Cuestiones contables fundamentales

CAPITULO 1

CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE

Decisiones e información

Decisiones de los entes, a partir de la información (captación y procesamiento de datos referidos al patrimonio y evolución)

Principales informes contables dirigidos a terceros EE CC.

La contabilidad establece causas y variaciones patrimoniales de un ente, dentro de los límites inherentes al tipo de datos que procesa.

Informes contables

C) Los usuarios y sus necesidades: La determinación de las necesidades de los usuarios de informaron es esencial para definir su contenido y forma.

D) Contenido mínimo

Brindar la información especifica que sus destinatarios necesiten, los EE CC, con usuarios tipos (inversores y acreedores, actuales y potenciales), emitidos por entes no gubernamentales:

Situación patrimonial

Evolución del patrimonio neto (resumen de las causas de resultado)

Evolución de la situación financiera (act. Operativas, de inversión y financiamiento)

Otros hechos (evalúan montos, momentos e incertidumbre)

Incluir interpretaciones y conclusiones Actividad principal, Crit. Med. de Act. y Pas.

Para organismos gubernamentales:

Recursos, obtenidos y empleados con presupuestos legales adoptados y si se dio cumplimiento a otros requerimientos legales y contractuales.

CAPITULO 2

requisitos de la INFORMACION CONTABLE

2,1. Introducción

Requisitos o cualidades que los informes contables deberían satisfacer para resultar útiles a los usuarios.

2,2. Utilidad

Contabilidad, herramienta de apoya a la toma de decisiones. Interiormente ayuda al control patrimonial y a la gestión. RT 16 3.3.1

2,3. Requisitos básicos: para que la información sea útil

pertinencia o atingencia: La información es apta cuando satisface las necesidades de los usuarios a quienes esta dirigida (inversores y acreedores, cuerpos legislativos y de fiscalización)Información como mínimo EE CC

fiabilidad o credibilidad RT 16 3.1.2.

Es un requisito para: El reconocimiento inicial de activos y pasivos. Y la asignación de nuevas medidas a activos y pasivos ya reconocidos.

aproximación a la realidad, No exacto, necesario efectuar estimaciones

RT 16 3.1.2.1.

Neutralidad. RT 16 3.1.2.1.2.

Integridad o suficiencia RT 16 3.1.2.1.3.

No se viola el requisito, si: No es atingente a las decisiones que deben tomar los usuarios. Y es pertinente pero no es significativa.

Verificabilidad RT 16 3.1.2.2.

La tarea de evaluar auditoria y culmina con emisión de EE CC, añade credibilidad.

Sistematicidad RT 16 3.1.3. Relacionadas entre si

comparabilidad RT 16 3.1.4.

Claridad RT 16 3.1.5.

2,4. requisitos secundarios

valor confirmatorio y valor para efectuar pronósticos

Requisito de pertinencia En general, esto ocurre con la información que:

a) permite a usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente

(valor confirmatorio) o bien;

b) ayuda a usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las

consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (valor predictivo).

Son ejemplos de informaciones pertinentes las del capítulo 2 (Objetivo EE CC).

esencialidad o sustancia sobre forma RT 16 3.1.2.1.1.

2,5. cuestiones relacionadas

significación o importancia relativa RT 16 7. Desviaciones aceptables y significación

Estudio diligente de los fenómenos a representar

Contadores públicos actúen competentemente y diligentemente

prudencia: usar medidas contables mas bajas para activos, y las mas altas para pasivos. Reconocer los gastos cuanto antes y los ingresos lo más tarde posible.

Uniformidad: Las dificultades inherentes a las comparaciones pueden reducirse si, en los EE CC:

Se incluye información sobre: norma abandonada y adoptada, razón del cambio y sus efectos sobre los principales componentes de los estados contables.

productividad (relación costo- beneficio) RT 16 3.2.2.

Oportunidad RT 16 3.2.1.

CAPITULO 3

elementos de los estados contaBLEs

Elementos que son susceptibles de reconocimiento y medición contable

Los objetos de reconocimiento y medición contable

Ajuste de mantenimiento de capital: el revalúo de activos y pasivos da lugar a incrementos y disminuciones del patrimonio, que cumplen con la definición de ingresos y gastos, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital no se los incluye en el estado de resultados. (en el patrimonio como mantenimiento o revalúo)

Activos

Caracterización. Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien

Objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente.

bien valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

a) canjearlo por efectivo o por otro activo;

b) utilizarlo para cancelar una obligación; o

c) distribuirlo a los propietarios del ente.

bien valor de uso cuando puede emplearse en actividad productora de ingresos.

En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestión.

La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta.

Podría, por ejemplo, resultar de:

a) su conversión directa en efectivo; b) empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para venta; c) su canje por otro activo; d) su utilización para la cancelación de una obligación; e) su distribución a los propietarios.

Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí

mismas, a activos.

El carácter de activo no depende de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad.

agrupamientos importantes Activos en ESP como corrientes y no corrientes.

Atributos importantes

1) destino probable de los bienes

2) su costo histórico;

3) su costo de reposición;

4) precio de un activo, transacción de mercado

5) su valor neto de realización;

6) valor de uso (utilización económica)

7) cuentas por cobrar, importe descontado del flujo neto fondos percibir (val actual);

8) porcentaje participación sobre mediciones contables de bienes o patrimonio;

9) valor recuperable

Pasivos

Caracterización. Un ente tiene un pasivo cuando:

a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;

b) la cancelación de la obligación:

1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;

2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa que descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.

La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento

formalización.

La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al nacimiento de un pasivo.

Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:

a) la entrega de efectivo u otro activo;b) la prestación de un servicio;

c) reemplazo de obligación por otro pasivo; d) la conversión de la deuda en capital.

Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los

derechos por parte del acreedor.

En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de

acreedores. Así ocurre cuando:

a) le han vendido bienes o servicios al ente; b) le han hecho un préstamo; o

c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido declarada.

D) atributos importantes

1) su importe original;

2) su costo de cancelación;

3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);

4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.

patrimonio neto

Concepto. El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados.

En EE CC que presentan la situación individual de un ente, es:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo

Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus

controladas, y parte del capital de estas está en manos de otros accionistas, las participaciones de estos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:

a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la

obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ej, con motivo de aprobación de dividendos o disolución de la controlada);

b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de esta.

En tales casos, es:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas

D) desagregación

Capital y resultados acumulados ganancias y pérdidas (anteriores y del ejercicio)

Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados

Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.

En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.

Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un determinado nivel de actividad (capital físico).

El capital. Es la parte del patrimonio suministrado por sus propietarios.

Criterios básicos para segregar el capital de los resultados

capital financiero: es el aportado o comprometido a aportar, se expresa en moneda de poder adquisitivo de la fecha del informe contable.

Capital físico: Considerar el que es necesario para mantener una capacidad operativa, se mide de unidades a producir y distribuir por cada periodo

Criterio prevaleciente

Capital financiero. Razones: perseguir determinados objetivos y no mantenimiento de determinada capacidad, el capital físico inicial es modificado para el alcance de los objetivos, desconocimiento de la realidad al aplicar el capital físico, los propietarios están interesados en reconocer sus rendimientos en términos monetarios

transacciones con los propietarios (y equivalentes) Incluyen aportes y retiros.

resultado del periodo: Es la variación que durante ese lapso se produjo en el patrimonio, previa exclusión de efectos de aportes y retiros de propietarios. Ganancia o pérdida.

Resultado del periodo = ingresos - gastos + ganancias - perdidas - II GG - participación de accionistas no cttes en rtdos de ctdas.

D) ingresos, gastos, ganancias y pérdidas

Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.

Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. Aumento de activos, disminución de pasivos.

Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.

Son salidas o consumos de activos o Asunción de pasivos origen ingresos

Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones

secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.

Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones

secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.

Mientras que los ingresos tienen gastos:

a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);

b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas).

Ejemplos de pérdidas y ganancias: recepción de donaciones, cambios en los precios del activo del ente, desvalorización d una máquina por la salida de otra adquirida por la competencia, cambios en los gustos de los consumidores, destrucción de activos: por incendios, inundaciones u otros siniestros, incobrabilidad de créditos por estado de insolvencia del acreedor.

E) II GG Gravan los resultados periódicos finales.

variaciones patrimoniales puramente cualitativas (activo y pasivo)

C) cambios en la representación formal del patrimonio, no varia su cuantía Capitalización de ganancias acumuladas, reducciones del capital para absorber perdidas acumuladas, reservas de ganancias, desafectación de reservas de ganancias distribuidas

recursos financieros

Concepto. los estados contables, informar sobre la evolución financiera del ente, caracterizar recursos financieros. Efectivo y equivalentes de efectivo

orígenes y aplicaciones

Orígenes cuando estos se incrementan, aplicaciones cuando disminuyen.

Recursos financieros al final del periodo - Recursos financieros comienzo del periodo

= orígenes de recursos financieros - aplicaciones de recursos financieros.

CAPITULO 4

costos

4.2. Concepto de costo

Es el sacrificio que demanda o demandaría:

la compra o la producción de: bien, servicio, un conjunto de bs o de ss

el desarrollo de una actividad: transformación de materias primas de bienes, comercialización, administración del ente, financiación, cancelación pasivos.

4.3. Costos históricos y costos corrientes

Costos corrientes de los bienes y servicios adquiridos representativos de sus VC a fecha de compra, motivada por existencia de gastos de compra y venta.

Costos históricos constituyan medidas de valor a la fecha que se los incurre, cambios de precios posteriores a ese momento no reflejados a sus mediciones, ajustes por inflación. Medición inicial de activos, salvo VC de las acciones.

4.4. Mediciones de costos

consideraciones generales El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. Si se adquieren 2 o + bienes, con costos comunes, distribuírselos usando algún método sistemático de imputación

bienes y servicios adquiridos mediante transacciones

compras. en cuenta el pago al contado, convertir de ser necesario con el tipo de cambio de la fecha de transacción usada en ese momento.

Trueques. El costo de los bienes o servicios en trueque se mide:

VNR, medición estimada del ingreso que se habría obtenido por su salida

El efectivo entregado o recibido para liquidar transacción en fecha (excluye interés)

Otras transacciones no monetarias Aportes en especie, donaciones, adquisiciones de negocios. Se mide a precios de mercado.

Actividades. es la suma de costos de insumos necesarios para ejecución

insumos a considerar: insumos efectivamente usados en las actividades

costeo de los insumos

los costos demandados por una actividad deberían medirse costos corrientes.

Bienes y servicios producidos El costo de este es la suma de los costos de los insumos necesarios para la obtención, incluye: los costos de los bienes y servicios consumidos (valores corrientes) y la porción imputable de los costos de conversión

Cuestiones especiales

2) costo histórico de bienes fungibles

3) costo corriente de capacidades de servicio.

CAPITULO 5

interés del capital propio y costos financieros

Costos financieros, Son los causados por financiación de actividades, incluir:

Intereses, actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, costos de concertación de préstamos, premios de seguro de cambio, etc.

medición de los costos financieros. estos costos surgen por la diferencia entre las medidas calculadas a distintas fechas. El costo financiero total ocasionado por un pasivo determinado durante un periodo, se considera: fecha inicial (asumido o existente) y final (cancelación o no).

Surgen de comparar mediciones en moneda de distinto poder adquisitivo.

imputación de los costos financieros

propuestas

Imputación a resultados de los costos financieros, admitiendo incorporación parcial a los costos de los bienes cuya producción o terminación, se prolongan en el tiempo, obligue a la inmovilización de fondos.

Componentes de las propuestas

4) activación de costos financieros debe hacerse con limite del valor recuperable.

Ejemplo: costo de construcción inmueble $ 18000, actividad completa de la construcción, VR $ 19000, los intereses son de $ 1300. Se activarán $1000 por interés y $ 300 a resultados.

5.8. Medición y asignación del interés a activar

B) bases (supuestos sobre la financiación del activo)

financiación global universal, por la universalidad del pasivo, si se activan costos financieros, considere en totalidad y prorratea sobre base global, (identifica activos elegibles, cálculos lapsos)

financiación con pasivo, el total de los costos activados no superior al total de financieros del periodo.

C) costos financieros negativos, real (neto de inflación), reducir los costos de los activos a los que por obligación o por opción admitida se agregan intereses.

CAPITULO 6

valores descontados y valores corrientes

6.1. Introducción. Valor de un bien: Es la cualidad que justifica que poseerlo se pague una suma de dinero, entregue otro bien o asuma obligación

Deriva de la posibilidad de:

Canjea el bien por dinero por otro activo, cancela obligación o distribuye en propietarios. (valor de cambio)

Emplea en actividad productiva (valor de uso)

Representa dinero o aptitud para generar flujo positivo d dinero

El costo de un activo es igual al momento de adquisición, pierde posteriormente

En general tienen valor de cambio mayor que el valor de uso activos adquiridos o producidos para la venta, mercaderías de reventa y productos terminados.

No ocurre con los bienes no incorporados con ese destino, instalaciones e intangibles.

Valores descontados. Importes que surgen de calcular, a un momento dado, los VD de futuros flujos de efectivo a partir de importes nominales, el tiempo entre el momento indicado y concreción de flujos, tasa interés.

VD = X / (1 + i ) n

El descuento reconoce el valor de tiempo del dinero, 2 sumas nominalmente iguales tengan valores distintos, según los momentos cobradas o pagadas.

Un activo o pasivo genera múltiples entradas y salidas de fondos, su VD es la suma algebraica de los VD de cada una de esas entradas y salidas.

En contabilidad

VD es subjetivo (menos confiable) que un precio de mercado surge transacciones reales, resulta de la ley de oferta y demanda interesados en un bien.

VD no es utilizado en activos que tengan precios de mercado o precios directos.

El descuento permite calcular aproximaciones razonables a los VC de cuentas a cobrar y a pagar o activos cuya conversión en créditos no demande esfuerzo significativo.

Los VD se emplean para mediciones primarias de:

Precios de compra o venta al contado (a plazo)

VC de crédito, salvo cotización representativa

VC de activos convertibles en créditos

Costos de cancelación de deudas

Usa en VR de bienes o grupos de bienes especial importancia futuros flujos netos de fondos que provoquen el empleo o enajenación de dichos activos.

Cuestiones de aplicación

La aplicación de la técnica implica:

Estimación de flujos de fondos (importes a cobrar o pagar, momentos en que produce entradas o salidas de fondos)

En el caso de créditos y pasivos contingentes, as estimaciones de sus VD expresar en rangos y no en importes únicos. (Subjetividad aproximación a la realidad)

Elección de una o más tasas de interés.

VD tasas interés corriente (dicho momento)

tasa interés del pasado, usa por tasa y riesgo incobrabilidad poco importante

La tasa de interés guarda relación con:

El riesgo de que el flujo de fondos considere se aleje de la realidad

La forma en que ese riesgo se haya tenido en cuente al estimar los importes de flujos de fondos.

Activo sin valor de mercado, pero otro similar lo tiene, tasa de interés utilizable para el VD. (similares riesgos) Para los pasivos, tasa de inversiones de riesgo normal.

Valores corrientes en general. de un bien este tiene a fecha de la evaluación.

Medición

En un momento cualquiera, los activos tienen:

uno o más costos de reposición (producción o compra) valores de entrada.

Valor de cambio o de uso, valores de salida límite del VC.

El valor de cambio de un bien o grupo:

Algunos emisores de NC valor razonable, costos de reposición

Valor neto de realización, detraer del valor razonable los costos que generara la comercialización del bien o grupo de bienes.

La medición de los valores de uso de un activo, se basa ene. Descuento financiero de los futuros flujos de fondos que generara su empleo y posterior disposición.

El VC de un bien, considera la relación con el proceso de generación de resultados.

Cuando este no esta avanzado, el valor de entrada del activo es:

El VC de los activos disponibles para la venta debería hacerse:

A VNR (comercialización con esfuerzos mínimos)

Costo de reposición en restantes casos.

Costos de reposición para los VC de los bienes a ser consumidos o empleados en la producción de bienes destinados a la venta ( M.P. materiales, productos en proceso)

El VC de los créditos:

VNR, vendidos fácilmente en mercados con precios objetivos.

Restantes casos, descuento financiero considera tasas interés (relación con riesgos)

El proceso generador de ganancia se prolonga en el tiempo, se obliga a pondera el grado de avance de los procesos.

Venta de un bien asegurada, producción no concluida, VNR.

Hay activos VC, no se calcula fiablemente:

Intangibles enajenados junto con el negocio.

Intangibles no tengan precio de mercado, ni estimación objetiva.

Inversiones en sociedades no entren bienes de fácil comercialización.

Valores corrientes en particular

Efectivo Efectivo o depósito en bancos, valor nominal.

Conversión, tipo de cambio adecuado.

bienes fácilmente comercializables

Consideraciones generales. Los bienes reúnen las siguientes características: son fungibles; precio de mercado conocido; venta no requiere esfuerzo

Moneda extranjera, acciones de S.A., títulos de deuda, cuotas de fondos comunes de inversión, productos agrícolas, petróleo crudo, ganado en pie.

Mejor VC de estos bienes es el mayor VNR, base de los precios de mercado.

Casos en que existen opciones

VNR, (precio de mercado y costo de enajenación) a fecha dada, opciones:

Tercero para comprarlo a cierto precio (call)

Propio emisor de EE CC, para vender activo subyacente a cierto precio (put)

Si a fecha, opciones tuvieran cotización representativa (razonablemente), adecuado computar por separado:

VNR

Costo de cancelación del call o VNR del put.

Si no figura a VNR, valor razonable o costo de reposición, por no tener cotización representativa, el precio de ejercicio en cuenta para corregir el VNR del activo, establece limite superior o inferior, según call o put.

El VNR con opción de venta sin cotización representativa, no inferior al precio de ejercicio de la opción menos los costos que ocasionaría la venta menos la medición contable de la opción adquirida.

El VNR con opción de compra sin cotización representativa, no superior al precio de ejercicio de la opción menos los costos que ocasionaría la venta mas la medición contable de la opción lanzada.

derechos a recibir moneda nacional. Los VC (cuentas por cobrar) bienes fácilmente comercializables

El VC de restantes créditos debería considerarse existencia o no mercado para venta. Si lo hubiera, VD de flujos de fondos a recibir, tasa de interés de la venta.

derechos a recibir moneda extranjera. Cuentas por cobrar nominadas en Mon Ext, bienes fácilmente comercializables.

Restantes:

Importes en moneda extrajera (moneda nacional)

Convertir las mediciones al tipo de cambio.

derechos a recibir cosas o servicios. Los VC de créditos no liquidabas en dinero, VC de bienes o servicios a recibir.

opciones sin cotizacion

Si el bien es fácilmente comercializable, VNR

Si el bien no tiene cotización, VC modelos matemáticos

minerales no procesados. En estado bruto, bienes fácil comercialización.

Precio de mercado - costos necesarios de extracción y colocación en el mercado.

VC VD ingresos netos que generara la extracción y venta del mineral.

bienes de cambio con proceso de producción prolongado

productos demanda en lapso prolongado, vendibles fácilmente.

Tabaco, yerba, ganado criado o engordado, cereales y lana.

Otros no tienen mercado pero venta esta asegurada de antemano

Edificios, buques o bienes construidos a pedido, inmuebles.

Bienes terminados, VC VNR

Si los bienes no estuvieran terminados, calcular el porcentaje de avance del proceso productivo y aplicar el VNR espera obtener de los bienes terminados, el resultado total atribuible a la producción entre distintos periodos.

El calculo del avance productivo, hacerse sobre costos incurridos (costo real, estimar el necesario, el total, dividir el real por el total estimado)

Procedimiento basado en costos, método de avance de obra o método del porcentaje de completamiento.

VC

los precios de venta:

Pactados

Observados en el mercado

Tasación efectuada por profesionales

Los costos incurridos estimados, computa como costos de reposición.

En caso de construcciones complejas, reemplazo de los costos de reposición por:

Costos históricos de insumos corregidos monetariamente sobre índice de precios específicos. Imposible o costoso, histórico ajustado por inflación.

bienes intermedios (para consumo propio) El VC costo de adquisición en el mercado. Reconoce el resultado de la producción de estos bienes.

otros bienes de cambio Materias Primas, materiales, productos en procesos, productos terminados y mercaderías de reventa.

VC costos de reposición. Al contado

bienes de uso y asimilables

Consideraciones generales. Bienes retirados servicio y venta (sin dificultad) VNR

Demás costo histórico empleando índices para medir la inflación general.

Consideraciones especiales

Terrenos, costo de reposición: precios de terrenos vecinos (+ mejoras efectuadas)

Edificios, como inversión VNR. Restantes casos, costo de reproducción de capacidad de servicio.

intangibles vendibles por separado Marcas, patentes, procesos secretos y franquicias

VC precio de transferencia + costos necesarios. Para la venta.

Medición contable: costo (- depreciación acumulada)

intangibles no vendibles por separado Solo transferidos con el ente.

Valor llave, costos preoperativos, de organización.

Costos originales - depreciación acumulada

participaciones permanentes en otros entes

VNR (existen contrato para venta, participaciones bienes de fácil comercialización)

Mediciones de pasivos consistentes con el empleo de valores corrientes

obligaciones de entregar moneda

VD de los pagos futuros a efectuar, descontados usa tasa de interés que créditos

obligaciones de entregar cosas o prestar servicios

bienes a entregar en la empresa, VC + costos adicionales necesarios

Bienes adquiridos sin esfuerzo, costo cancelación (suma costos y puesta disposición)

Servicios a prestar, no producidos, percepción de anticipos o parte de el. Considera:

El anticipo se basa en precio de venta

Costo de producción, inferior al precio de venta

Distribuir la ganancia entre periodos en que se lleva la tarea (no solo venta). Costo mas porción de ganancia correspondiente al avance del proceso, deuda a costo histórico (corregir por inflación)

Resultados de tenencia. Es la diferencia entre las sucesivas mediciones de un mismo activo o pasivo, atribuibles a causas distintas a algún cambio de condición.

Las causas habituales de los resultados de tenencia son las modificaciones de precios de activos y pasivos, incluyendo a las monedas extranjeras, modificaciones en las tasas de interés o cambios en los tipos de cambio.

CAPITULO 7

valores recuperables y costos de cancelacion

Introducción

Atributos de los activos:

Costo histórico (ajustarse por inflación)

Costo reposición

Valor neto de realización

Valores descontados flujos netos de fondos a percibir por cobro, venta o uso

En participaciones en otros activos, el porcentaje sobre las medidas contables de dichos bienes.

Activo o grupo de activos

Medida contable primaria, atributo mas adecuado en cada caso

Medida contable final no supera a valor recuperable.

En caso de activo, menor importe entre medida contable primaria y su VR.

Pasivos, no menor costo de cancelación.

Atributo del pasivo, mas adecuado:

Importe histórico (ajuste de inflación)

Costo de cancelación a fecha de EE CC

VD de flujos de fondos netos a erogar para cancelación en el futuro

Criterios para determinación de los valores recuperables

criterio del destino inmediato previsible. el VR de bien o grupo, valor de salida por venta (valor de cambio) o utilización (valor de uso), con el destino inmediato previsible de los bienes.

VR:

Para los activos destinados a la venta o realización VNR

Restantes activos, valor de uso (VU) valor de utilización económica.

criterio del empleo alternativo mas rentable. El VR de un bien o un conjunto, es mayor importe entre valor cambio y VU, empleo alternativo + rentable.

el costo de reposición no es un valor recuperable.

sin sentido por que:

Recuperación de fondos invertidos en bienes se produce a través de la salida

el costo de reposición no es valor de salida sino valor de entrada.

Valores de cambio

consideraciones generales. El valor de cambio de un bien o grupo VNR, ingresos por ventas - gastos

VNR, precios al contado, netos de bonificaciones

Si los precios no existiesen, VD.

mercaderías para a venta. Puede ser necesario agrupamientos o segmentaciones, para la comercialización. Paquetes por VNR

Cálculos se efectúan por grupos de bienes se determinan desvalorizaciones iguales o inferiores a las individuales.

Valores de uso

Medición

VU medidos sobre la base del VD de flujos de fondos, obtenidos por:

Empleo continuado de bienes

Disposición una vez que dejen de utilizarse.

Estimación complicada y laboriosa (pronostico de: ingresos, costos adicionales, momentos de ingresos y costos; y elección de una tasa de interés)

La cuestión del descuento. El descuento refleja el valor tiempo del dinero

Niveles de comparación

Los ingresos obtenidos por las actividades de producción y venta resultan normalmente del empleo conjunto de activos, incluyendo bienes intangibles y de uso. VU por conjunto de bienes “criterio de agrupamiento de bienes”.

Criterio de agregar los bienes a UGE (unidades generadoras de efectivo) que son los agrupamientos mas bajos para los cuales existan flujos de fondos identificables y mayormente independientes de los generados por otros grupos de activos.

Para identificar las UGE, es preciso: tener en cuenta los segmentos de negocio, determinar en que medidas las entradas de fondos pueden asignarse a bienes o grupos específicos.

Asignaciones de activos de la UGE, dificultosas, especialmente:

Activos corporativos, bienes de uso en gral, edificios de oficina o centro de cómputos

Plusvalía.

Para la solución de este problema:

Dado un bien cuya posible desvalorización, se trate de medir VR individual

No fuera posible, el VR de la UGE:

definir UGE, no incluya activos corporativos y llave del negocio

por separado, intentar asignación de activos corporativos y plusvalía a las UGE definidas o grupo de ellas.

Si es posible, comparación entre mediciones contables primarias y VR para cada UGE, incluir activos corporativos y llave.

Si no es posible comparaciones entre 2 niveles: primero para cada UGE, sin incluir en la medición contable ninguna porción asignada de activos corporativos y llave, segundo, a nivel de la UGE mas pequeña a la cual puedan asignarle la llave de negocio y activos corporativos, base razonable y consistente.

Estimación de flujos de fondos. Debe ser la tasa de interés empleada para el descuento. (en términos nominales, la tasa de interés incluye los efectos de inflación futura o moneda de EE CC)

Excluye efecto de flujos de fondos de las mejoras no efectuadas y reestructuraciones no decididas. + los flujos de fondos originados por resultados de actividades Fcieras. Y los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias.

Tasa de interés en el calculo de valores descontados. Debe reflejar:

Las evaluaciones que el mercado hace del valor del tiempo del dinero

Los riesgos inherentes a los activos, no considerados al estimar los flujos de fondos.

Corresponde a la fecha de estimación forma parte del contexto económico VR

Posible consideración de un valor de uso sin descontar

La comparación con el VU solo se haría si:

Medición contable primaria > VNR y valor de uso sin descontar.

Valores recuperables negativos. VR negativo reconocerse un pasivo.

Discontinuación inmediata del empleo de un bien, venta precedida por desinstalación, costo desinstalación superior al precio de venta de un bien

Valores recuperables de los principales activos (Destino inmediato previsible).

Bienes fácilmente comercializables. VR VNR (coincide con VC)

Derechos a recibir moneda. VR (Coincide con VC)

Derechos a recibir cosas o servicios. VR de bienes y servicios a recibir.

Opciones. Opción con cotización, fácilmente comercializable VNR.

Opción sin cotización, VR, estimado, modelos matemáticos.

Bienes de cambio en general

VR Mercaderías para la venta (productos terminados) VNR.

Materias primas, materiales y productos en procesos VU (UGE)

Inversiones especulativas. Destino final es la venta. VR VNR

Bienes de uso (propiedad, planta y equipo)

VR VU

Retirados de servicio VR VNR

Activos entregados en alquiler. VR VU (ingresos - costos necesarios)

Bienes intangibles. Incluye la llave del negocio. VR de intangibles generadores de renta VU. De intangibles con fines especulativos VNR

Participaciones en otros entes

VR, fin obtener rentas, VU

Intención de venta en corto plazo VNR

VPP< contable primaria reducción de inversión.

Frecuencia de comparaciones Ningún activo por encima de VR

Perdidas por desvalorización. VR de un bien o grupo es inferior a medición contable primaria perdida por desvalorización. (en el resultado del ejercicio)

Excepción cuando:

Medida contable del bien desvalorizado aumente por una o más revaluaciones

(no incluido en resultado del periodo y diferido rubro especial del patrimonio), el limite de las revalorizaciones no reconocidas en resultados.

En los EE CC la perdida neta debería desagregarse entre:

Importe de desvalorización

Importe desafectado rubro especial patrimonio.

Ejemplo: Terreno adquirido en $ 1200 en 1994, revaluado en $ 1400 en 1997 ( $200 saldo por revalúo).

En 2004 después de una inundación, VR es de $1100, $ 200 es saldo de revalúo y $ 100 resultado del periodo. Nota de $ 100 neto entre desvalorización y revalúo.

Las desvalorizaciones por UGE:

En primer lugar reduce medición contable de la plusvalía signada a la UGE

Si queda un remanente, prorratea entre restantes bienes de la unidad en proporción a sus medidas contables, pero de manera que ningún activo quede:

Por debajo VNR o por debajo VU o con valor nulo.

Reversiones de perdidas por desvalorizaciones

Posteriores comparaciones entre VR y mediciones contables primarias recuperos totales o parciales de desvalorizaciones oportunamente contabilizadas.

En principio, tratadas de modo de deshacer los efectos contables de anteriores desvalorizaciones.

Ejemplo: En 2005, nuevo calculo de VR $1130, $30 como resultado del ejercicio.

Si fuese de $ 1270, $ 100 resultado del ejercicio, $70 reconstruiría saldo de revalúo técnico.

Si el VR fuese de $1500, $100 en resultado y reconstitución total del saldo de revalúo técnico.

Atención en las plusvalías, difícil de distinguir entre:

Reversión de la desvalorización anterior de una llave

Creación de una nueva, ocasionada por buen gerenciamiento.

Reversión de la desvalorización de la llave, cumpliendo con condiciones, realiza:

Causada por hecho especifico, no controlable por la empresa, naturaleza excepcional.

Efectos de ese hecho revertidos por acontecimientos posteriores.

Los recuperos se asignan primero a los activos y luego a la plusvalía

Criterio para reversión de la desvalorización de la llave:

Los recuperos se imputan al resultado del periodo, reconstitucion del saldo de revaluo si hubiese existido como si nunca se hubiese reconocido una desvalorización.

Ningun bien medida contable superior al importe que sea menor entre:

Medida contable como si nunca hubiese sido desvalorizado y VR.

Efectos posteriores de las perdidas por desvalorización y reversiones

Deben tomarse en cuenta para el calculo de depreciaciones futuras y los resultados de las bajas y ventas de bienes.

Costos de cancelación. De un pasivo, resulta de sumar los VC de los activos que el ente debería desprenderse para librarse de la obligación.

obligaciones de entregar moneda. sumas que el acreedor aceptaría para renunciar a su derecho.

Si no se aceptan pagos anticipados, descuento financiero, tasa de interés representativa del costo habitual de financiación del ente.

obligaciones de entregar cosas o prestar servicios.

VC de activos a entregar

VD de erogaciones adicionales necesarias para la liberación de ella (disposición de los activos a entregar al acreedor, mano de obra e impuestos por los servicios)

Aplicaciones contables de los costos de cancelación

La medición contable de los pasivos, ninguno valuado por debajo del costo de cancelación.

Ejemplo: si las mercaderías en existencia tuvieran que hacerse a costo de reposición, los anticipos de los clientes que obligan a entregar parte de esa mercadería, = criterio

CAPITULO 8

UNIDAD DE MEDIDA, AJUSTES POR INFLACION Y COnVERSIONES

8.1. Introducción. Para expresar y compara medidas contables se necesita una unidad de medida:

La moneda. Tiene como objetivo la comparación de informes contables producidos por diversos entes. Adopción de criterios para la conversión de las medidas originalmente efectuadas.

8.3. Inflación (elevación notable del nivel general de precios con efectos desfavorables para la economía de un país) y deflación (es el descenso del nivel de precios debido a fase de depresión económica a otras causas).

8.4. Problemas contables que plantea la inflación

Inflación múltiples efectos microeconómicos que distorsionan las medidas contables que se calculan en moneda nominal.

Inclusión de componentes financieros en precios de bienes y servicios

El importe facturado por una venta es el pagadero a plazo:

el precio de contado, expresado en moneda del momento

el componente financiero, diferencia entre importe de moneda en 2 momentos “con fecha estipulada como vencimiento de pago”

Las tasas de interés, pueden ser mayores cuando la inflación es muy alta.

Sobre las acumulaciones y comparaciones de mediciones

Las medidas obtenidas en una fecha cualquiera expresadas en moneda de poder adquisitivo de ese momento.

Los ingresos por ventas, los costos, los VD, los VC y los VR.

8.8. el “ajuste integral”

A) necesidad. La comparabilidad de la información contable, es posible cuando todos los datos que la integran están expresados en una unidad de medida homogénea, moneda de la fecha de dichos estados (moneda de cierre).

idea básica. El ajuste integral por inflación se sustenta en: las medidas contables originales en moneda heterogénea se reemplazan por otras expresadas en la unidad de medida homogénea adoptada.

Algunas cuestiones importantes

elección del índice de precios

En argentina, es el índice de precios internos al por mayor IPIM, (combina numerosos índices específicos, considera precios de distintas zonas del país, menos sujeto a distorsiones, publicación rápida).

8.10. Los ajustes y los valores corrientes. Deben ser corregidos por el ajuste integral de inflación.

8.14. las conversiones de mediciones.

D) valores corrientes, valores recuperables y costos de cancelación.

Expresados en otra moneda, convertir a la moneda de presentación con el tipo de cambio y aplicar ajuste integral por inflación.

CAPITULO 9

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

9.3. Reconocimiento y baja contable

Ejemplos

Marca desacreditada, no volverá a ser usada, es invendible no tiene valor de cambio ni de uso, excluida del activo aunque se posea derechos sobre ella.

Fondo fijo muy pequeño, tanto como para que se exclusión no modifique las decisiones, debe permanecer para conocer el manejo de dinero.

9.5. Devengamiento

A) concepto. Los resultados deben contabilizarse en los periodos en que se generan, sin considerar si han afectado los fondos del ente.

B) los hechos generadores. Definirse el periodo a cual corresponde o compete cada resultado e identificar cual es su hecho generador.

C) diferencia con realización. Un resultado esta realizado cuando la operación que la origina queda perfeccionada (por legislación o prácticas comerciales).

9.6. Las contingencias

A) concepto. Existe un activo (distinto al efectivo) cuando el hecho que lo ocasionó:

Ya ha ocurrido. Es probable que produzca un beneficio económico en el futuro.

Similar con un pasivo, cuando el hecho generador: ya ha ocurrido. Es probable que produzca una salida de recursos económicos en el futuro.

Los activos y pasivos pueden ser clasificados en:

contingentes, existencia solo será confirmada por la ocurrencia o falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros inciertos.

No contingentes (ciertos)

B) probabilidad remota de ocurrencia del hecho confirmatorio (o no confirmatorio)

Existencia o inexistencia de un activo esta sujeta a la concreción (o falta) de un hecho futuro, la probabilidad asignárseles a su ocurrencia (o no) es un factor clave para determinar:

si efectivamente existe un activo o un pasivo

si debe reconocérselo en la contabilidad

activos y pasivos con probabilidad remota, no se contabilizan.

C) umbral para el reconocimiento contable de activos y pasivos contingentes.

Analizar el grado de probabilidad

D) clasificación de contingencias por su signo

De ganancias, aumentos del activo o reducciones del pasivo

De pérdidas, aumentos del pasivo o reducciones del activo.

9.7. Los hechos posteriores al cierre

Después de los EE CC pueden aparecer:

Hechos que brindan juicios adicionales sobre la fecha de los EE CC

Hechos nuevos, no se relacionan con situaciones existentes a fecha de cierre. (muy importantes, sino en notas)

Fijación de un limite temporal (entre emisión y aprobación en asamblea de accionistas)

9.8. Resultados diferidos. Las ganancias o las pérdidas se determinan aplicando el mantenimiento del capital financiero, las variaciones del patrimonio que no se originen en aportes o retiros de los propietarios constituyen resultados de los periodos en que se produce el devengamiento.

Saldos por revalúos, gcias o perd por instrumentos financieros.

9.9. Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores

Si se detectan errores en la determinación del patrimonio inicial o se cambiase el criterio de medición contable, AREA. No se realiza por corrección de estimaciones.

Correcciones de errores. Cálculo, mala aplicación de normas vigentes o métodos, falta de consideración de información existente.

Correcciones de estimaciones. Resultan de la disponibilidad de nueva evidencia que permite lograr mayor precisión en la evaluación de los efectos económicos de determinados acontecimientos.

9.10. Cambios de situación de activos y pasivos

Si un activo o pasivo pasa a una categoría VC, VPP o costo de cancelación, la diferencia debe imputarse al ejercicio.

Si un activo o un pasivo pasa de VC, VPP o costo de cancelación a importes históricos, se considera:

Aplicar el criterio anterior a la fecha de cambio de categoría

Considerar la medida contable a dicha fecha original a los fines de aplicar las NC a la nueva categoría.

9.11. Cuestión de periodos intermedios. Razones:

Ingresos por motivos de estacionalidad

Costos fijos incurridos en una época del año, beneficia otro periodos (tarea mant.)

Costos que dependen de los ingresos acumulados en un periodo (bonif por cliente)

Costos de difícil medición en actividades intermedias (CMV)

Perdidas (hurtos)