PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

El Plan General de Contabilidad constituye el desarrollo reglamentario en materia de cuentas anuales individuales de la legislación mercantil. Se divide en 5 partes:

• 1ª parte. EL MARCO CONCEPTUAL: Recoge los documentos que integran las cuentas anuales así como los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y valoración, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

• 2ª parte. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN: Desarrolla los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte. En ella se recogen los criterios de resgistro y valoración de las distintas transacciones y elementos patrimoniales de la empresa.

• 3ª parte. CUENTAS ANUALES: Incluyen las normas de elaboración de las cuentas anuales y las definiciones del contenido de los documentos que las integran. Tambien se recogen los modelos de los documentos de las cuentas anuales.

• 4ª parte. CUADRO DE CUENTAS: Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios.

• 5ª parte. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES: Incluye las definiciones de distintas partidas que se incorporarán en el balance, en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el estado de cambios en el patrimonio neto.

Las 3 primeras partes hay que cumplirlas rigurosamente pero la 4ª y 5ª son orientativas, voluntarias, y están abiertas a modificaciones.

1ª PARTE: EL MARCO CONCEPTUAL

El marco conceptual es una interpretación de la teoría general de la contabilidad, mediante la que se establecen a través de un itinerario lógico deductivo los fundamentos teóricos en los que se apoya la información financiera.

El marco conceptual constituye la primera parte del nuevo plan general de contabilidad y se divide en seis apartados:

1. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL

• Balance de situación. Estructura económica y financiera de la empresa. Es estático, es decir, se realiza en un momento concreto.

• Cuenta de resultados. Indica el resultado de la empresa durante un determinado espacio de tiempo, es dinámico.

• Estado de cambios en el Patrimonio Neto. Recoge las modificaciones que ha sufrido el patrimonio neto fruto de la actividad de la empresa durante el ejercicio.

• Estado de flujos de efectivo

• Memoria. Complementa a las anteriores y explica narrativamente los hechos que ocurren en la empresa. Dentro de la memoria las empresas están obligadas a elaborar el informe de gestión. En la memoria se reflejan los hechos que no aparecen en el balance, tras el cierre del ejercicio.

Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.

La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

2. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES

• Relevante: Útil para la toma de decisiones económicas

• Fiable: Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar.

• Comparable

• Íntegra

• Claridad

3. PRINCIPIOS CONTABLES

La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables.

• Empresa en funcionamiento

• Devengo

• Uniformidad

• Prudencia

• No compensación

• Importancia relativa

Empresa en funcionamiento

Se considerará que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

Devengo

Los efectos de los hechos económicos se registrarán cuando ocurran, con independencia de la fecha del pago o del cobro.

Si, por el contrario, se contabilizan cuando se realizan los pagos o cobros se llama principio de caja.

Uniformidad

Aplicado un criterio deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. Si se alteran podrá modificarse el criterio adoptado en su día. En tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

Prudencia

Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos.

Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y deterioros de valor de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

No compensación

Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Importancia relativa

Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

Balance

• Activo. Bienes, derechos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

• Bienes de consumo: su destino es consumirlos (gasto)

• Bienes de inversión (Bienes de capital): son bienes para producir otros bienes (activo)

• Pasivo. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

• Patrimonio neto. Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los socios o propietarios.

Cuenta de pérdidas y ganancias

• Ingresos. Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

• Gastos. Disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.

5. CRITERIOS DE VALORACIÓN

VALORACIÓN: Es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Coste histórico o coste

• Coste histórico de un activo

• El precio de adquisición es el importe en efectivo más el valor razonable de los demás gastos necesarios para adquirir y tener a plena disposición y funcionamiento ese bien.

• El coste de producción incluye todos los gastos necesarios para fabricar el bien (materias primas, factores de producción, costes de producción, construcción o fabricación, etc.).

• Coste histórico de un pasivo. Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o en la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.

Valor razonable

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua (no están obligados).

El valor razonable se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable e que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.

Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:

• Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos.

• Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio.

• Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público.

Valor neto realizable de un activo

Es el importe que se puede obtener por su venta en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes de venta, y los costes de producción, construcción o fabricación.

Valor contable o en libros

Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance una vez deducida su amortización acumulada.

Valor actual

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

Valor en uso

Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado.

Coste amortizado

Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de resultado, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo.

El tipo de interés efectivo (TIE) es el tipo de actualización que iguala el valor contable de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento.

Valor residual

Es el valor de un bien al final de su vida útil. La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el bien.

V. Residual = V. Inicial - Depreciaciones durante su vida útil

Costes de venta

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o venta de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.

6. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

• El Código de Comercio y la restante legislación mercantil

• El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales

• Las normas de desarrollo que establezca el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)

• La demás legislación española que sea específicamente aplicable

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