ISTPAJD.

1.- CONCEPTO.

Impuesto indirecto que grava :

- Transmisiones patrimoniales onerosas. (TO).

- Operaciones societarias. (OS) .

- Actos jurídicos documentados. (AJD) .

2.- AMBITO ESPACIAL.

TP onerosas de bienes y derechos situados, que puedan ejercitarse o cumplirse :

- En territorio español.

- En territorio extranjero si e obligado al pago reside en España, salvo :

• Bienes y derechos inmobiliarios sitos en el extranjero.

• Transmisiones patrimoniales realizadas en el extranjero con efectos sólo en el extranjero.

b) Operaciones societarias de entidades residentes en España.

c) AJD formalizados en España o en el extranjero si surten efectos en España :

- Conclusión : ciertos lex rei sitae y residencia efectiva .

3.- TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.

Hecho imponible :

- Transmisiones onerosas de bienes y derechos.

- Constitución derechos reales, préstamos, finanzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas profesionales.

- No sujetas : operaciones realizadas por empresarios y profesionales sujetas al IVA salvo las entregas y arrendamientos de inmuebles exentos de IVA.

Sujeto pasivo :

- Contribuyente : el adquirente de los bienes y derechos arrendatarios.

- Responsables subsidiarios : arrendamientos y prestamistas.

c) Base imponible :

- Valor real del bien o derecho transmitido o constituido respectivamente.

- Cuando el valor comprobado supere en un 20% el valor declarado y 2.000.000 en valor absoluto, el exceso sobre el valor declarado se gravará como :

• Donación del adquirente.

• Incremento de patrimonio en el transmitente.

d) Cuota :

- Transmisiones onerosas bienes inmuebles (y constitución derechos reales)............6%

- Transmisiones onerosas bienes muebles (y constitución derechos reales)..............4%

- Transmisiones onerosas acciones, obligaciones y títulos....................................exentas

- Prestamos..............................................................................................................exentos

- Constitución de derechos reales de garantía, pensiones , fianzas, préstamos cesión de créditos, etc....................................................................................................................1%

- Arrendamientos en general.........................................................................................4%

- Arrendamientos de fincas urbanas...............................................................según escala

- Concesiones administrativas y otros actos de transmisión patrimonial...................4%

4. OPERACIONES SOCIETARIAS.

a) Hecho imponible :

- Constitución, aumento, disminución de capital, aportaciones para reponer pérdidas, fusión, escisión y disolución de sociedades (incluidas cuentas de participación, copropiedad de buques etc..).

- Traslado a España de la sede o dirección efectiva o del dominio social y la apertura de sucursales en un país no comunitario.

b) Sujeto pasivo :

- Contribuyentes :

• Sociedad en la constitución, aumento de capital, , aportaciones para reponer pérdidas, fusión y escisión.

• Socios en la reducción y escisión.

- Responsables subsidiarios :

• Los promotores, administradores o liquidadores de las sociedades.

Base imponible :

- En la constitución y ampliación de capital :

• Sociedades anónimas y limitadas = nominal del capital social.

• Demás sociedades (personalistas) = valor real de los bienes.

- En los traslados de sede o domicilio = haber líquido de la sociedad

- En la escisión o fusión = capital social del nuevo ente o aumento de la absorbente.

-En la reducción de capital y en la disolución de sociedades = valor de los bienes entregados a los socios.

d) Cuota : 1%.

5. ACTO JURÍDICOS DOCUMENTADOS.

5.1. Documentos sujetos.

- Notariales.

- Mercantiles.

- Administrativos.

Documentos notariales.

Hecho imponible : escrituras, actas y testimonios notariales.

Sujeto pasivo : adquirente del bien o derecho o personas que insten o soliciten los documentos.

Base imponible : escrituras y actas que tengan por objeto cantidad o cosa valuable : valor declarado sin prejuicio de comprobación administrativa.

Cuota :

- Escrituras, actas testimonios :

• Por pliego (papel timbrado)=50 pesetas.

• Por folio = 20 pesetas.

- Primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cosa valuable si los actos son inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil o Industrial y no sujetos a ISD o Transmisiones Onerosas, AJD=0.50%.

Documentos mercantiles.

Hecho imponible : letras de cambio y otros documentos que realizan la función de giro o suplan a las letras y resguardos o certificados de depósitos transmisibles así como los pagares, bonos, obligaciones y títulos análogos emitidos en serie por un plazo no superior a 18 meses.

Sujeto pasivo :

- Letras de cambio : el librador (si se expedita en el extranjero el primer tenedor en España).

- Documentos de giro, certificados de deposito, etc. : entidades que los expidan.

- Responsable solidario : persona o entidad que intervenga el la negociación o cobro.

Base Imponible :

- Letras de cambio : cantidad girada (si el vencimiento excede de 6 meses, se exigirá el impuesto que corresponda al duplo de la base).

- Pagarés, bonos, etc. : importe a reembolsar.

Cuota :

- Letras de cambio : efectos timbrados según escala.

- Certificados de depósito y otros documentos que realizan función de giro : según escala con timbres móviles

- Pagarés y bonos 3%o en metálico.

5.4.Documento administrativos.

Hecho imponible :

- Rehabilitación y transmisiones de Grandezas y Títulos Nobiliarios.

- Anotaciones preventivas en Registros Públicos que tengan por objeto un derecho o interés valuable.

Sujeto pasivo :

- Parte interesada.

Cuota :

- Anotaciones preventivas : 0.50%.

- Títulos nobiliarios : según escala.

IIEE.

1.CONCEPTO.

- Impuestos indirectos sobre consumos específicos que gravan en fase única la fabricación, elaboración e introducción en el ámbito territorial interno de determinados bienes.

- Justificación : desincentivar consumos contraproducentes como el alcohol y tabaco (función extrafiscal) además de la propiamente recaudatoria.

- Conceptos gravados por los IIEE :

a)Impuestos especiales de fabricación :

- Alcoholes y bebidas alcohólicas :

• Cerveza.

• Vino y bebidas fermentadas.

• Productos intermedios.

• Alcohol y bebidas derivadas.

- Hidrocarburos.

- Labores del tabaco.

b) Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.

2. IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACION.

2.1. Ambito espacial.

- Territorio español salvo Canarias, Ceuta y Melilla.

- Canarias : será exigibles los IIEE sobre cerveza, productos intermedios y alcohol y bebidas derivadas.

- Melilla y Ceuta : será exigible el IE sobre el tabaco.

2.2. Hecho imponible.

- Fabricación e importación de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación : alcohol y derivados, hidrocarburos y tabaco.

2.3. Devengo.

- Fabricación : momento de salida de fábrica o depósito fiscal.

- Importación : momento de nacimiento de la deuda aduanera.

2.4. Sujetos pasivos y responsables.

- Contribuyentes :

• Depósitos autorizados.

• Personas obligadas al pago de la renta aduanera.

- Sustitutos del contribuyente :

• Representantes fiscales en otro estado de la CE.

2.5. Exenciones.

- Entregas en el marco de relaciones diplomáticas o consulares.

- Entregas a organismos internacionales.

- Entregas a Estados miembros de la OTAN.

- Consumo en el marco de un acuerdo con países terceros siempre que tengan exención de IVA.

- Avituallamiento de buques de navegación marítima internacional o los afectos al salvamento marítimo.

- Avituallamiento de aeronaves de navegación aérea internacional.

2.6. Tipos impositivos (1995).

a) Impuesto sobre la cerveza : entre 363 y 1.790 pesetas por hectolitro según contenido alcohólico.

b) Impuesto sobre Productos Intermedios : 7.780 pesetas por hectolitro (5.620 pesetas/hectolitro en Canarias).

c) Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas : 87.710 pesetas por hectolitro de alcohol puro (68.620 pesetas/hectolitro en Canarias).

Impuestos sobre hidrocarburos :

- Gasolinas : 62.600 pesetas por mil litros (con plomo) y 57.500 por mil litros (sin plomo).

- Gasóleos : entre 12.200 y 41.700 pesetas por mil litros.

- Fuelóleos : 2.080 pesetas por tonelada.

- GLP's : entre 1.140 y 123.000 pesetas por tonelada.

Impuesto sobre las labores del tabaco :

- Cigarros :10%

- Cigarrillos : tipo proporcional : 50%.

Tipo especifico : 400 pesetas por cada 1.000 cigarrillos.

- Picadura para liar : 30%.

- Otras labores del tabaco : 20%.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TANSPORTE.

Hecho imponible.

Primera matriculación de vehículos automóviles nuevos o usados acondicionados a motor, con excepción de :

- Camiones y vehículos que objetivamente no puedan dedicarse a otra finalidad que dedicarse al transporte de mercancías.

- Autobuses para el transporte colectivo de viajeros que tengan más de nueve plazas y altura superior a 1.800 milímetros que no sean vehículos tipo jeep o todo terreno.

- Vehículos de exclusiva aplicación industrial, comercial, agraria, clínica o científica homologados por la Administración.

- Coches de minusválidos.

- Vehículos de las Fuerzas Armadas y de Seguridad.

- Ambulancias y vehículos de vigilancia en carretera.

- Furgones de uso múltiple con altura superior a 1.800 milímetros que no sean vehículos jeep y todo terreno.

b) Primera matriculación definitiva de embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos, nuevos y usados , con más de 7.5 metros de eslora.

c) Primera matriculación definitiva de aeronaves y avionetas, nuevas y usadas, con excepción de :

- Aeronaves destinadas a trabajos agrícolas o forestales o al traslado de enfermos y heridos.

- Aeronaves con peso no superior al despegue de 1.550. kilogramos.

d) Circulación o utilización en España de los medios de transporte mencionados anteriormente cuando no se haya solicitado la matriculación definitiva en España en el mes siguiente a su adquisición.

3.2. Exenciones.

- Vehículos considerados como taxis.

- Vehículos para enseñanza de conductores.

- Vehículos de alquiler.

- Vehículos matriculados a nombre de minusválidos.

- Vehículos con placa diplomática o consular.

- Vehículos de dos o tres ruedas con cilindrada inferior a 50 c/c.

- Embarcaciones con eslora máxima de 15 metros dedicadas al alquiler.

- Embarcaciones a remo o pala o veleros de categoría olímpica.

- Aeronaves destinadas a la enseñanza de pilotos.

- Aeronaves de empresas de navegación aérea.

3.3 Tipo impositivo.

- General : 12%.

- Ceuta y Melilla : 0%.

- Canarias : 11%.

LECTURA 1. DI Y EVASIÓN FISCAL INTERNACIONAL

III. COMETARIOS AL MODELO DE CONVENIO MARCO DE LA OCDE DE 1.997.

2. Distribución territorial de bases imponibles y métodos para evitar la doble imposición.

- Determinada la residencia fiscal, los Convenios determinarán si los distinto tipos de renta y patrimonio :

• Tibutarán sólo en el país de residencia.

• Tibutarán sólo en el país origen de las renta o de la situación del patrimonio.

• Tibutarán en ambos países.

3. Métodos para evitar la doble imposición internacional.

3.1 Exención.

a) No gravar en país de residencia (sólo en país de obtención).

b) Exención con progresividad : igual que en a) pero computando dicha renta para calcular el tipo medio de gravamen en el país de residencia.

3.2 Imputación o crédito de impuesto.

a) Deducir el impuesto pagado, o

b) Deducir el impuesto que se pagaría en el Estado de residencia (la menor de estas cantidades).

3.3 Impuesto subyacente (underlaying tax credit) :

Deducción de impuestos soportados económicamente (aunque no como contribuyentes), ej. : deducción por el impuesto de sociedades, además del impuesto sobre dividendos.

3.4 Impuestos no pagados (tax sparing).

Deducción de impuestos no pagados por existir bonificación o estar exentos.

5. Resumen de distribución territorial de bases imponibles.

Se clasifican en tres grupos a efectos del gravamen de rentas y patrimonio :

a) Gravar sin limitación en el Estado de la fuente y posible tributación en el estado de residencia :

- Renta de bienes inmuebles sitos en un Estado.

- Ganancias de capital en bienes inmuebles.

- Beneficios de establecimientos permanentes.

- Rentas de artistas y deportistas.

- Rentas profesionales independientes con base fija en un Estado.

- Participación de consejeros.

- Remuneración del trabajo dependiente.

- Remuneración y pensiones de funcionarios públicos.

b) Imposición limitada en el Estado fuente. Posible tributación en el estado de residencia :

- Dividendos (5-10-15%).

- Intereses (10%9.

- Cánones (5-15%).

c) No gravar en el Estado fuente. Gravar sólo en Estado de la residencia :

- Ganancias de las enajenaciones valores mobiliarios.

- Patrimonio representado por valores mobiliarios.

- Resto categoría renta/patrimonio.

LECTURA 2. SEGURIDAD SOCIAL.

2.FUENTE DE FINANCIACIÓN.

2.1. Situación actual.

- Problemas de financiación por el aumento del colectivo protegido y la mejora en las prestaciones.

2.2 Fuentes de financiación.

- Cotizaciones de empresarios y trabajadores.

- Subvenciones del Estado, vía presupuestos, para cubrir el déficit creciente.

- Otros recursos :  ingresos patrimoniales, tasas, operaciones de capital.

2.3. Cotizaciones sociales.

- Recurso coactivo de tributo, fronterizo al impuesto dada la débil relación entre dichas cotizaciones y las prestaciones de la Seguridad Social.

3. REGIMEN GENERAL.

3.1 Seguridad Social obligatoria.

Empresario obligado a inscribirse al inicio de su actividad y a afiliar a sus trabajadores al régimen general.

3.2. Deben incluirse.

Trabajadores españoles mayores de 14 años y extranjeros al régimen general.

3.3 Quedan excluidos.

- Cónyuge, descendientes, ascendientes y parientes 3er grado del empresario cuando convivan en su hogar salvo que demuestren su condición e asalariados.

- Los incluidos en el régimen espacial y trabajos por amistad.

3.4 Sujetos obligados a cotizar.

- Trabajadores y empresarios por sus cuotas respectivas.

- Empresario responsable del pago ante la Seguridad social de ambas cuotas.

- Nulo todo pacto que altere la distribución de cuotas.

3.5. Obligación de cotizar.

- Nace al comenzar la prestación del trabajo, incluido el periodo de prueba.

- Perdura mientras el trabajador esté en alta o preste servicios.

- Se extingue con la comunicación de baja en forma y plazo.

- Alcance : obligatorio cotizar por la base de la tarifa de su categoría profesional (salvo contrato a tiempo parcial).

3.6. Base de la cotización.

a) Períodos de alta :

- Contingencias comunes y situaciones protegidas : se computaran las retribuciones devengadas en el mes, más la parte de pagas extras y otras con devengo superior al mes.

- Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales : cotización exclusiva del empresario. Análoga a la anterior incluyendo las horas extras.

- Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional : igual que en el supuesto anterior.

- Contrato a tiempo parcial : se cotiza por las horas y días trabajados.

- Pluriempleo : cada empresa cotiza por retribución pagada en proporción al número de horas trabajadas.

b) Períodos de Incapacidad Laboral Transitoria (ILT).Permanece la obligación de cotizar :

- Contingencias comunes : en función de la base del mes anterior.

- Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales : Base de la cotización según contingencias comunes salvo por las horas extras que se tomara el promedio de las trabajadas es año anterior.

c) Topes máximo y mínimo : se tomaran en caso de pluriempleo.

Grupo de cotización	Categorías profesionales	Bases mínimas (ptas./mes)	Bases Máximas (ptas./mes)
1	Ingenieros y licenciados.	109.260	362.190
2	Ingenieros técnicos, peritos y Ayudantes.	90.600	362.190
3	Jefes Administrativos.	78.750	362.190
4	Ayudantes no titulados.	73.140	362.190
5	Oficiales administrativos.	73.140	269.940
6	Subalternos.	73.140	269.940
7	Auxiliares administrativos.	73.140	269.940
8	Oficiales de primera y segunda.	(ptas./día) 2.438	(ptas./día) 8.998
9	Oficiales de tercera y especialistas.	2.438	8.998
10	Peones.	2.438	8.998
11	Trabajadores menores de 18 años	1.611	8.998

3.7 Tipos de cotización :

	Contingencias.	Empresa.	Trabajador.	Total.
1.	Comunes.................................................................	23.6	4.7	28.3
2.	Acc. Trabajo (varían según actividades)................
3.	Desempleo..............................................................	6.2	1.6	7.8
4.	Fondo de Garantía Salarial....................................	0.4	--	0.4
5.	F.Profesional..........................................................	0.6	0.1	0.7
	Subtotal (3 a 5)......................................	7.2	1.7	8.9
	Total.......................................................	30.8	6.4	37.2

3.8 Acción protectora del Régimen General.

Comprende la asistencia sanitaria (médica y farmacéutica) y prestaciones para los casos de ILT, jubilación e invalidez permanente.

4. REGIMENES ESPECIALES.

- Agrario.

- Funcionarios civiles, FAS y justicia.

- Autónomos.

- Trabajadores del mar.

- Empleadas del hogar.