TEMA 3- SISTEMAS DE ACUMULACIÓN POR PROCESOS

3.1 Esquema del sistema de acumulación por procesos

Mediante la acumulación por procesos el coste unitario se obtiene por la asignación de costes totales a muchas unidades similares o idénticas. Se trata cada unidad como si recibiera la misma cantidad de costes, por lo que los costes totales se dividen entre el número de unidades producidas.

La diferencia con el sistema por órdenes es que en el sistema por órdenes cada trabajo recibía diferentes cantidades de recursos de producción por lo que los costes se calculaban individualmente. Con los sistemas de acumulación por procesos se calculan mediante el grado promedio.

Los sistemas de acumulación por procesos suelen contar con dos categorías de coste, los costes de materiales directos y los costes de conversión (costes necesarios para transformar los materiales directos en producto, es decir CIF más mano de obra directa)

Normalmente, los costos de materiales directos se agregan en un solo momento al inicio del proceso mientras que los de conversión se suelen agregar de manera uniforme durante todo el proceso de fabricación. Si la mano de obra directa se agregara en un momento distinto a los dos mencionados, sería una categoría adicional de costes.

3.2 Sistema de acumulación por procesos

Se pueden dar tres casos diferentes en los sistemas de acumulación por procesos:

Acumulación por procesos con cero inventarios iniciales y finales de producción en proceso.

Acumulación por procesos con cero inventarios iniciales de producción en proceso pero con inventarios finales de producción en proceso.

Acumulación por procesos con producción en proceso tanto en los inventarios iniciales como finales.

Para estudiar los diferentes casos seguiremos el ejemplo del libro.

3.2.1 Caso 1 Acumulación sin producción en proceso en inventarios iniciales o finales

Unidades físicas producidas en enero 2001.

Producción en proceso inventario inicial: 0

Empezadas durante enero: 400

Terminadas y transferidas durante enero: 400

Producción en proceso, inventarios finales 0

Costes Totales Enero 2001:

Costes de materiales directos agregados: 32.000

Costes de conversión agregados durante enero: 24.000

Costes totales agregados durante enero: 56.000

Para calcular el coste por unidad en este caso, basta con dividir el coste total entre las unidades producidas. Este caso se suele dar en el sector servicios, siendo bastante infrecuente en el sector de la manufactura.

3.2.2 Caso 2 Acumulación por procesos con cero inventarios iniciales de producción en proceso pero con inventarios finales de producción en proceso.

Durante el mes siguiente, que se inicia con 0 unidades en proceso, se inicia la fabricación de 400 Unidades más, de las que sólo se consiguen terminar 175, las 225 restantes se dejaron sin terminar porque no hubo más pedidos.

Unidades producidas en febrero 2001

Producción en proceso inventario inicial: 0

Empezadas durante febrero: 400

Terminadas y transferidas durante febrero: 175

Producción en proceso, inventarios finales 225

La producción en proceso no se trata de producción totalmente terminada, por ello debemos diferenciar lo que se ha terminado en lo que respecta a Materiales Directos y el grado de conversión en el que se encuentra.

Los materiales directos generalmente estarán asignados al 100%, ya que se suelen añadir al principio del proceso.

El porcentaje de avance de conversión dependerá más de quién lo estime, que generalmente será un supervisor del departamento. En este caso consideraremos que han sido completadas en un 60%.

Costes Totales Febrero 2001:

Costes de materiales directos agregados: 32.000

Costes de conversión agregados durante Febrero: 18.600

Costes totales agregados durante Febrero: 50.600

Para calcularlos costes se deben seguir los cinco siguientes pasos:

Resumir el flujo de las unidades físicas en producción.

Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Calcular los costes de las unidades equivalentes.

Resumir los costes totales a considerar.

Asignar los costes a las unidades terminadas y las unidades en producción en proceso final.

Pasos 1 y 2, unidades físicas y equivalentes

Lo primero que se debe saber es de dónde vienen las unidades y en que se han empleado, a dónde han ido. Como unidades físicas en nuestro caso se ve que teníamos 400 que se han iniciado de las cuales 175 se han completado y transferido a otro departamento y 225 se han quedado como inventario final.

El paso 2 nos dice cómo debe medirse la producción de febrero, tanto las 175 ensambladas como las 225 no terminadas totalmente, para ello debemos calcular las unidades equivalentes.

Unidades equivalentes, son la cantidad derivada de las unidades de producción que toma la cantidad de cada categoría de coste en unidades terminadas o en proceso, y convierte dicha cantidad en un número de unidades de producción terminadas que se podrían hacerse con dicha cantidad de costes. Se deben calcular separadamente para cada categoría de costes.

Por ejemplo en nuestro caso, las unidades n proceso están al 100% de Materiales directos, por lo que a efectos de materiales directos serán:

225 x 100% = 225 Unidades Equivalentes Materiales Directos.

Por el contrario, en lo que respecta a la conversión, se encuentra al 60%, por lo que no se deben considerar totalmente.

225x60%= 135 Unidades Equivalentes Costes de Conversión

De esta manera, los pasos 1 y 2 quedaría así:

Pasos 3,4 y 5 cálculo de los costes del producto

Mediante el paso 3 se calcula el coste de las unidades equivalentes dividiendo los materiales directos y los costes de conversión entre las unidades equivalentes que hemos obtenido previamente.

El paso 4 simplemente resume los costes que se deben contabilizar teniendo en cuenta los costes iniciales (en este caso 0) más los costes que se añaden durante el periodo.

El paso 5 asigna los costes obtenidos a las unidades terminadas y a las unidades en proceso.

3.2.3 Caso 3: Acumulación por procesos con inventarios iniciales y finales de producción en proceso.

Siguiendo con el ejemplo, los datos que ahora tenemos para marzo son los siguientes:

Unidades producidas en Marzo 2001:

Producción en proceso inventario inicial: 225

Materiales directos 100%

Costes de conversión 60%

Empezadas durante Marzo: 275

Terminadas y transferidas durante Marzo: 400

Producción en proceso, inventarios finales 100

Materiales directos 100%

Costes de conversión 50%

Costes Totales Marzo 2001:

Producción en proceso, inventario inicial:

Materiales directos (225 ud equivalentes x 80 ud) 18.000

Conversión (135 ud equivalentes x60 ud 8.100 26.100

Costes de materiales directos agregados en marzo 19.800

Costes de conversión agregados durante Marzo: 16.380

Costes totales a contabilizar 62.280

Para poder contabilizar correctamente este caso primero debemos elegir uno de los dos métodos entre el método de promedios y el método FIFO.

Método de promedios (PMP)

Calcula el coste de la unidad equivalente por el trabajo hecho hasta la fecha, sin importar en qué periodo se hizo, asignando el coste a las unidades equivalentes terminadas y a las del inventario final en proceso. Suma los costes totales, sin importar cuando se ha realizado el trabajo y lo divide entre el número total de unidades equivalentes que se tienen hasta la fecha. Los pasos a realizar son los mismos que se han realizado con anterioridad.

Paso 1: Resumir flujo de unidades físicas: Como siempre, ver de dónde vienen las unidades y en qué se emplean. En nuestro caso tenemos 225 Uds. físicas, más 275 empezadas, 500 en total, que se emplean en 400 terminadas y 100 en proceso.

Paso 2: Cálculo de las unidades equivalentes. Se calculan las unidades equivalentes que se tienen en el proceso. Debemos tener en cuenta que:

Las unidades equivalentes en el proceso de producción inicial, más las Uds. Equivalentes del trabajo hecho en el periodo en curso, deben igualar la suma de las unidades equivalentes y transferidas en el periodo actual más las unidades equivalentes en producción en el proceso inicial.

Para el cálculo de las Uds. equivalentes en el PMP no importa:

• Si el trabajo se ha realizado en el periodo previo

• Si se ha hecho durante el periodo en curso.

Este método fusiona las unidades equivalentes que se reciben con las que se realizan en el periodo actual, por lo que no importa el grado de terminación en que se recibieron las unidades en proceso del inventario final.

Paso 3. Cálculo de los costes unitarios equivalentes. Como en el caso anterior, se obtiene dividiendo los costes entre las distintas unidades equivalentes. En este caso debemos tener en cuenta que arrastramos unos costes iniciales que se deben añadir a los agregados en el periodo.

Paso 4: Resumir los costes totales a contabilizar.

Paso 5: Asignar los costes a las unidades terminadas y a las unidades en proceso, no presenta diferencias con el caso anterior.

Método FIFO (PEPS)

Mediante este método se separa el trabajo realizado en el periodo anterior y el periodo en curso.

Los costes de las unidades equivalentes de periodos anteriores se asignan a las primeras unidades terminadas y asigna el coste de las unidades equivalentes trabajadas durante el periodo en curso de la siguiente forma:

Completar inventario inicial en proceso.

Empezar y terminar unidades.

Inventarios finales de la producción en curso.

Uds. equivalentes del periodo = Uds. terminadas y transferidas + Uds. del inventario final en proceso - Uds. del inventario inicial en proceso.

Paso 1: Resumir Flujo de las unidades físicas. Igual que con los métodos anteriores.

Paso 2: Calcular producción en términos de Uds. equivalentes, con este método debemos tener en cuenta que sólo se considerarán las Uds. equivalentes del trabajo realizado en el periodo en curso. Por lo tanto distinguiremos entre tres tipos de Uds.

Las Uds. de producción en proceso inicial que se terminarán en este periodo. Sólo debemos tener en cuenta el trabajo realizado para terminarlas, no el que ya habían acumulado del periodo anterior. Por lo tanto a estas Uds. Se les restará el porcentaje (tanto de Materiales Directos como de Costes Conversión) de trabajo que ya tenían realizado en el periodo anterior.

Uds. Que se empiezan y se terminan en este periodo. Tendrán el 100% tanto de materiales directos y de costes de conversión.

Uds. Que se empiezan en este periodo y se quedan sin terminar al final del periodo. Con este método como en los anteriores se tendrá en cuenta el % de acabado.

Paso 3: Calcular los costes de las Uds. Equivalentes, Sólo se tendrán en cuenta los costes del trabajo hecho en el periodo en curso para el cálculo del coste por unidad equivalente.

Paso 4: Resumir los costes totales a contabilizar, separando los costes iniciales de los costes agregados durante el periodo en curso.

Paso 5: Asignar los costes a las Uds. terminadas y a las Uds. en el inventario final en Proceso. Para ello tenemos en cuenta la diferenciación que hemos hecho anteriormente cuando calculábamos las Uds. Equivalentes:

Uds. Terminadas procedentes de producción en proceso inicial: Se les debe imputar el coste que procedía del periodo anterior, más el coste agregado durante el periodo en curso. El coste agregado durante el periodo en curso es igual a las Uds. equivalentes calculadas anteriormente (que responden sólo al trabajo realizado en este periodo) multiplicadas por el coste por Ud. Equivalente calculado en el paso 3.

Uds. iniciadas y terminadas en el periodo. Se multiplicarán por el coste por Ud. Equivalente (el trabajo se ha hecho al 100% en este periodo)

Uds. Iniciadas y en proceso final: igual que con los métodos anteriores se multiplicarán sus Uds equivalentes por el coste por Ud. Equivalente.

3.3 Comparación entre los métodos PMP y FIFO

Utilizar un método u otro puede dar resultados diferentes a los costes de producción y resultado del ejercicio. Esto puede ser debido a las siguientes causas:

• Los costes de Materiales directos o de conversión varían significativamente de un periodo a otro.

• Cuando los niveles de inventario de producción en proceso sean elevados en relación con las unidades transferidas al proceso.

Cuando se tienen contratos a largo plazo hacen más pequeñas las diferencias entre las unidades en producción en proceso y las que se producen actualmente, ya que el precio se mantiene más constante y la cantidad de unidades en proceso es menor.

La ventaja que tiene el FIFO sobre el PMP es que da mucha más información acerca de la gestión de un periodo determinado, ya que no está mezclando diferentes periodos en los cálculos.

Por el contrario el PMP funde los costes de un periodo con el siguiente, juntando los costes unitarios. Su ventaja sin embargo es que es mucho más sencillo de poner en práctica.

3.4 Sistemas de coste estándar.

(No le dio mucha importancia, en la práctica ni se va a tocar)

Se da sobretodo en aquellas producciones en que se producen muchas cantidades de productos similares o idénticos. Lo que se hace establecer estándares para los inputs, de tal manera que se aplican a las unidades físicas obteniéndose el coste estándar por unidad de producción.

Es mucho más fácil de utilizar que el PMP o el FIFO cuando hay gran variedad de productos, se establece el estándar por unidad de producción para materiales directos y para costes de conversión y se multiplica por las unidades equivalentes.

El principal problema que puede tener este sistema es la fijación de ese coste estándar, que deberá mantenerse a lo largo del tiempo para resultar válido.

Los pasos 1 y 2 son exactamente iguales que en el método FIFO, el paso 3 se simplifica mucho, ya tenemos el coste promedio por unidad equivalente (El coste estándar que hemos fijado nosotros mismos) El resto de pasos son iguales que en el FIFO.

Los datos del ejemplo están en la página 623 y las tablas en la 624 y 625.

3.5 Costes de transferencia en la acumulación de procesos

Cuando las unidades se terminan y se transfieren al siguiente proceso, debemos considerar todos los costes que ya tenía del proceso anterior ya que éstos se transfieren al siguiente proceso.

Costes anteriores (o costes del departamento previo) son los costes en que se incurrió en un departamento anterior y se transfieren al siguiente. EN UN SOLO COSTE UNITARIO Por lo tanto los costes del nuevo departamento incluirán una partida para estos costes anteriores, además de los costes de los materiales directos y de los de conversión.

Supongamos que tenemos los siguientes datos para el departamento de pruebas:

Unidades físicas Marzo 2001:

Producción en proceso, inventario inicial: 240 Uds.

Costes Anteriores (100%)

Materiales Directos (0%)

Costes de conversión (62.5%)

Transferidas durante Marzo 400 Uds.

Terminadas durante Marzo 440 Uds.

Producción en proceso final 200 Uds.

Costes anteriores (100%)

Materiales directos (0%)

Costes de conversión (80%)

Costes del departamento pruebas marzo 2001

Producción en proceso Inventario inicial

Anteriores (240 Uds. Equivalentes x 140 EUR ) 33.600

Materiales directos 0

Conversión (150 Uds. Equivalentes x 120 EUR) 18.000 51.600

Costes anteriores durante Marzo

Promedios (de la tabla anterior Pto. 3.2.3 PMP) 52.000

FIFO (de la tabla anterior, Pto. 3.2.3 FIFO) 52.480

Costes materiales directos agregados durante marzo 13.200

Costes de Conversión agregados durante marzo 48.600

3.5.1 Coste anterior y método PMP

Seguiremos igual que siempre los 5 pasos, se trata de hacer exactamente lo mismo pero incluyendo la nueva partida de costes anteriores. La única “pega” que puede haber es que los materiales directos en estos casos se agregan al final.

3.5.2 Coste anterior y método FIFO (PEPS)

Seguimos también el método de los 5 pasos.

3.5.3 Errores comunes del coste anterior

No incluir los costes de los departamentos previos.

Cuando se calcula FIFO no incluir los de la producción inicial.

Como se trata de periodos distintos, las producciones pueden tener costes unitarios distintos, cuando se pasan al departamento siguiente se pasan como un solo coste promedio.

Las unidades pueden medirse en diferentes términos en distintos departamentos (litros o kg por ejemplo)

3.6 Sistemas de acumulación de costes híbridos

No siempre se trata de sistemas por procesos o por órdenes puros, existen muchos casos en los que se tiene un sistema de acumulación de costes híbrido. Por ejemplo, cuando te vas a comprar un coche, tienes el sistema de la producción por procesos, pero como puedes elegir entre distintas cosas del coche “a medida” hacen que se trata de un coste híbrido.

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Contabilidad de Costes II - Tema 3

Víctor del Corte