Auditoría de las áreas de inmovilizado material e inmaterial

Contabilidad. Elementos de transporte. Maquinaria. Cuentas. PGC (Plan General Contable). Supuesto práctico

  • Enviado por: Willy
  • Idioma: castellano
  • País: España España
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SUPUESTO DE AUDITORIA DE LAS AREAS DE INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL

La empresa Bolis S.A. se dedica a la fabricación y venta de bolígrafos. Se constituyó el 1 de enero de 1994, y su balance (en miles de pesetas) al cierre del ejercicio 1998 continene, entre otras cuentas, las siguientes:

Información complementaria:

  • La cuenta “Maquinaria” recoge tres tipos de máquinas: A, B y C.

  • La A fue adquirida el 1 de marzo de 1994 por 5.000.000 pts. Tenía un defecto de fábrica cuya reparación costó 1.000.000 y fue realizada el 1 de julio de 1994.

    La reparación se contabilizó como mayor importe de la máquina.

    La B fue adquirida el 1 de enero de 1996 por 3.000.000 pts. Tuvo unos gastos de instalación de 500.000 que fueron tratados como gastos del ejercicio.

    La C fue adquirida el 1 de abril de 1997 por 2.200.000 pts., dentro de las que se incluyen 100.000 de gastos de adquisición y 200.000 de intereses.

    Los intereses corresponden a una deuda solicitada el día 1 de febrero de 1997 para el pago de la máquina.

    Importe de la deuda: 2.000.000, a devolver en 5 años.

    Tipo de interés: 10 %

  • El 1 de abril de 1994 se adquieren 3 furgonetas por 1.500.000 pts. cada una. Los gastos de reparación de cada ejercicio han sido:

  • 1994: 0

    1995: 100.000

    1996: 150.000

    1997: 0

    1998: 250.000

    El 31 de junio de 1998 se adquirió otra furgoneta para el transporte interno de materiales por un valor de 1.750.000 pts.

  • Las construcciones se adquirieron en el momento de la constitución de la sociedad. Su desglose es el siguiente:

  • Terrenos: 5.500.000

    Edificio: 39.500.000

    Obras de acondicionamiento: 2.500.000

    Intereses: 2.500.000

    Estos intereses responden a una deuda por la mitad del valor de las construcciones al 10 % de interés a devolver en 20 años. La otra mitad se pagó al contado.

  • Se adquirieron varios ordenadores el 1 de enero de 1995, estimándose su vida útil en 3 años. Se venden el 1 de julio de 1997 y se compran otros nuevos en esa misma fecha.

  • El mobiliario fue adquirido en su totalidad en el momento de la constitución de la sociedad. No ha sufrido ningún cambio hasta la fecha.

  • El 30 de abril de 1997 se inició la construcción de un edificio anexo. Los costes de la obra son, hasta la fecha, los siguientes:

  • Honorarios: 3.000.000

    Materiales: 1.200.000

    Suministros: 800.000

    Otros gastos inherentes: 1.000.000

    La obra quedó paralizada meses más tarde y no se ha reanudado aún, aunque se piensa hacerlo durante el año 1999.

  • La sociedad absorbió el día 30 de abril de 1997 a otra del sector llamada Lápices S.A. Se reconoció un fondo de comercio de 10.000.000 pts., pero Bolis S.A. estimó que eran 15.000.000, debido al prestigio que en aquel momento tenía aquella sociedad.

  • Hace dos meses salieron a la luz pública unas prácticas corruptas por parte de Lápices S.A. Se considera que el anterior prestigio ya no existe.

  • En 1995 se incurrió en unos gastos de investigación y desarrollo de 5.000.000, concluidos con éxito. Gracias a este trabajo, la empresa desarrolló la patente “A” a partir del 1 de enero de 1996. En principio se le dio una vida útil de 5 años, pero un nuevo estudio ha demostrado que su vida útil se alargará a 10 años.

  • El 31 de junio de 1998 se adquirió del exterior la patente “B” por 800.000 pts. Los gastos de publicidad y promoción de la patente han ascendido a 200.000 pts.

  • El cuadro de amortización de la empresa es:

    1994

    1995

    1996

    1997

    1998

    Maquinaria A:10%

    600.000

    600.000

    600.000

    600.000

    600.000

    Maquinaria B:10%

    300.000

    300.000

    300.000

    Maquinaria C: 20%

    440.000

    440.000

    Elem. Transporte: 12,5%

    562.500

    575.000

    593.750

    593.750

    625.000

    Transp. Interno: 10%

    175.000

    Construcciones: 2,5%

    1.250.000

    1.250.000

    1.250.000

    1.250.000

    1.250.000

    Ordenadores ant.: 33%

    2.000.000

    2.000.000

    1.000.000

    Ordenadores nuevos: 25%

    2.250.000

    2.250.000

    Mobiliario: 10%

    100.000

    100.000

    100.000

    100.000

    100.000

    Constr. en curso: 2%

    120.000

    120.000

    Fondo de Comercio: 20%

    3.000.000

    3.000.000

    Patente "A": 20%

    1.000.000

    1.000.000

    1.000.000

    Patente "B": 25%

    250.000

    Se pide: Efectuar los correspondientes ajustes.

    HOJA DE TRABAJO

    MAQUINARIA A:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 6.000.000

    S/Aud: 5.000.000

    Diferencia: - 1.000.000

    La reparación es un gasto, no un mayor importe de la maquinaria.

    Ajuste:

    1.000.000 RESULTADOS DE a (223) MAQUINARIA 1.000.000

    EJS. ANTERIORES

    (679) Reparaciones y conservación ejs. anteriores

    Cálculo de la amortización:

    S/Soc: 3.000.000 (600.000 x 5 años)

    S/Aud: 2.417.000 (500.000 x 58/12 años)

    Diferencia: - 583.000

    Ajuste:

    583.000 (282) AMORT. ACUM. DEL a RESULTADOS DEL 100.000

    INM. MATERIAL EJERCICIO

    RESULTADOS DE EJS. 483.000

    ANTERIORES

    (779) Exceso de amortización ejs. anteriores. 483.000

    (682) Exceso de amortización. 100.000

    MÁQUINA B:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 3.000.000

    S/Aud: 3.500.000

    Diferencia: + 500.000

    Los gastos de instalación entran dentro del coste de la maquinaria.

    Ajuste:

    500.000 (223) MAQUINARIA a RESULTADOS DE EJS. 500.000

    ANTERIORES

    (779) Ingresos extraordinarios.

    Cálculo de la amortización:

    S/Soc: 900.000 (300.000 x 3 años)

    S/Aud: 1.050.000 (350.000 x 3 años)

    Diferencia: + 150.000

    Ajuste:

    50.000 RESULTADOS DEL EJERC. a (282) AMORTIZACIÓN ACUM. 150.000

    INM. MATERIAL

    100.000 RESULTADOS DE EJS.

    ANTERIORES

    (682) Amortización del inmovilizado material

    (679) Amortización del inmovilizado material ejs. anteriores

    MAQUINARIA C:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 2.200.000

    S/Aud: 2.033.000 (2.000.000 + (2/12) 200.000)

    Diferencia: - 167.000

    Sólo se pueden activar intereses correspondientes a febrero y marzo de 1997.

    Ajuste:

    167.000 RESULTADOS DE EJS. a (223) MAQUINARIA 167.000

    ANTERIORES

    (679) Intereses de deudas a largo plazo ejs. anteriores

    Cálculo de la amortización:

    S/Soc: 880.000 (20% de 2.200.000 x 2 años)

    S/Aud: 711.550 (406.600 x 21/12)

    Diferencia: - 168.450

    Ajuste:

    168.450 (282) AMORT. ACUM. a RESULTADOS DEL EJERCICIO 34.400

    INM. MATERIAL

    RESULTADOS OTROS EJS. 134.050

    (682) Exceso de amortización 34.400

    (779) Exceso de amortización ejs. anteriores 134.050

    ELEMENTOS DE TRANSPORTE:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 4.500.000 + 500.000 + 1.750.000 = 6.750.000

    S/Aud: 4.500.000

    Diferencia: -2.250.000

    Ni los gastos de reparación ni la furgoneta nueva se pueden incluir en esta cuenta. La reparación es un gasto, y la furgoneta nueva, al ser utilizada para el transporte interno, debe contabilizarse como maquinaria.

    Ajuste:

    1.750.000 (223) MAQUINARIA a (228) ELEMENTOS DE TRANSP. 2.250.000

    250.000 RESULTADOS EJS. ANT.

    250.000 RESULTADOS DEL EJ.

    (622) Reparaciones y conservación 250.000

    (679) Reparaciones ejs. anteriores 250.000

    Cálculo de la amortización de los elementos adquiridos en 1994:

    S/Soc: 2.950.000

    S/Aud: 57/12 x 562.500 = 2.671.875

    Diferencia: -278.125

    Cálculo de la amortización de la furgoneta nueva:

    S/Soc: 175.000

    S/Aud: 87.500

    Diferencia: -87.500

    Ajustes:

    278.125 (282) AMORT.ACUMULADA a RESULTADOS DEL EJ. 62.500

    INM. MATERIAL

    RESULTADOS EJS. 215.625

    ANTERIORES

    87.500 (282) AMORT. ACUMULADA a RESULTADOS DEL EJ. 87.500

    INM. MATERIAL

    (682) Exceso de amortización 62.500 + 87.500

    (779) Exceso amortización ejs. anteriores 215.625

    MOBILIARIO:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 1.000.000

    S/Aud: 1.000.000

    Conforme

    Cálculo de la amortización:

    S/Soc: 500.000

    S/Aud: 10% de 1.000.000 x 5 años = 500.000

    Conforme

    CONSTRUCCIONES EN CURSO:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 6.000.000

    S/Aud: 6.000.000

    Conforme

    Cálculo de la amortización:

    S/Soc: 240.000

    S.Aud: 0

    Diferencia: -240.000

    Las construcciones en curso no se amortizan.

    Ajuste:

    240.000 (282) AMORT. ACUMUL. a RESULTADOS DEL EJERC. 120.000

    INM. MATERIAL

    RESULTADOS EJERCICIOS 120.000

    ANTERIORES

    (779) Exceso de amortización ejs. anteriores.

    (682) Exceso de amortización.

    FONDO DE COMERCIO:

    La sociedad, por una parte, no debió haber añadido 5.000.000 al fondo, ya que sólo se puede contabilizar la cantidad realmente pagada en el momento de la absorción. Por otra parte, debería haber anulado su valor hace dos meses por la pérdida de prestigio mencionada.

    Procede igualmente eliminar la amortización acumulada en su totalidad.

    Ajuste:

    6.000.000 (281) AMORT. ACUM. a (213) FONDO DE COMERCIO 15.000.000

    9.000.000 RESULTADOS EJERCS.

    ANTERIORES

    (679) Pérdidas Fondo de Comercio ejs. ant.

    PATENTE “A”:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 5.000.000

    S/Aud: 5.000.000

    Conforme

    Cálculo de la amortización:

    S/Soc: 3.000.000

    S/Aud: Al estimarse en 10 años la vida útil, la nueva cuota de amortización es del 10% cada año. Por tanto: 10% de 5.000.000 x 3 años = 1.500.000

    Ajuste:

    1.500.000 (281) AMORTIZACIÓN AC. a RESULTADOS DEL EJ. 500.000

    INM. INMATERIAL

    RESULTADOS EJERC. 1.000.000

    ANTERIORES

    (681) Exceso de amortización inm. inmaterial 500.000

    (779) Exceso de amortización ejs. anteriores 1.000.000

    PATENTE “B”:

    Cálculo del coste:

    S/Soc: 1.000.000

    S/Aud: 800.000

    Diferencia: -200.000

    Los gastos de publicidad se computan como gastos del ejercicio, no como mayor valor de la patente.

    Ajuste:

    200.000 RESULTADOS DEL EJ. a (212) PROP. INDUSTRIAL 200.000

    (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 200.000

    Cálculo de la amortización:

    S/Soc: 25% s/ 1.00.000 = 250.000

    S/Aud: 6/12 x 25% s/ 800.000 = 100.000

    Diferencia: - 150.000

    Ajuste:

    150.000 (281) AMORT. ACUM. a RESULTADOS DEL EJERC. 150.000

    INM. INMATERIAL

    (681) Exceso de amortización del inmovilizado inmaterial

    AJUSTE TOTAL PROPUESTO:

    1.207.075 (282) Amort. acumulada a (228) Elementos de transporte 2.250.000

    inmovilizado material

    (213) Fondo de comercio 15.000.000

    7.650.000 (281) Amort. acumulada

    inmovilizado inmaterial (212) Propiedad industrial 200.000

    1.083.000 (223) Maquinaria

    17.450.000 17.450.000

    11.200

    6.750

    50.000

    9.000

    1.000

    6.000

    (19.395)

    6.000

    15.000

    (9.250)

    (223) Maquinaria

    (228) Elementos de transporte

    (221) Construcciones

    (227) Equipos proceso inform.

    (226) Mobiliario

    (231) Construcciones en curso

    (282) Amortización acumulada

    del inm. material

    (212) Propiedad industrial

    (213) Fondo de comercio

    (283) Amortización acumulada

    del inm. inmaterial

    (100) Capital social

    (112) Reserva legal

    (117) Reservas voluntarias

    (400) Proveedores

    (170) Deudas l/p ent. crédito

    (129) Pérdidas y ganancias

    150.000

    30.000

    2.000

    5.000

    27.000

    14.620