Contabilidad de Sociedades

Sociedades comerciales (Ley 18.046 / artículo 2053 Código de Comercio)

Se dividen en: Sociedad de personas (de responsabilidad limitada, en comandita, colectiva, etc.) o Sociedades Anónimas.

I. Sociedades de personas

Los requisitos para que se ponga en funcionamiento una sociedad son:

Confeccionar la escritura social

Extracto de la escritura social

Publicación del extracto en el Diario Oficial

Inscripción en el Registro de Comercio

Contabilizaciones:

1. Compromiso de aportes de los socios

----- x -----

Cta. Obligada socio A 160

Cta. Obligada socio B 100

Capital 260

2. Entrega de aportes

Socio A:

- Dinero $ 90

- Muebles y útiles 45

- Mercaderías 85

- Préstamo bancario (60)

$ 160

Socio B:

- Terreno $ 70

----- x -----

Caja 90

Muebles y útiles 45

Mercaderías 85

Terreno 70

Préstamo por pagar 60

Cta. Obligada socio A 160

Cta. Obligada socio B 70

No necesariamente a la primera entrega los socios deben enterar todo el aporte comprometido. No obstante, legalmente, existe un plazo, el cual, al vencerse, deja nula la formación de la sociedad.

En este caso, el socio “B” todavía está “obligado” con la sociedad a enterar $ 30.- de su aporte comprometido.

3. Gastos de organización o de puesta en marcha

Todos aquellos desembolsos en que se incurre la sociedad para que la empresa comience a trabajar.

Éstos, generalmente, son considerados en el rubro de “Otros activos” y son diferibles en el tiempo, con un tope de 6 años en forma consecutiva.

Distribución de utilidades

Cuando se obtienen utilidades existen posibilidades para repartirlas:

i. Reinversión: También llamado capitalización.

----- x -----

Utilidad del ejercicio/Pérdidas y Ganancias 100

Capital/Reservas 100

La utilidad no se distribuye a los socios, pero sí se “agranda” el capital de la empresa.

ii. Distribución: Pagarle a los socios según la participación que tengan ellos en el capital de la sociedad.

----- x -----

Utilidad del ejercicio 100

Cta. Particular socio A 65

Cta. Particular socio B 35

----- Pago -----

Cta. Particular socio A 65

Cta. Particular socio B 35

Banco/Caja 100

iii. Combinación: Una parte al capital y la otra a repartir entre los socios.

----- x -----

Utilidad del ejercicio 100

Cta. Particular socio A 45

Cta. Particular socio B 30

Reservas 25

Pago de distribución de utilidad según la participación de los socios

Ésta puede confeccionarse según distintos criterios:

Con respecto a los aportes comprometidos

Socio A, 60%

Compromiso

Socio B, 40%

Con respecto a los aportes pagados al inicio del ejercicio

Socio A: $ 30.000.-

Pago

Socio B: $ 17.000.-

Con respecto a los aportes pagados según su permanencia.

Ej.:

- Utilidad $ 1.000.-

- Reservas 20%

- Capital socio A $ 3.000.-

- Capital socio B $ 2.000.-

Cta Obligada socio A

1/1 3.000 500 20/03

800 30/06

700 10/10

Cta Obligada socio B

1/1 2.000 1.500 31/07

Socio A:

• 3.000 x (12/12) = $ 3.000

• 500 x (9/12) = 375

• 800 x (6/12) = 400

• 700 x (2/12) = 112

$ 3.887

Socio B:

• 2.000 x (12/12) = $ 2.000

• 1.500 x (5/12) = 615

$ 2.615

Socio A: $ 3.887.-

Socio B: 2.615

$ 6.502

Utilidad $ 1.000

(-) Reservas (20%) ( 200)

= A distribuir $ 800

$ 800 / $ 6.502 = 0,123 (factor)

Por lo tanto:

Socio A $ 3.887 x 0,123 = $ 478

Socio B 2.615 x 0,123 = 322

----- x -----

Utilidad del ejercicio 1.000

Reservas 200

Cta. Part. socio A 478

Cta. Part. socio B 322

II. Sociedades anónimas

----- Emisión de acciones -----

Acciones (x suscribir)

Capital

----- Suscripción de acciones -----

Accionistas (suscriptores)

Acciones por suscribir

----- Pago de accionistas -----

Caja

Accionistas

Esquema del capital social de una S.A.:

Capital autorizado

(-) Acciones por suscribir

= Capital suscrito

(-) Accionistas

= Capital pagado

Venta de acciones

Existen 3 casos:

a) Venta a la par: Se refiere que la acción se vendió al mismo precio estipulado

b) Venta sobre la par: Se vende más caro la acción:

----- 1 -----

Acciones por suscribir 100

Capital 100

----- 2 -----

Accionistas 40

Sobreprecio vta de acciones 5

Acciones por suscribir 35

----- 3 -----

Caja 40

Accionistas 40

c) Venta bajo la par: Representa una pérdida ya que se vende a un precio inferior al estipulado:

----- 2 -----

Accionistas 8.000

Pérdida vta de acciones 2.000

Acciones por suscribir 10.000

Distribución de resultados

a) Capitalización b) Distribución de dividendos

---- x ---- ---- x ----

Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio

Reservas Dividendos por pagar

c) Combinación de ambas

---- x ----

Utilidad del ejercicio

Reservas

Dividendos por pagar

En el caso de distribución de dividendos (b) (pagos a los accionistas dependiendo de la cantidad de acciones que posean), el asiento por el pago será:

----- x -----

Dividendos por pagar

Banco/Caja

Entrega de aportes de los socios

La forma general de entrega de aportes de parte de los socios es en dinero, mercaderías, letras por cobrar o pagar, etc.

En el caso de la entrega de un negocio en marcha de un socio “X” el cual comprometió un aporte de $ 6.000.000.-, se deben inventariar tanto activos como pasivos de la manera siguiente:

ACTIVO PASIVO

Caja Proveedores

Mercaderías Retenc por pagar

IVA CF Letras por pagar

Cta. Particular 180.000 Capital 5.500.000

. Util del ejercicio 370.000

.

.

.

.

Total Activo $ xxxxxx Total Pasivo $ xxxxxx

Para calcular el Derecho de llave (activo intangible, clasificado dentro de “Otros activos” según la Circular 239 de la S.V.S, y que representa la mayor valía de un negocio, como por ejemplo: antigüedad, clientela, prestigio, ubicación, etc.) se ocupa, usualmente, el método Pasivo:

Capital $ 5.500.000

+ Utilidad del ejercicio 370.000

$ 5.870.000

(-) Cta. Particular ( 180.000)

= Total Patrimonio $ 5.690.000

(-) Aporte por entregar (6.000.000)

= Derecho de llave $ 310.000

Por lo tanto, la contabilización será la que sigue:

----- x -----

Caja

Mercaderías

IVA CF

.

.

.

.

.

Derecho de llave

Proveedores

Retenc por pagar

Letras por pagar

Cta. Obligada socio X

NOTA: Como se ve, desaparecen tanto la Cuenta Particular, Capital y Utilidad del Ejercicio, todas ellas cuentas de pasivo patrimonial.