Ciencias Empresariales
Fases del proceso de consolidación
FASES DEL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN
Tomando como referencia el Método de Integración Global y ajustándolo al caso práctico del Grupo consolidable AB el proceso de consolidación comprende 4 fases:
HOMOGENEIZACIÓN PREVIA. Comprende las siguientes fases, pero en nuestro caso no hay que homogeneizar porque no se tiene la información necesaria:
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Homogeneización temporal
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Homogeneización valorativa
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Homogeneización por las operaciones internas
-
Homogeneización para realizar la agregación
AGREGACIÓN
-
Las cuentas consolidadas se obtendrán agregando las diferentes partidas, según su naturaleza del Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
-
Se agregan las empresas del grupo, previamente homogeneizadas.
En nuestro caso el Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias agregados, al no realizarse homogeneización, es la suma aritméticas de las diferentes partidas de las empresas que forman el Grupo AB.
BALANCE AGREGADO AB
ACTIVO | Sociedad A | Sociedad B | Ajustes de Homojeneización | Balance Agredado | |
Debe | Haber | ||||
Inmobilizado material | 4.000 | 3.400 | - | - | 7.400 |
Inmobilizado Material | 100 | 600 | - | - | 700 |
Gastos por intereses diferidos | 20 | 80 | - | - | 100 |
Amortización Acum. Inmobilizado | -2.000 | -400 | - | - | -2.400 |
Inversión en B | 2.000 | 0 | - | - | 2.000 |
Valores de renta fija | 420 | 0 | - | - | 420 |
Intereses a largo plazo | 4 | 0 | - | - | 4 |
Préstamos y créditos | 1.100 | 500 | - | - | 1.600 |
Existencias | 4.080 | 1.020 | - | - | 5.100 |
Clientes y deudores | 3.780 | 2.700 | - | - | 6.480 |
Provisión para insolvencias | -300 | -200 | - | - | -500 |
Bancos c/c | 496 | 1.100 | - | - | 1.596 |
Gastos anticipados | 0 | 15 | - | - | 15 |
ACTIVO TOTAL NETO | 13.700 | 8.815 | - | - | 22.515 |
PASIVO | Sociedad A | Sociedad B | Ajustes de Homojeneización | Balance Agredado | |
Debe | Haber | ||||
Capital Social | 4.500 | 1.800 | - | - | 6.300 |
Reservas | 4.800 | 1.200 | - | - | 6.000 |
Obligaciones y bonos | 1.200 | 1.000 | - | - | 2.200 |
Deudas a l/p | 2.100 | 900 | - | - | 3.000 |
Deudas a c/p | 500 | 3.615 | - | - | 4.115 |
Pérdidas y Ganancias | 600 | 300 | - | - | 900 |
PASIVO TOTAL | 13.700 | 8.815 | - | - | 22.515 |
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS AGREGADA AB
DEBE | Sociedad A | Sociedad B | Ajustes de Homojeneización | Balance Agredado | |
Debe | Haber | ||||
Compras | 1.200 | 250 | - | - | 1.450 |
Otros servicios exteriores | 300 | 100 | - | - | 400 |
Sueldos y salarios | 440 | 400 | - | - | 840 |
Variación de provisiones | -300 | -35 | - | - | -335 |
Gastos financieros | 100 | 150 | - | - | 250 |
Diferencias negativas de cambio | 30 | 20 | - | - | 50 |
Arrendamientos | 50 | 40 | - | - | 90 |
Publicidad y Propaganda | 20 | 10 | - | - | 30 |
Amortización I. Material | 700 | 500 | - | - | 1.200 |
Amortización I. Inmaterial | 50 | 150 | - | - | 200 |
Impuesto sobre sociedades | 210 | 105 | - | - | 315 |
Saldo de pérdidas y ganancias | 600 | 300 | - | - | 900 |
DEBE TOTAL | 3.400 | 1.990 | - | - | 5.390 |
HABER | Sociedad A | Sociedad B | Ajustes de Homojeneización | Balance Agredado | |
Debe | Haber | ||||
Variación de Existencias | 1.080 | 420 | - | - | 1.500 |
Ventas | 1.280 | 800 | - | - | 2.080 |
Ingresos accesorios de explotación | 250 | 375 | - | - | 625 |
Trab. Realizado emp. Para inmob. | 150 | 300 | - | - | 450 |
Ingresos financieros | 500 | 55 | - | - | 555 |
Ingresos extraordinarios | 140 | 40 | - | - | 180 |
HABER TOTAL | 3.400 | 1.990 | - | - | 5.390 |
ELIMINACIONES
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Tienen como objetivo evitar que en las cuentas consolidadas se dupliquen elementos u operaciones.
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Eliminaciones recogidas por las normas de consolidación y aplicables a este caso práctico son:
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Eliminación inversión - fondos propios
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Eliminación de resultados por operaciones internas: - por operaciones internas de existencias.
ELIMINACIÓN Y AJUSTES EN FORMA DE ASIENTOS DE LIBRO DIARIO
Eliminación Inversión-Fondos Propios por la participación en la Sociedad B
Responde a la compensación del valor contable de la participación directa o indirecta de la dominante en el capital de la dependiente con la parte proporcional de los fondos propios de la dependiente que le corresponda
Hay que distinguir 2 situaciones:
Eliminación en primera consolidación.
Eliminaciones en consolidaciones posteriores:
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Se realiza en las mismas condiciones que la primera consolidación
-
Las reservas generadas por la sociedad dependiente desde la primera consolidación figuraran como reservas en sociedades consolidadas.
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Del importe de las reservas generadas debe deducirse la parte correspondiente a los socios externos, que se incluirá en el apartado correspondiente a los mismos del pasivo
-
Las reservas generadas se obtienen por variación de los fondos propios, excluidos los resultado del ejercicio (siempre que no haya inversiones adicionales o variaciones en el % de participación)
Los fondos propios que tenía la Sociedad B en el momento de la participación por A eran:
Concepto | Importe |
Capital social | 1800 |
Reservas | 920 |
Perdidas y Ganancias | -50 |
Dividendo activo a cuenta | -20 |
Fondos propios | 2.650 |
Valor contable de la participación en B | 2.000 |
Participación en los fondos propios de B (70% s/ 2.650) | -1885 |
Fondo de comercio consolidado | 145 |
Fondos propios de B 31-12-20x3 | 3.000 |
Fondos propios de B 31-12-20x1 | 2.650 |
Reservas que se ha generado | 350 |
Reservas en sociedades consolidades (70% s/ 350) | 245 |
Socios externos (30%s/ 3000) | 900 |
Balance
1.800 | Capital B | ||
1.200 | Reservas B | ||
145 | Fondo de Comercio de Consolidación | A Inversión en B de A | 2.000 |
A Reserva de Sociedades Consolidadas | 245 | ||
A Socio externos | 900 |
Por la amortización del Fondo de Comercio de consolidación por la inversión en B:
La cuota anual constante de amortización asciende a 29 ptas. (145/5). Y como la primera amortización se llevó a cabo al realizar las cuentas consolidadas del año 20x2, por lo tanto se va a imputar a reservas la cantidad de un año 29 ptas. y a resultados del ejercicio la cuota correspondiente a ese año, que son otras 29 ptas.
Balance
29 | Reservas A | ||
29 | Pérdidas y Ganancias A | ||
A Fondo de Comercio de Consolidación | 58 |
Pérdidas y Ganancias
29 | Amortización del Fondo de Comercio de Consolidación | ||
A Saldo de Pérdidas y Ganancias A | 29 |
Eliminación de operaciones internas de existencias realizadas en un mismo ejercicio
-
Venta al contado de A a B
En este caso el resultado interno, que es una pérdida, se realiza sólo parcialmente en el ejercicio en que tiene lugar la transacción intergrupo.
Tanto en las partidas de balance como de resultados, se tendrá que eliminar la parte del resultado interno no realizado. Entonces:
Pérdidas interna total | 200 |
Pérdida realizada (40% s/ 200) | -80 |
Pérdida a diferir | 120 |
Balance:
120 | Existencias de Mercaderías De B | ||
A Pérdidas y Ganancias de A | 120 |
Pérdidas y Ganancias
100 | Ventas de Mercaderías A | ||
A Compras de Mercaderías B | 100 |
120 | Saldo de Pérdidas y Ganancias A | ||
A Variación de Existencias B | 120 |
-
Venta a crédito de B a A
En este caso el resultado interno, que es un beneficio, se realiza sólo parcialmente en el ejercicio en que tiene lugar la transacción intergrupo.
Tanto en las partidas de balance como de resultados, se tendrá que eliminar la parte del resultado interno no realizado. Entonces:
Precio de venta | 260 |
Precio de coste (260/1,3) | -200 |
Beneficio interno | 60 |
Beneficio realizado (75% s/ 60) | -45 |
Beneficio a diferir | 15 |
Balance:
260 | Deudas a c/p A | ||
A Clientes y dedudores B | 260 |
15 | Pérdidas y Ganancias B | ||
A Existencias de mercaderías A | 15 |
Pérdidas y Ganancias
260 | Ventas de Mercaderías B | ||
A Compras de Mercaderías A | 260 |
15 | Variación de Existencias A | ||
A Saldo de Pérdidas y Ganancias B | 15 |
Eliminación de operaciones internas de existencias realizadas en ejercicios anteriores
-
Venta al contado de A a B
En el balance procede continuar difiriendo el resultado de esta transacción (en nuestros caso una pérdida de 50 u.m.).
Balance:
25 | Existencias Mercaderías B | ||
A Reservas A | 25 |
-
Venta al contado de B a A
El resultado de esta transacción (beneficio incorporado de 30 u.m), debió diferirse al preparar las cuentas consolidadas de años anteriores y debe reconocerse parte de dicho resultado para el grupo en el año en que se han vendido, el resto se seguirá diferiendo.
Precio de venta | 130 |
Precio de coste (130/1,3) | -100 |
Beneficio interno | 30 |
Beneficio realizado (75% s/ 30 ) | -22,5 |
Beneficio a diferir | 7,5 |
Balance:
30 | Reserva B | ||
A Pérdidas y Ganancias B | 22,5 | ||
A Existencias Mercaderías A | 7,5 |
Pérdidas y Ganancias
22,5 | Saldo de Pérdidas y Ganancias B | ||
A Variación de Existencias A | 22,5 |
Reclasificación del resultado consolidado del ejercicio, a fin de atribuirlo a la sociedad dominante y a los socios externos.
Los componentes del resultado consolidado son:
Resultado corregido de A 600-29+120-15+22.5 | 698.5 |
Resultado corregido de B 300 | 300 |
Resultado consolidado | 998.5 |
El desglose entre la sociedad dominante y socios externos es el siguiente:
Resultado atribuible a la sociedad dominante 698.5+ (70% s/300) | 908.5 |
Resultado atribuible a socios externos 30%s/300 | 90 |
Resultado consolidado | 998.5 |
Balance
998.5 | Pérdidas y Ganancias A +B | ||
A Pérdidas y Ganancias atribuidas a socios externos | 90 | ||
A Pérdidas y Ganancias atribuidas a la sociedad dominante | 908.5 |
Pérdidas y Ganancias
908.5 | Resultado atribuido a la Sociedad dominante | ||
90 | Resultado atribuido a socios externos (ganancia) | A Saldo de Pérdidas y Ganancias A+B | 998.5 |
Atribución de las variaciones de reserva
En la eliminación Inversión-Fondos Propios, las cuentas de neto de la sociedad dependiente B fueron saldadas abonando a la cuenta representativa del coste de la participación y atribuyendo la diferencia resultante a la sociedad dominante del grupo (reservas en sociedades consolidadas) y a los socios externos. Ahora bien, debido a que en el proceso de consolidación surgen, normalmente, variaciones de las reservas de las sociedades dependientes por el juego del diferimiento y realización de resultados intragrupos, estas variaciones habrán de desglosarse e imputarse a la dominante y a los socios externos, en la parte que proporcionalmente les corresponda.
En nuestro caso las reservas de la sociedad dependiente B ha sufrido una variación como consecuencia del diferimiento, por lo tanto la imputación será la siguiente:
Balance
21 | Reservas en sociedades consolidadas (70%s/30) | ||
9 | Socios externos (30%s/30) | A Reservas B | 30 |
FORMULACION DE CUENTAS CONSOLIDADAS
-
Deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación finan y de los resultados del grupo
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Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de PyG y la memoria consolidados
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Las cuentas consolidadas se referirán a la misma fecha de cierre y por el mismo periodo que las de la sociedad dominante
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Se formulan y firman por los administradores de la sociedad dominante
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El cuadro de financiación consolidado es voluntario
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La formulación de cuentas consolidadas no exime a las sociedades del grupo de presentar sus cuentas anuales y el informe de gestión
-
Las cuentas consolidadas y el informe de gestión deben ser aprobados por la junta general de la dominante
Las cuentas consolidadas deben depositarse en el registro mercantil en las mismas condiciones q las cuentas anuales de las sociedades.
BALANCE CONSOLIDADO AB
ACTIVO | Balance Agredado | Eliminaciones | Balance Consolidado | |
Debe | Haber | |||
Inmobilizado material | 7.400 | 7.400 | ||
Inmobilizado Material | 700 | 700 | ||
Gastos por intereses diferidos | 100 | 100 | ||
Amortización Acum. Inmobilizado | -2.400 | -2.400 | ||
Inversión en B | 2.000 | 2000(1) | - | |
Valores de renta fija | 420 | 420 | ||
Intereses a largo plazo | 4 | 4 | ||
Préstamos y créditos | 1.600 | 1.600 | ||
Existencias | 5.100 | 120(4) 25(11) | 15(8) 7.5(12) | 5.222,5 |
Clientes y deudores | 6.480 | 260(7) | 6.220 | |
Provisión para insolvencias | -500 | -500 | ||
Bancos c/c | 1.596 | 1.596 | ||
Gastos anticipados | 15 | 15 | ||
ACTIVO TOTAL NETO | 22.515 | - | - | 20.377,5 |
PASIVO | Balance Agredado | Ajustes de Homojeneización | Balance Consolidado | |
Debe | Haber | |||
Capital Social | 6.300 | 1800 (1) | 4.500 | |
Reservas | 6.000 | 1.200 (1) 29 (2) 30(12) | 25(11) 30(16) | 4.796 |
Obligaciones y bonos | 2.200 | 2.200 | ||
Deudas a l/p | 3.000 | 3.000 | ||
Deudas a c/p | 4.115 | 260(7) | 3.855 | |
Pérdidas y Ganancias | 900 | 29(2) 15(8) 998,5(14) | 120(4) 22,5(12) | - |
Fondo de comercio consolidado | 145(1) | 58(2) | -87 | |
Reservas de sociedades consolidadas | 21(16) | 245(1) | 224 | |
Socios Externos | 9(16) | 900(1) | 891 | |
Pérdidas y Ganancias atribuidas A socios externos | 90(14) | 90 | ||
Pérdidas y Ganancias atribuidas a la sociedad dominante | 908,5(14) | 908,5 | ||
PASIVO TOTAL | 22.515 | 20.377,5 |
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA AB
DEBE | Balance Agredado | Ajustes de Homojeneización | Balance Consolidado | |
Debe | Haber | |||
Compras | 1.450 | 100(5) 260(9) | 1.090 | |
Otros servicios exteriores | 400 | 400 | ||
Sueldos y salarios | 840 | 840 | ||
Variación de provisiones | -335 | -335 | ||
Gastos financieros | 250 | 250 | ||
Diferencias negativas de cambio | 50 | 50 | ||
Arrendamientos | 90 | 90 | ||
Publicidad y Propaganda | 30 | 30 | ||
Amortización I. Material | 1.200 | 1.200 | ||
Amortización I. Inmaterial | 200 | 200 | ||
Impuesto sobre sociedades | 315 | 315 | ||
Saldo de pérdidas y ganancias | 900 | 120(6) 22,5(13) | 29(3) 15(10) 998,5(15) | - |
Amort. Fondo Comercio Consolidado | 29(3) | 29 | ||
Resultado atribuido a la sociedad dominante | 908,5(15) | 908,5 | ||
Resultado atribuido a socios externos | 90(15) | 90 | ||
DEBE TOTAL | 5.390 | 5.157,5 |
HABER | Balance Agredado | Ajustes de Homojeneización | Balance Consolidado | |
Debe | Haber | |||
Variación de Existencias | 1.500 | 15(10) | 120(6) 22,5(13) | 1.627,5 |
Ventas | 2.080 | 100(5) 260(9) | 1.720 | |
Ingresos accesorios de explotación | 625 | 625 | ||
Trab. Realizado emp. Para inmob. | 450 | 450 | ||
Ingresos financieros | 555 | 555 | ||
Ingresos extraordinarios | 180 | 180 | ||
HABER TOTAL | 5.390 | 5.157,5 |
1
1
2
3
4
5
7
9
11
12
13
6
14
100
8
15
16
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