La contabilidad del I.V.A.

Los Impuestos

Impuesto - aportación económica al Estado, obligada para los ciudadanos y Empresas d un país.

El Estado es el encargado d recaudar el dinero d los ciudadanos p medio d los impuestos.

Hay dos clases d impuestos : directos y indirectos.

• Impuestos directos. Recaen sobre las personas o sobre las Empresas, q han obtenido un beneficio, o p el uso o disfrute d un bien q poseen.

Los impuestos más importantes:

• Impuesto sobre el Patrimonio - lo pagan las personas cuyas propiedades superen un determinado valor.

• Impuesto d sociedades - Pagan las sociedades mercantiles p los beneficios q obtienen, y el montante del impuesto es proporcional al volumen del beneficio.

• Impuesto sobre la Renta d las Personas Físicas (I.R.P.F.) - Recae sobre las personas físicas q obtienen rentas procedentes d su trabajo personal o d otras fuentes.

• Impuestos indirectos. Estos impuestos se generan únicamente cuando se adquieren unos determinados bienes o se utilizan unos servicios d forma ocasional, es decir, cuando se compra cualquier cosa.

Los impuestos más importantes:

• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales - Recae sobre los particulares q compran algún bien a otro particular o ceder algo a otra persona.

• Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.) - Se da en la mayoría d las transacciones económicas, bien entre Empresas o bien entre Empresas y particulares.

Impuesto sobre el valor añadido (I.V.A.)

Los bienes y servicios está sujeto al pago d un impuesto, Impuesto sobre el Valor añadido. Están obligados a aplicarlo o cobrarlo los empresarios y profesionales q efectúan entregas d bienes o prestaciones d servicios.

El Empresario:

• P un lado, paga el I.V.A. en la compra d todos los recursos necesarios para la elaboración d los bienes q produce.

• P otro lado, repercute en I.V.A. en las ventas d sus productos.

Quien únicamente no recupera el I.V.A. q paga es el consumidor final d cada bien o servicio.

El Hecho Imponible en el I.V.A.

Lo constituyen todas aquellas operaciones q originan la obligación d pagar el Impuesto, pudiéndose agrupar en los tres tipo siguientes:

El sujeto pasivo del I.V.A.

Son los Empresarios y profesionales q realizan operaciones sujetas al impuesto.

La base imponible

Constituida p:

Tipos impositivos d I.V.A.

• Tipo superreducido 4% - Aplicable a artículos d primera necesidad, tales como: pan, leche, huevos, frutas, libros, verduras, revistas, periódicos.

• Tipo reducido 7% - Aplicable a alimentos en general, aguas, especialidades farmacéuticas, transportes d viajeros, viviendas en general, hostelería.

• Tipo general 16 % - Aplicable a los bienes y servicios no especificados anteriormente.

El ámbito d aplicación d este impuesto es todo el territorio nacional, excepto en las Islas Canarias, Ceuta y Melilla.

El I.V.A. y la E.

El precio d un bien o servicio q compra o vende una E. lleva dos componentes: el valor del elemento y el valor del I.V.A.

Comprobación del I.V.A. repercutido c el I.V.A. soportado

• Si la E. repercute + d lo q soporta, el empresario deberá ingresar en el Ministerio d Economía y Hacienda esa diferencia q ha cobrado d +.

• Si la E. soporta + d lo q repercute, es el Ministerio d Hacienda quien debe abonar la diferencia a la E.

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La contabilización del I.V.A.

A partir d ahora se utilizarán dos cuentas nuevas:

• <<Hacienda Pública, I.V.A. soportado>> - Registra el I.V.A., q soporta la E. en compras y gastos. Es una cuenta d Activo.

• <<Hacienda Pública, I.V.A. repercutido>> - Registra el I.V.A. repercutido en las ventas. Es una cuenta d Pasivo.

Ejemplo:

La E. DORESA compra 10 unidades d mercaderías H, a 6.000 Ptas. cada una, en efectivo. I.V.A. d la operación: 16 %.

Ejemplo:

Una e. ha pagado p banco el recibo d la luz q asciende a 46.400 Ptas., d las q 6.400 Ptas. corresponden al I.V.A.

Ejemplo:

Se venden Mercaderías q están valoradas en 600.000 Ptas. I.V.A.: 16 %. La mitad d la operación se realiza en efectivo y la mitad a crédito.

Ejemplo:

Se adquiere un local valorado en 8.000.000 Ptas. Se paga p banco. I.V.A.: 7 %.

I.V.A. del X % incluido. Para desglosar ese importe q se compone del Valor + I.V.A. q es = al IMPORTE TOTAL.

Si es el 16 %, se divide p 1.16 a la cantidad correspondiente.

Si es el 7 %, se divide p 1.07 a la cantidad correspondiente.

Si es el 4 %, se divide p 1.04 a la cantidad correspondiente.

Ejemplo: si 116.000 es esa cantidad y el I.V.A. incluido es el 16 %, se divide p 1.16. Saldrá el resultado d q el valor es d 100.000 Ptas. y el I.V.A. es d 16.000 Ptas.

Ejemplo:

Se compra a crédito mercaderías p valor d 58.000 Ptas. I.V.A. incluido del 16 %.

Resumen del I.V.A. del ejercicio Económico

Se debe comparar periódicamente el I.V.A. repercutido c el I.V.A. soportado durante un espacio d tiempo. Esto dará como conclusión q Hacienda sea acreedora d la E.(si el I.V.A. repercutido es superior al soportado) o bien al revés.

Esta operación ha de realizarse trimestralmente, y para ello se utiliza un impreso oficial del Ministerio de Economía y Hacienda: el Modelo 300. Al final d año habrá q presentar un resumen anual (modelo 390).

Ejemplo:

Durante el segundo trimestre d 1996 nuestra E. ha realizado las siguientes operaciones:

• Compra d mercaderías ................ 6.300.000 Ptas.

• Suministros ................................. 790.000 Ptas.

• Adquisición d mobiliario ............ 2.400.000 Ptas.

• Gastos d personal ....................... 2.000.000 Ptas.

• Venta d mercaderías .................. 26.000.000 Ptas.

Calcular el I.V.A. soportado y el repercutido (o deducible) d este trimestre, si el tipo impositivo d todas las operaciones es el 16 %.

Como el I.V.A. repercutido es > q el soportado hay q ingresar la diferencia en Hacienda:

I.V.A. repercutido 4.160.000

I.V.A. soportado 1.518.000

A ingresar en Hacienda: 2.641.600

Cuentas d la liquidación del I.V.A. - Tiene q registrar en su contabilidad la situación deudora o acreedora p I.V.A. en q se encuentra c respecto a Hacienda; lo hará el último día d cada trimestre natural.

Se pueden presentar dos situaciones:

• El I.V.A. repercutido es mayor q el soportado - la cuenta <<Hacienda pública acreedora p I.V.A.>>.

• El I.V.A. repercutido es inferior al soportado p la E. durante un período - la cuenta <<Hacienda pública deudora p I.V.A.>>.

D

------------------------------- XX --------------------------------- Hacienda Pública, I.V.A. repercutido A Hacienda Pública deudora p I.V.A. A Hacienda Pública, I.V.A. soportado

H

El recargo d equivalencia

Se aplica a los comerciantes minorista los q no someten los productos q venden a ninguna transformación y q realizan la mayoría d sus operaciones c consumidores finales (al menos un 80 % d sus ventas).

Los proveedores d los minoristas les repercuten a éstos, además del I.V.A. q corresponda, otro importe d I.V.A. adicional denominado recargo d equivalencia. Es un nuevo I.V.A. repercutido q deberán considerarse a la hora d efectuar sus declaraciones periódicas.

El minorista soporta un mayor I.V.A. para compensar el importe repercutido en la venta del mismo bien. El objetivo es liberar al minorista d efectuar las declaraciones y liquidaciones periódicas p el I.V.A.

Tipo d I.V.A.	16 %	7 %	4 %
Tipo d recargo d equivalencia	4 %	1 %	0.5 %

IMPUESTOS

Impuestos directos

Impuestos indirectos

P beneficio o disfrute d un bien

P adquisición o traspaso d propiedades

I.R.P.F.

Impuesto sobre Sociedades

Impuesto sobre patrimonio

I.V.A.

Impuesto Transmisiones Patrimoniales

Importe total d la compra o venta = Valor del bien + I.V.A.

Empresa

Compras y gastos

Ingresos

I.V.A. soportado

I.V.A. repercutido

I.V.A. repercutido

I.V.A. soportado

> 0 Ingreso en Hacienda

< 0 Hacienda devuelve a la E.

Base imponible + importe d I.V.A. = Total Importe