TEMA 8. EL INMOVILIZADO. AMORTIZACIÓN Y PROVISIÓN.

• El Inmovilizado: Está formado por los elementos patrimoniales que tienen como destino servir de modo duradero a la actividad de la empresa, constituyen así la inversión permanente de la unidad económica. El Plan General Contable contempla el inmovilizado en el grupo 2.

• La amortización: los bienes del inmovilizado que sirven de base al proceso productivo, permanecen en la empresa durante varios años, sufriendo un desgaste y una pérdida de valor año tras año como consecuencia de tres factores: su utilización. El paso del tiempo y los avances tecnológicos. Esta pérdida periódica de valor se llama depreciación del periodo, y en terminología contable se llama amortización del periodo.

Es un gasto de producción del periodo y se imputa a beneficio, pero no supone una salida de dinero (es un gasto, pero no un pago).

El valor amortizable es la pérdida total de valor que sufre el inmovilizado (valor de adquisición menos valor residual).

• Métodos de amortización:

- Sobre valor: Es un porcentaje neto contable (valor de adquisición menos amortización acumulada).

- Proporcional a la suma de dígitos, de manera creciente o decreciente. El valor del elemento, partido por la suma de años y multiplicado por el número correspondiente.

- Técnico: La vida útil viene dada desde el punto de vista de uso del bien, por ejemplo en Km. La cuota de amortización anual será el producto entre el uso del bien por el valor de amortización o la vida útil.

• Problemática contable del inmovilizado material.

• Adquisición a título oneroso: Ejemplo. Compra de maquinaria a 5000000 más IVA 16% pagando un millón al contado y el resto a crédito.

5000000 Maquinaria

800000 HP IVA Sop. A Caja, ptas. 1000000

A Prov. Inm. l/p 4800000

• Adquisiciones a título gratuito. Ejemplo. Recibimos maquinaria (gratis) por un valor de tres millones de ptas.

3000000 Maquinaria a Donac. Rec. IM 3000000

Las donaciones recibidas se imputarán al resultado del ejercicio en la misma proporción que su amortización.

X% Donac. Rec. IM. A Donac. Trasp. Rtdo. Ej. X%

• Construcción de inmovilizado encargado a terceros. Ejemplo. Se encarga la construcción de un transformador sobre un solar propiedad de la empresa a una empresa constructora que nos presenta un presupuesto de 5 millones más IVA 16%. En el momento de la aceptación del presupuesto le entregamos un 10% con cheque.

300000 Ant. IM a

48000 HP IVA Sop a Bancos, cc, ptas. 348000

El constructor envía una factura a 90 días por el 30% del presupuesto cuando termina la estructura.

900000 Const. En curso

144000 HP IVA Sop a Prov. Inm. c/p 1044000

El constructor nos comunica que ha terminado la obra y nos envía una letra a 90 días por el resto del presupuesto.

3000000 Const.

288000 HP IVA Sop. A Ant. IM 300000 a Const. En curso 900000 a Efect. A pag. C/p 2088000

• Construcción de inmovilizado realizada por la empresa. Ejemplo. La empresa inicia la construcción de un equipo industrial. Paga durante el año los siguientes gastos: salarios un millón, suministros 200000, materiales 500000, todo mediante cheque.

1000000 Sdos. Y Sal.

200000 Suministros

500000 Comp. Ot. Aprov. A Bancos, cc, ptas. 1700000

Si no se termina la construcción durante el año en curso…

1700000 Maqu. Y mont. A Trab. Realiz. IM. 1700000

Si se termina la construcción durante el año en curso…

1700000 Maqu. A Trab. Realiz. IM. 1700000

• Venta de inmovilizado parcialmente amortizado. Ejemplo. La empresa vende furgoneta cuyo valor de adquisición fue 3500000 y que estaba amortizada por 700000. El precio de venta es de 2800000 más IVA 16% con cheque.

3248000 Bancos, cc, ptas.

700000 Ac. Am. IM a HP IVA Rep 448000 a Elem. Trans. 3500000

Se vende la furgoneta anterior por 3 millones.

3480000 Bancos, cc, ptas.

700000 Am. Ac. IM a Elem. Trans 3500000 a HP IVA Rep. 480000 a Bº Proc. IM 200000

Se vende la furgoneta por 2 millones y medio.

2900000 Bancos, cc, ptas.

700000 Am. Ac. IM

300000 Pª Proc. IM a Elem. Trans. 3500000

A HP IVA Rep. 400000

• Amortizaciones, provisiones y pérdidas.

• Las amortizaciones acumuladas anuales de cada elemento de inmovilizado se pagan a la cuenta “amortización de inmovilizado in-material”

• Provisiones: Si se produjese una depreciación duradera irreversible, deberá dotarse provisión para corregir el precio de adquisición, si este fuera superior al precio de mercado. Si las causas que originasen provisión desaparecen, se anulará.

Ejemplo. Al cierre de cuentas, unos terrenos cuyo precio de adquisición fue de 9 millones, tienen un valor de mercado de 5 millones.

4000000 Dot. A la Prov. IM a Prov. Por Deprec. IM 4000000

Al cierre de cuentas del año siguiente el valor de mercado de esos terrenos es de 15 millones.

4000000 Prov. Por depr. IM a Exc. Prov. IM 4000000

En estas cuentas de provisiones están incluidas la de inmovilizado in-material; las de depreciación, tanto de valores negociables a corto y largo plazo como de existencias; las de insolvencias, tanto de réditos a corto y largo plazo como de tráfico; y las de otras operaciones de tráfico.

• Se producen cuando la depreciación es irreversible y no sistemática, en este caso se contabilizará directamente la pérdida y la disminución del activo correspondiente.

X Gtos. Ext. A “cuenta inmovilizado” X

• Permutas de inmovilizado. El bien entregado debe ser tasado por su valor en libros y el recibido por su precio de adquisición. Ejemplo.

Una empresa posee una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 10 millones y su amortización acumulada de 6 millones. La cambia por otra nueva cuyo coste es de 12 millones. La diferencia se paga con cheque.

12000000 Elem. Trans.

6000000 Am. Ac. IM a Elem. Trans. 10000000 a Bancos, cc, ptas. 8000000

• Ampliaciones, mejoras y ampliaciones.

Las ampliaciones y mejora del bien suponen mayor valor de adquisición. Ejemplo. Se construye una nueva habitación sobre el terreno por la que se paga a la constructora 3 millones.

3000000 Construcciones a Bancos, cc, ptas. 3000000

Las reparaciones se consideran un gasto, por lo que hay que apuntarlas en la cuneta reparaciones y conservación.

• Activo ficticio.

Cuando un gasto no se imputa a beneficios en el ejercicio económico en que aparece, se convierte en un gasto amortizable o activo ficticio. En el Plan General Contable, dichos gastos, están recogidos en el subgrupo 20 (gastos establecimiento), 27 (gastos a distribuir en distintos ejercicios) y la 121 (resultados negativos de ejercicios anteriores).

Los gastos de establecimiento se sanearán aleatoriamente en un plazo máximo de 5 años.

Los gastos a distribuir en varios ejercicios deberán sanearse durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas.

X Ot. Gtos. Financ. A Gtos. Form. Deud. X

Los resultados negativos de ejercicios anteriores se sanearán con beneficios de periodos posteriores o con reservas.

X P y G ó

Reserva… a Pª ej. Ant. X