (Ic) Prov. para insolv. aplicada | N |
N | (A) Bancos | (A) Clientes de dudoso cobro | N | |
N | (A) Provisión para insolvencias | (A) Provisión para insolvencias aplicada | N |
- Depreciación de las cuentas a cobrar: Sistema de estimación global
E | (Gc) Dotación a prov. para insolvencias | (A) Provisión para insolvencias | E |
E | (A) Provisión para insolvencias | (A) Prov. para insolv. aplicada | E | |
E | (Gc) Dotación a prov. para insolvencias | (A) Provisión para insolvencias | E |
6.4. CUENTAS A PAGAR: PROVEEDORES Y ACREEDORES
Las cuentas a pagar son obligaciones de pago, clasificadas como pasivo exigible a C/P, generadas por operaciones vinculadas con la actividad de la explotación.
Tipos de cuentas a pagar:
6.5. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Cuando las obligaciones se formalizan en documento mercantil se denominan efecto comercial a pagar.
(A) Compras (A) HP IVA soportado | (P) Proveedores | |
(G) Servicios exteriores | (P) Acreedores | |
(P) Proveedores (P) Acreedores | (P) Efecto comercial a pagar | |
(P) Efecto comercial a pagar | (A) Bancos |
6.6. CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS CON LAS A.A.P.P.
TEMA 7: INMOVILIZADO
7.1. CONCEPTO Y CLASES DE INMOVILIZADO
El inmoviliado es el conjunto de bienes y derechos de naturaleza real y/o financiera cuya permanencia en la empresa supera un ejercicio económico.
TIPOS DE INMOVILIZADO
INMOVILIZADO TÉCNICO
Clases:
Clases:
El inmovilizado puede estudiarse desde diferentes perspectivas: (Pag 316)
VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL
Precio de adquisición formado por:
a) El IVA se saca de 21000, es decir, maquina y transporte. No cuenta seguro ni arancel.
24200 3360 | (A) Maquinaria (A) HP IVA soportado | (A) Bancos | 27560 |
b)
24200 3360 | (A) Maquinaria (A) HP IVA soportado | (A) Bancos (A) Proveedores de inmovilizado | 17560 10000 |
c)
3000 480 | (A) Maquinaria (A) HP IVA soportado | (A) Bancos | 3480 |
d)
1000 160 | (G) Reparaciones (A) HP IVA soportado | (A) Bancos | 1160 |
7.2. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO: CONCEPTO Y CAUSAS
Expresión contable de la depreciación o pérdida de valor sufrida por los elementos del inmovilizado técnico.
TécnicasDesgaste por el uso en el proceso productivo
Causas Físicas Deterioro por el paso del tiempo (se da se usen o no los activos)
Económicas Envejecimiento por nuevas tecnologías (obsolescencia)
7.3. PLANES DE AMORTIZACIÓN: MÉTODOS DE CÁLCULO
El plan de amortización es la expresión cuantitativa de la disminución de valor económico experimentada en los elementos de inmovilizado técnico. Parámetros:
Valor neto contable (VNC) = P. adq. - amortiz. acum.
V0 - Vr 150 - 50
CIERRE AÑO | CUOTA ANUAL | V.N.C |
1 | (150 - 50)/4 = 50 | 150 - 25 = 125 |
2 | 25 | 125 - 25 = 100 |
3 | 25 | 100 - 25 = 75 |
4 | 25 | 75 - 25 = 50 (VR) |
CIERRE AÑO | DÍGITO | CUOTA ANUAL | V.N.C |
1 | 1/10 | (150 - 50) · 1/10 = 10 | 150 - 10 = 40 |
2 | 2/10 | (150 - 50) · 2/10 = 20 | 140 - 20 = 120 |
3 | 3/10 | (150 - 50) · 3/10 = 30 | 120 - 30 = 90 |
4 | 4/10 | (150 - 50) · 4/10 = 40 | 90 - 40 = 50 (VR) |
CIERRE AÑO | DÍGITO | CUOTA ANUAL | V.N.C |
1 | 4/10 | (150 - 50) · 4/10 = 40 | 150 - 40 = 110 |
2 | 3/10 | (150 - 50) · 3/10 = 30 | 140 - 30 = 80 |
3 | 2/10 | (150 - 50) · 2/10 = 20 | 120 - 20 = 60 |
4 | 1/10 | (150 - 50) · 1/10 = 10 | 90 - 10 = 50 (VR) |
CONTABILIZACIÓN
(A) Inmovilizado (A) HP IVA soportado | (A) Bancos | |
(G) Dotación amort. inmov. técnico | (A) Inmovilizado técnico | |
(G) Dotación amort. inmov. técnico | (A) Amort. acum. inmov. técnico |
Los terrenos no se amortizan
7.4. REGISTRO CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES
Cuota | (G) Dotación amortización | (A) Inmovilizado | Cuota | |
Cuota | (G) Dotación amortización | Amortización acumulada | Cuota |
ENAJENACIÓN DEL INMOVILIZADO
(A) Amort. acum. inmov. (A) Bancos | (A) Maquinaria (A) HP IVA repercutido (I) Beneficios procedentes de inmov. material |
Si se vende por debajo se carga una pérdida procedente del inmovilizado material
Si se vende por encima del valor neto contable
b) Se vende por 60 (superior al valor residual) al final de los 4 años
c) Se vende por 30 (inferior al valor residual) al final de los 4 años
d) Se vende al final del año 2 por 110, trabajando con el método lineal
a)
58 100 | (A) Bancos (A) Amort. acum. IM | (A) Maquinaria (A) HP IVA repercutido | 150 8 |
b)
100 69'6 | (A) Amort. acum. IM (A) Bancos | (A) Maquinaria (A) HP IVA repercutido (I) Beneficios procedentes IM | 150 9'6 10 |
c)
100 34'8 20 | (A) Amort. acum. IM (A) Bancos (G) Perdidas procedentes de IM | (A) Maquinaria (A) HP IVA repercutido | 150 4'8 |
d)
50 27'6 | (A) Amort. acum. IM (A) Bancos | (A) Maquinaria (A) HP IVA repercutido (I) Beneficios procedentes IM | 150 17'6 10 |
7.5. SIGNIFICADOS DE LA A,ORTIZACIÓN: TÉCNICO, ECONÓMICO Y FINANCIERO
7.6. GASTOS AMORTIZABLES Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
Son gastos cuya imputación a resultados se difiere a lo largo de varios ejercicios. Activo ficticio Valor de liquidación nulo. Tipos de gastos amortizables:
Saneamiento de gastos de establecimiento (5 años)
(G) Dotación amort. gastos amortizables | (A) Gasto de establecimiento |
TEMA 8: FINANCIACIÓN BÁSICA
8.1. CONCEPTO Y CLASES DE FINANCIACIÓN BÁSICA
Está constituida por recursos cuya vinculación temporal a la empresa excede a corto plazo. La empresa puede disponer de ellos durante más de un año. Va a haber dos tipos:
8.2. OBTENCIÓN Y REMUNERACIÓN DE CAPITAL
Van a ser acuerdos con los propietarios que reflejan aportaciones realizadas, en dinero o en especie, por inversores del mercado que les confiere la categoría de propietarios.
En la sociedad anónima y en la sociedad limitada la cifra de capital ofrece la garantía que la sociedad da a terceros. De ahí que las disposiciones legales de carácter mercantil se limitan a salvaguardar su identidad.
(A) Bancos (A) Maquinaria (A) Terrenos y bienes naturales (A) Construcciones | (P) Capital |
Tres etapas de la constitución de capital:
VE | (A) Acciones emitidas | (P) Capital | VN |
VE | (A) Accionistas | (A) Acciones emitidas | VN |
VE | (A) Bancos, existencias, inmovilizado, derechos... | (A) Accionistas | VN |
VE Valor emitido
VN Valor nominal
AMPLIACIÓN DE CAPITAL
Incrementos en la cifra de capital social por incurrir en acuerdos con los antiguos accionistas o captación de nuevos propietarios para conseguir aportaciones o fondos (activos) no exigibles.
Etapas:
(P) Deudas a largo plazo | (P) Capital |
Cuando la empresa hace una ampliación de capital, pueden suscribir las nuevas acciones personas físicas o jurídicas (que no tienen porque ser de la empresa) por lo que los antiguos accionistas perderían preferencia y participación en los beneficios, con lo que resultarán perjudicados de dos maneras:
Por ello la ley de sociedades anónimas crea el derecho de suscripción preferente para los antiguos accionistas. En consecuencia, este derecho es el derecho de los antiguos accionistas a suscribir un número de acciones nuevas proporcional al valor nominal de las acciones que posean. Este derecho va a cotizar en bolsa igual que las acciones, con lo cual el antiguo accionista tiene dos opciones: vender el derecho de suscripción a nuevos accionistas, con lo que podrá recuperar la dilución del patrimonio o bien puede ejercitar el derecho de suscripción suscribiendo las acciones que le correspondan.
A la par:
ACTIVO | (P) Capital |
Con prima de emisión:
ACTIVO | (P) Capital (P) Prima de emisión |
REDUCCIÓN DE CAPITAL
Son decrementos en la cifra de capital con las siguientes finalidades:
a) Devolución de aportaciones
(P) Capital | ACTIVO |
b) Reducir pérdidas
(P) Capital | (P) Pérdidas y ganancias |
OBTENCIÓN Y REMUNERACIÓN DEL CAPITAL: DIVIDENDOS
A los propietarios se les va a remunerar vía dividendos. Los dividendos son la vía de remuneración a la propiedad de una sociedad mercantil. Esta remuneración va a cargo de los beneficios obtenidos por la empresa y se determina a partir de acuerdos alcanzados en la Junta General de Accionistas (contabilidad variable)
(P) Pérdidas y ganancias | (P) Dividendo activo a pagar (P) Reservas |
(P) Dividendo activo a pagar | (A) Bancos (A) HP IVA acreedor por RP | 18% |
Existen ocasiones en que se realizan pagos de dividendos antes del acuerdo de la Junta General de Accionistas. Son dividendos anticipados o dividendos activos a cuenta del futuro acreedor.
(P) Dividendo activo a cuenta | (A) Bancos (A) HP IVA acreedor por RP | DA - 18% DA 18% DA |
(P) Pérdidas y Ganancias | (P) Dividendo activo a pagar (P) Reservas (P) Dividendo activo a cuenta | D - DA DA |
Financiación básica
FM = AC - PC
FM: Fondo de maniobra
AC: Activo circulante
PC: Pasivo circulante
RP: Recursos propios
RALP: Recursos ajenos a largo plazo
A B A B
· Capital 10000 1000 · 10 · Capital 20000 2000 · 10
· Reservas 10000 · Reservas 10000
· · · ·
· · · ·
· · · ·
A B
· Capital 20000 40000
· Reservas 10000 = 20 um
· Prima emisión 10000 2000
· ·
· ·
(A) Bancos | (P) Capital (P) Prima de capital | 10000 10000 |
Con las primas de emisión se palian las diluciones de capital.
8.3. RESERVAS: CLASES, DOTACIÓN Y DESTINO
CONCEPTO Y CLASES
Neto patrimonial generado por acumular beneficios no repartidos y por operaciones de capital.
Legales* => Reserva legal
Obligatorios
Retención de bºs Estatutarios => Reserva estatutaria
Voluntarios => Reservas voluntarias
Ampliación de capital => Prima de emisión
Operaciones de capital
Revalorizaciones de activo => Reserva de revalorizaciones
La ley de sociedades anónimas obliga a dotar una reserva del 10% de beneficios hasta que alcance 1/5 del capital social
RESERVAS: DOTACIÓN
(P) Pérdidas y ganancias | (P) Reserva legal (P) Reserva estatutaria (P) Reserva voluntaria |
ACTIVOS | (P) Capital (P) Prima de emisión |
ACTIVOS | (P) Reserva de revalorización |
RESERVAS DOTACIÓN
Las reservas pueden permanecer indefinidamente en la empresa, pero bajo determinados supuestos la empresa también puede disponer de ellos.
(P) Reserva legal (P) Reserva voluntaria | (P) Pérdidas y ganancias |
(P) Reserva voluntaria | (P) Capital |
(P) Reserva voluntaria | (P) Dividendo activo a pagar |
8.4. RECURSOS AJENOS A LARGO PLAZO
Son acuerdos con agentes distintos a los propietarios que han permitido obtener recursos financieros con un vencimiento superior al C/P.
Derivada de operaciones reales => Proveedores de inmovilizado
Clases de financiación ajena Préstamos
Derivada de operaciones financieras
Empréstitos
Préstamos => Fondos materialeizados en dinero obtenidos de empresas financieras (bancos)
Empréstitos => Obtener fondos de los ahorradores emitiendo títulos que representan una parte alícuota del total de la deuda y que cotizan en bolsa.
(A) Bancos | (P) Préstamos a L/P |
(G) Intereses de préstamo | (P) Acreedores por intereses (A) Bancos |
(P) Préstamo a L/P | (P) Préstamo a C/P | |
(P) Préstamo a C/P | (A) Bancos |
TEMA 9: INVERSIONES FINANCIERAS
9.1. CONCEPTO Y CLASES DE INVERSIONES FINANCIERAS
Son adquisiciones de naturaleza financiera, entonces son bienes patrimoniales financieros, como por ejemplo participaciones en el capital de empresas, adquisición de obligaciones de empresas, préstamos a otras empresas, etc. Dos tipos principales:
IF permanentes en capital
Valores de renta variable
IF temporales en capital
Valores de renta fija a L/P
Clases Valores de renta fija
Valores de renta fija a C/P
Crédito a L/P
Préstamos concedidos
Crédito a C/P
9.2. VALORACIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE INVERSIONES DE NATURALEZA FINANCIERA
Como criterio general, las IF se valoran por su precio de adquisición
- Precio de adquisición de títulos valores:
Importe satisfecho
+Comisiones
+Derechos preferentes de suscripción
- Precio de adquisición de créditos
Importe entregado
9.3. DEPRECIACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
No se van a amortizar, no se deprecia como consecuencia de la actividad productiva ni tampoco se van a reconvertir a través del proceso productivo.
Si que son necesarias correcciones valorativas cuando el precio de mercado es inferior al precio de adquisición.
Provisión: Reflejo contable de la pérdida reversible que sufren las inversiones financieras cuando, al cierre del ejercicio, el mercado infravalora la inversión. Esta pérdida se cuantifica como:
P.adq - valor de mdo (al cierre)
(G) Dotación a la provisión para valores negociables | (A) Provisión para valores negociables |
Para los títulos valores (acciones/obligaciones) el valor de mdo es:
9.4. RENDIMIENTOS Y RESULTADOS PROCEDENTES DE LA ENAJENACIÓN DE INVERSIONES FINANCIERAS
Los tres se registran en la cuenta de ingresos financieros
Valor de mercado - valor neto contable
Valor neto contable = Precio de adquisición - provisiones
240000 | (A) IFT en capital | (A) Bancos | 240000 |
El día 31-12-00 obtiene unos dividendos de 4 um por acción y además la cotización al cierre es de 240 um y la media del último trimestre es de 220
4000 | (A) Bancos | (I) Ingresos financieros | 4000 | |
20000 | (G) Dotación a la prov. Por diferencias de valor negociables | (A) Prov. x dreprec. para valores negociables a C/P | 20000 |
El 31-3-01 se venden a 250
250000 20000 | (A) Bancos (A) Prov. x deprec. de valores neg. a C/P | (A) IFT en capital (I) Beneficios de valores neg | 240000 30000 |
VNC = 220000 => 250000 - 20000
Bº = 30000
1
Agente económico
(Decisión)
Estructura
organizativa
Sistema económico de la entidad (actividad y patrimonio)
Sistema de información contable
Cont. externa: Hechos externos
Cont. interna: Hechos internos
=
AF
AC
NP
P. exigible
AF
AC
NP
PELP
PECP
Rec. permanentes
Pasivo circulante
En el DEBE todos los gastos, y las pérdidas en el HABER.
Por diferencia entre ambos obtenemos el beneficio o la pérdida
Saldo deudor: D>H
Saldo acreedor: H>D
=
=
Se: Seguridad Social de la empresa
SB: Salario Bruto
St: Seguridad social a cargo del trabajador
RP: Remuneración pendiente
SL Salario líquido
R: Retención IRPF
Apertura del ciclo contable
Librador/tomador
(vendedor)
Librado
(Cliente o deudor)
Tenedor
(Entidad financiera)
Dos métodos
Pv - VNC
60 - (150 - 100)
10
Pv - VNC
30 - (150 - 100)
- 20
Pv - VNC
110 - (150 - 100)
10
Inmov
FM
AC
RP
RALP
PC
Motivos: Aumenta la garantía para conseguir fondos ajenos
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