Conceptos de auditoría [22]

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. [NIA 200.02] [23]

Obtenemos evidencia suficiente y adecuada de auditoría para llegar a conclusiones razonables en las cuales podemos basar nuestra opinión a medida que efectuamos las tres fases del flujo de trabajo de auditoría: el análisis estratégico, el análisis de procesos, y los procedimientos restantes de auditoría y de emisión de informes. Esta sección provee una descripción de ciertos conceptos de auditoría que usamos a través del flujo de trabajo para asistirnos en planear y efectuar nuestra auditoría, de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. [24]

Los conceptos de auditoría que se describen en esta sección incluyen: [26]

• los objetivos de auditoría

• la importancia relativa

• el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos

• la evidencia de auditoría

• las pruebas de control

• los procedimientos sustantivos

- los procedimientos analíticos

- las pruebas de detalles.

Desarrollo de los objetivos de auditoría [27]

La gerencia proporciona ciertas aseveraciones sobre el saldo de cada cuenta incluido en los estados financieros. [28]

Un objetivo de auditoría es nuestra meta de obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría sobre una o más de dichas aseveraciones en los estados financieros. [29]

Desarrollamos objetivos de auditoría para comprobar las aseveraciones relacionadas con las implicaciones en los estados financieros, de los riesgos del negocio y las clases de transacciones. Una implicación en los estados financieros está relacionada, por ejemplo con: [30]

• una clase de transacciones

• una estimación contable

• una decisión sobre presentación y revelación.

Identificamos las implicaciones en los estados financieros, y desarrollamos o confirmamos nuestros objetivos de auditoría, a medida que efectuamos las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [31]

También identificamos los objetivos críticos de auditoría y planeamos un enfoque apropiado. [32]

Aseveraciones en los estados financieros [33]

Las aseveraciones sobre los estados financieros son afirmaciones por parte de la gerencia incluidas en los estados financieros, de la siguiente manera: [34]

• integridad

No existen activos, pasivos y transacciones no registradas, o partidas no reveladas.

• existencia

Existe un activo o pasivo en una fecha dada y ocurrieron diferentes clases de transacciones que se registraron durante el período cubierto por los estados financieros.

• exactitud

Los detalles de los activos, pasivos y clases de transacciones se han registrado, procesado e incluido correctamente en los informes con respecto a las partes, descripción, cantidad, precio, y se asignaron en el período correcto.

• valuación

Los activos se han registrado por un monto apropiado.

• propiedad

La entidad tiene los derechos correspondientes (tales como el título) de los activos reflejados en los estados financieros. Los pasivos reflejan las obligaciones de la entidad.

• presentación y revelación

Las partidas se revelan, clasifican y describen de acuerdo con la estructura aplicable de emisión de informes financieros.

Un saldo de cuenta es un componente de los estados financieros. Es la acumulación de asientos contables que surgen de clases de transacciones, estimaciones contables y decisiones sobre presentación y revelación. [35]

Clases significativas de transacciones [36]

Esta sección trata sobre: [37]

• el significado de transacción;

• las transacciones rutinarias;

• las transacciones no rutinarias;

• nuestro enfoque de auditoría.

Significado de transacción [38]

Una transacción es un evento o negocio que implica el intercambio de valor entre la entidad y una parte externa. [39]

Por ejemplo, son transacciones las compras de inventario a los proveedores, los ingresos generados por las ventas a los clientes, o el pago de la nómina a los empleados.

Agrupamos las transacciones que tienen características, propiedades o cualidades comunes en clases. [40]

Existen dos tipos generales de transacciones: rutinarias y no rutinarias. [41]

Transacciones rutinarias [42]

Las transacciones rutinarias registran las operaciones comerciales diarias de la entidad con el mundo externo, tales como sus ventas, compras, pagos en efectivo y entradas de efectivo habituales. Las transacciones rutinarias generalmente: [43]

• son numerosas;

• son recurrentes;

• pueden medirse objetivamente y requieren muy poco o ningún juicio para determinar el monto a registrar;

• se procesan de una manera similar cada vez que ocurren.

A pesar de esas características, si se carece de controles efectivos, el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a muchas transacciones rutinarias puede ser alto. Muchas transacciones rutinarias son clases de transacciones que implican: [44]

• entradas o desembolsos de efectivo;

• partidas negociables;

• transacciones o partidas que son susceptibles de robo o a conversión en efectivo indirectamente por medio de artificios, tales como: acuerdos de pagos ilegales o transacciones ficticias con empleados, vendedores o clientes.

La gerencia es responsable de establecer controles que sean apropiados en las circunstancias. [45]

Normalmente, la gerencia establece controles efectivos con respecto al registro, procesamiento y emisión de informes de las transacciones rutinarias para proveer una certeza razonable sobre el logro de los objetivos correspondientes a las operaciones, la emisión de informes financieros y el cumplimiento de las leyes y regulaciones. [46]

Por ejemplo:

la gerencia establece controles para prevenir pérdidas ocasionadas por robos y otras irregularidades

la gerencia establece controles para proveer información financiera oportuna y exacta para administrar el negocio.

la gerencia establece controles para proveer una certeza razonable del cumplimiento de las leyes y regulaciones que cubren a los empleados, los consumidores, la protección ambiental, el cobro y pago de impuestos y muchos otros aspectos de las regulaciones relacionadas con las transacciones rutinarias

Con frecuencia las características de las transacciones rutinarias permiten un procesamiento altamente automatizado por medio de sistemas de información computarizados con ninguna o poca intervención manual. Es posible que las características también permitan la incorporación de reglas del negocio al sistema, con el fin de que las transacciones que se capturan, para su proceso, se comparen con criterios establecidos y se sometan a cierto número de pruebas. En adición, la emisión de informes puede diseñarse de manera que destaque las excepciones para efectuar un seguimiento y que indiquen asuntos pocos usuales, tales como: cambios en el tamaño, volumen y monto de las transacciones. [47]

Transacciones no rutinarias [48]

Las transacciones no rutinarias son operaciones no usuales, debido a su tamaño o naturaleza, o que ocurren con poca frecuencia. Las transacciones no rutinarias pueden: [49]

• ser relativamente pocas en número;

• ser difíciles de predecir;

• requerir juicio para determinar los montos y el período contable de su registro;

• involucrar interrogantes sobre la intención o sustancia económica.

Las transacciones no rutinarias incluyen: [50]

• transacciones del negocio que no son usuales en algún aspecto;

Por ejemplo, transacciones cuantiosas cerca del final del período.

• transacciones del negocio ajenas a las actividades rutinarias de la entidad;

Por ejemplo, adquisiciones, ventas, obtención de préstamos y transacciones de venta y retro-arrendamiento.

• asientos contables ajenos al curso normal del negocio.

Por ejemplo, asientos de cierre hechos exclusivamente al final del período u otras fechas de emisión de informes externos.

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a las transacciones no rutinarias normalmente es más alto que con respecto a las transacciones rutinarias, debido a factores tales como: [51]

• una mayor intervención por parte de la gerencia para establecer los métodos contables;

• una mayor intervención manual en la recopilación y procesamiento de datos;

• un mayor juicio requerido para determinar los montos;

• cálculos o principios contables complejos;

• la naturaleza de las transacciones no rutinarias puede que le dificulte a la gerencia la implantación de controles eficaces en comparación con las rutinarias.

Aunque puede que sea difícil que la gerencia implante controles efectivos con respecto a las transacciones no rutinarias, es posible que lo haga. [52]

Por ejemplo, los controles pueden incluir políticas y procedimientos para la autorización y la aprobación de las transacciones no rutinarias. Esas actividades pueden incluir la consideración por parte de la junta directiva de transacciones, tales como adquisiciones, disposiciones y transacciones entre partes relacionadas.

Transacciones poco usuales o complejas [53]

Cuando la entidad realiza una transacción poco usual o compleja y el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos es alto; debemos obtener un entendimiento de la sustancia de los acuerdos y transacciones de la entidad con terceros. [54]

Consideramos si debemos confirmar los términos de las transacciones con las otras partes en adición a examinar la documentación en poder de la entidad. [55]

Por ejemplo, puede que confirmemos los términos, tales como acuerdos colaterales o términos que, de hecho, permitan la devolución de la mercancía.

También consideramos si es posible que haya acuerdos colaterales entre la entidad y sus clientes. Cuando sea apropiado, en adición a confirmar los saldos de cuenta y las transacciones de ingresos de importancia relativa, podemos confirmar los términos relevantes de los contratos con los clientes para obtener la certeza de que no existan esos acuerdos. Confirmamos dichos términos con la persona firmante del contrato. [56]

En aquellas jurisdicciones en las que las modificaciones orales puedan tener un efecto legal, consideramos si puede haber modificaciones orales a los acuerdos, tales como términos de pago poco usuales o derechos liberales de devolución. Si fuese apropiado, indagamos sobre la existencia y los detalles de cualquier modificación de ese tipo a los acuerdos escritos. Un método de hacerlo es confirmar tanto los términos de los contratos como el hecho de que existan modificaciones orales. [57]

Nuestro enfoque de auditoría [58]

Identificamos las clases significativas de transacciones durante la fase de análisis estratégico del flujo de trabajo de auditoría. [59]

Determinamos objetivos de auditoría relacionados con las clases significativas de transacciones, en vez de con todas las clases de transacciones. [60]

Determinamos objetivos de auditoría para obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría sobre las aseveraciones hechas por la gerencia respecto a la integridad, existencia y exactitud de las clases significativas de transacciones. [61]

Analizamos las obligaciones, derechos y aseveraciones de valuación cuando establecemos los objetivos de auditoría para determinar las implicaciones de los riesgos del negocio en los estados financieros. [62]

Al nivel de saldo de cuenta, identificamos objetivos relacionados con las aseveraciones de presentación y revelación. [63]

Por ejemplo, podemos establecer objetivos de auditoría acerca de la integridad, existencia y exactitud del ingreso y las entradas de efectivo. La evidencia que obtengamos también estará relacionada con la integridad, existencia y exactitud de las cuentas por cobrar.

A continuación se ilustra cómo nuestro enfoque de auditoría a una clase significativa de transacciones, las ventas y entradas de efectivo, comprende las aseveraciones que cubran los saldos de cuentas por cobrar. [63.1]

Efectuamos una evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, debido a fraude o error, con respecto a cada objetivo de auditoría. [64]

Planeamos obtener evidencia de auditoría que respalde nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos mediante la identificación y prueba de los controles apropiados relacionados con las clases significativas de transacciones, tanto rutinarias como no rutinarias. Comprobamos la eficacia de la operación de los controles en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [65]

Para obtener un entendimiento detallado de los procesos del negocio de la entidad y de los controles sobre los estados financieros, normalmente es eficiente considerar primero los controles que la gerencia aplica rutinariamente para vigilar y mitigar los riesgos del negocio. Esas actividades frecuentemente incluyen controles de detección que se aplican a muchos procesos. [66]

Por ejemplo, el análisis de la gerencia de los indicadores clave del desempeño pueden servir como un control, al destacar resultados no esperados o tendencias poco usuales que pudieran indicar que haya surgido un error e irregularidad en la información que se esté usando.

Si la gerencia usa sus análisis para tomar decisiones operativas sin investigar más detalladamente la información subyacente, o también usa la información para investigar un posible error e irregularidad, determine si el análisis de los indicadores clave de desempeño sirve como un control de los estados financieros.

Frecuentemente, se aplican controles de detección a los saldos de cuentas que son el resultado de varias clases de transacciones. [67]

He aquí ejemplos de controles de detección que pueden ser relevantes:

• comparar los registros contables con los activos físicos, tal como conciliar los registros de inventario perpetuo con los resultados de los conteos del inventario físico;

• efectuar un seguimiento de los informes de excepciones que identifiquen transacciones que no cumplen con las reglas comerciales incorporadas al sistema de aplicación;

• comparar los montos registrados con los registros de terceros, tal como conciliar el monto del mayor general con los estados de cuenta recibidos (en formato electrónico o de otro tipo) de los proveedores y bancos.

Si no identificamos actividades que proveen suficiente certeza sobre el diseño y operación efectivos de los controles con respecto a los objetivos individuales de auditoría, podemos extender nuestro entendimiento para identificar actividades más detalladas, tales como los controles preventivos aplicados en los niveles más bajos de la entidad. [68]

Estimaciones contables [69]

Esta sección cubre: [70]

• el concepto de estimación contable;

• las responsabilidades;

• nuestro enfoque de auditoría;

• el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos.

Concepto de estimación contable [71]

Una estimación contable es una aproximación del monto de una partida cuando no existen maneras precisas de medirlo. [72]

En los estados financieros, las estimaciones contables miden los efectos de los riesgos del negocio, las transacciones del negocio u otros eventos anteriores, o la situación actual de un activo o pasivo. [73]

Las estimaciones contables se incluyen en los estados financieros debido a que: [74]

• la medición de ciertos montos o la valuación de ciertas cuentas es incierta y depende del resultado de eventos futuros;

• no es posible acumular de manera oportuna y de costo beneficio, la información relevante sobre eventos que ya hayan ocurrido.

Por ejemplo:

• la provisión para cuentas por cobrar dudosas;

• reducciones de inventarios al valor neto de realización;

• los pasivos y gastos de pensión.

Las estimaciones contables se originan como asientos contables dentro de la entidad y, por lo tanto, son diferentes a las transacciones. [75]

Ciertas estimaciones contables son rutinarias y otras no son rutinarias. [76]

Por ejemplo, las estimaciones contables rutinarias incluyen las estimaciones para impuestos sobre la renta diferidos y el gasto de depreciación que distribuye al costo de los activos fijos durante sus vidas útiles estimadas. Las estimaciones contables no rutinarias pueden incluir aquellas con respecto a costos de saneamiento ambiental, provisión para pérdidas por demandas legales pendientes y provisiones para reducir el inventario y las cuentas por cobrar a su valor estimado de realización.

Responsabilidades [77]

La gerencia es responsable de las estimaciones contables. Para cumplir esa responsabilidad, la gerencia: [78]

• identifica las estimaciones contables que se requieren;

• identifica los factores que pueden influenciar las estimaciones contables;

• efectúa presunciones para estimar el posible efecto de esos factores;

• acumula información y estima el monto.

Para determinar si la gerencia ha identificado las estimaciones contables que pueden ser significativas para los estados financieros, podemos: [79]

• preguntarle a la gerencia sobre la necesidad de efectuar estimaciones contables;

• revisar las aseveraciones en los estados financieros para determinar la necesidad de las estimaciones contables;

• considerar la información obtenida con otros procedimientos de auditoría.

Somos responsables de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la gerencia, en el contexto de los estados financieros tomados en conjunto. [80]

Nuestro enfoque de auditoría [81]

Debemos obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría sobre las estimaciones contables. [NIA 540.02] [82]

Debemos obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría sobre si una estimación contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si se ha revelado apropiadamente. [NIA 540.08] [83]

En las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría, identificamos los riesgos del negocio que pueden requerir el registro de una estimación contable. [84]

Determinamos objetivos de auditoría basados en las implicaciones de cada riesgo residual del negocio en los estados financieros. Confirmamos nuestro objetivo de auditoría durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [85]

Nuestro objetivo de auditoría puede incluir: [86]

• la aseveración de valuación

Por ejemplo, un objetivo de auditoría que cubra la valuación puede estar relacionado con el riesgo de que el producto X se vuelva obsoleto debido a la introducción de nueva tecnología.

Observe que cubrimos las aseveraciones de integridad, existencia y exactitud del saldo de la cuenta al auditar las clases significativas de transacciones subyacentes que se han acumulado en el saldo de la cuenta.

• las aseveraciones de integridad, existencia y exactitud de un pasivo.

Por ejemplo, un objetivo de auditoría que cubra la integridad, existencia y exactitud puede estar relacionado con un riesgo del negocio, en el cual el evento que suscite el riesgo ha ocurrido, tal como que una entidad sea multada por una agencia de regulación ambiental.

Al nivel del saldo de la cuenta, es posible que sólo necesitemos desarrollar objetivos de auditoría relacionados con las aseveraciones de presentación y revelación.

Si el evento o factor que suscita el riesgo del negocio ha ocurrido, la magnitud de su impacto puede conocerse con precisión o ser incierta. Si el evento o factor que suscita el riesgo del negocio no ha ocurrido, entonces tanto la posibilidad de que ocurra como la magnitud de su impacto pueden ser inciertas. [87]

Por lo tanto, la gerencia puede que tenga que estimar las implicaciones de los riesgos del negocio en los estados financieros con base en diversos factores ciertos e inciertos. Normalmente, mientras mayor sea el grado de incertidumbre que rodee a un riesgo del negocio, mayor es el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en los estados financieros debido a la estimación contable. Esto se debe a que la gerencia puede tener más dificultad en establecer controles efectivos para prevenir, o detectar y corregir, un error e irregularidad significativo, cuando existe un grado mayor de incertidumbre. [88]

Planeamos obtener evidencia de auditoría que respalde nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. Lo hacemos en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [89]

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a una estimación contable también aumenta a medida que: [90]

• aumenta el número de factores que influencian la estimación contable;

• las presunciones se hacen más complejas o subjetivas;

• se dispone de información insuficiente o menos relevante o confiable para calcular la estimación.

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a una estimación contable puede ser mayor también si las presunciones subyacentes que se usen, confían demasiado en las condiciones económicas actuales para pronosticar los eventos futuros. Por lo tanto, cuando planeamos y efectuamos nuestros procedimientos de auditoría, consideramos los factores tanto subjetivos como objetivos en las estimaciones contables con una actitud apropiada de escepticismo profesional. [91]

Las aseveraciones de los estados financieros que son afectadas por los riesgos del negocio varían dependiendo de si las estimaciones contables que resulten se desarrollan para: [92]

• reflejar otro valor para un activo

• reconocer un pasivo.

Debemos adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques, en la auditoría de una estimación contable: [93]

• revisar y comprobar el proceso utilizado por la gerencia para desarrollar la estimación;

• usar una estimación independiente para compararla con la que preparó la gerencia; o

• revisar los eventos subsecuentes que confirmen la estimación efectuada. [NIA 540.10]

Efectuamos procedimientos de auditoría para obtener evidencia sobre si se han desarrollado estimaciones contables y cómo se han hecho. Lo hacemos en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [94]

También consideramos si la estimación es razonable en las circunstancias; y si se ha presentado y revelado adecuadamente. Podemos comparar las estimaciones contables efectuadas para un período anterior con los resultados reales de ese período para: [95]

• obtener evidencia de auditoría sobre la confiabilidad de la estimaciones contables de la gerencia en el pasado;

• considerar la manera en que la entidad haya contabilizado las diferencias entre el resultado y las estimaciones contables hechas anteriormente.

Debemos efectuar una evaluación final de la razonabilidad de la estimación basados en nuestro conocimiento del negocio y si la estimación es consistente con otra evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo. [NIA 540.24] [96]

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos [97]

Efectuamos evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [98]

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos puede ser mayor con respecto a objetivos de auditoría relacionados con las estimaciones contables debido a una o más de las siguientes razones: [99]

• los principios contables con respecto a las estimaciones contables pueden no estar bien definidos, ser confusos y estar sujetos a diversas interpretaciones;

• los juicios requeridos pueden ser subjetivos, complejos y requerir presunciones sobre los efectos de eventos futuros;

Por ejemplo, el gasto y los pasivos de pensión.

• los juicios pueden pasar por alto o interpretar erróneamente los acontecimientos actuales.

Por ejemplo, los juicios pueden pasar por alto los efectos de un ambiente tecnológico en constante evolución sobre las estimaciones de las vidas útiles que se requieren para calcular el gasto de depreciación.

La gerencia puede establecer los siguientes tipos de controles para contribuir a reducir el riesgo: [100]

• establecer estimaciones contables con la asistencia de personal capacitado y con experiencia, incluyendo expertos externos;

• revisión y aprobación por parte de los niveles superiores de la gerencia de los factores relevantes y del desarrollo de supuestos;

• revisión periódica de los métodos para desarrollar los factores y supuestos;

• comparación de las estimaciones contables efectuadas en períodos anteriores con los resultados en los períodos subsecuentes;

• consideración por parte de los niveles apropiados de la gerencia de si las estimaciones contables son consistentes con los planes operativos de la entidad.

Las estimaciones contables frecuentemente se basan en información derivada de las transacciones rutinarias procesadas por los sistemas de información por computadoras de la entidad. Los controles pueden que sean efectivos con respecto a la integridad, exactitud y validez (existencia) de dicha información subyacente. [101]

Los controles pueden ser efectivos también con respecto a ciertos otros aspectos de las estimaciones contables. [102]

Por ejemplo, un banco que otorga préstamos mínimos a los concesionarios de vehículos normalmente tiene como objetivo operativo minimizar el riesgo de pérdidas del crédito que pueda resultar si los vehículos se venden pero el préstamo mínimo no se paga. El banco puede que responda al riesgo con procedimientos para su propia inspección frecuente de los vehículos no vendidos. Los objetivos de la gerencia son principalmente operativos, para minimizar las pérdidas del crédito, pero el control también contribuye a la confiabilidad de la provisión para cuentas dudosas.

Puede ser más difícil que la gerencia establezca controles eficaces respecto a los juicios que forman parte de las estimaciones contables. La dificultad puede aumentar debido a que los juicios han de modificarse cuando ocurran cambios en las circunstancias económicas y de la industria. [103]

Aunque puede que sea difícil que la gerencia implante controles eficaces a aspectos de las estimaciones contables, puede que sea importante para la gerencia hacerlo, por ejemplo, con respecto a las estimaciones contables que sean significativas en los estados financieros. [104]

Por ejemplo, las presunciones que se usen en los cálculos del pasivo y el costo de los planes de jubilación pueden ser aprobadas por ciertos comités de la junta directiva que utilicen especialistas independientes como asesores.

Si consideramos que existen debilidades importantes, informamos a la gerencia y, si fuese apropiado, a la junta directiva. [105]

Decisiones sobre presentación y revelación [106]

La presentación razonable de los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados es una parte implícita e integral de la responsabilidad de la gerencia. [107]

La gerencia tiene la responsabilidad de tomar las decisiones adecuadas con respecto a la presentación y revelación para garantizar que: [108]

• los estados financieros se preparen de acuerdo con políticas contables aceptables aplicadas de manera consistente o, en caso de cambios, estos se presenten de manera adecuada;

• la información adecuada se revele, clasifique y describa de acuerdo con políticas contables aceptables y, en caso que aplique, con requisitos legales.

Las decisiones específicas de presentación y revelación se toman en el contexto de las estructuras legales y de emisión de informes financieros que sean aplicables. [109]

Confirmamos nuestros objetivos de auditoría relacionados con las decisiones de presentación y revelación durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [110]

Objetivos críticos de auditoría [111]

El propósito de nuestra auditoría es proveer una certeza razonable de que los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa. Casi nunca podemos obtener evidencia concluyente de auditoría de que las partidas que constituyen los estados financieros son correctas. Normalmente existen ciertos objetivos de auditoría que conllevan un riesgo mayor de que ocurran errores e irregularidades significativos y que implican un juicio considerable o que son difíciles de verificar. [112]

'Crítico' es un calificativo que agregamos a los objetivos de auditoría que determinamos que pueden beneficiarse de los juicios de los miembros con más experiencia del equipo de auditoría como, por ejemplo, el socio encargado. [113]

Los objetivos críticos de auditoría normalmente se relacionan más con las implicaciones significativas de los riesgos de negocios en los estados financieros y las clases de transacciones no rutinarias que con las clases significativas de transacciones rutinarias. Este puede ser el caso cuando nuestro entendimiento de los riesgos del negocio se basa en factores con un alto grado de incertidumbre, ya que puede que nos resulte más difícil obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría con respecto a los objetivos de auditoría relacionados. Una razón posible de esto es que la gerencia necesita aplicar un mayor grado de juicio para predecir las implicaciones de esos riesgos del negocio en los estados financieros. [114]

Identificamos nuestros objetivos críticos de auditoría durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [115]

El juicio con respecto a cuáles se designan como objetivos críticos de auditoría normalmente depende de las circunstancias que los rodean, tales como la naturaleza del negocio, su rentabilidad usual, los requisitos de revelación y otros asuntos que el socio encargado puede considerar. [116]

Por ejemplo:

• la existencia de transacciones entre partes relacionadas;

• el potencial de incumplimiento bajo acuerdos contractuales, tales como convenios de deuda;

• reverso en las tendencias previas en las utilidades o la liquidez;

• la posibilidad de actos ilegales.

El socio encargado es responsable de proveer las directrices generales en cuanto al enfoque de auditoría con respecto a los objetivos críticos de auditoría, incluyendo: [117]

• la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;

• la participación de personal de auditoría con más experiencia y de especialistas de XXXXX.

Por ejemplo, consultar a un especialista en asuntos actuariales sobre aspectos del pasivo de pensión.

Por ejemplo, consultar a un especialista en asuntos ambientales sobre aspectos de los pasivos ambientales.

El socio encargado es responsable de revisar los papeles de trabajo de auditoría relacionados con los objetivos críticos de auditoría. [118]

Exponemos los objetivos críticos de auditoría, incluyendo nuestro enfoque y nuestras conclusiones, en el documento sobre asuntos y decisiones significativos. [119]

Importancia relativa [120]

El objetivo de nuestra auditoría de los estados financieros es hacer posible la expresión de una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. [NIA 320.04] [121]

Esta sección incluye: [122]

• el concepto de importancia relativa;

• la evaluación de la importancia relativa con respecto a los estados financieros.

Concepto de importancia relativa [123]

La información es importante si su omisión o expresión errónea e irregular puede influenciar las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o expresión errónea e irregular. Por lo tanto, la importancia relativa provee un margen o punto de referencia en vez de ser una característica cualitativa que la información ha de tener para que sea útil. [124]

Los estados financieros pueden contener errores e irregularidades de importancia relativa debido al efecto de: [125]

• una omisión o error e irregularidad individual (un error e irregularidad de importancia relativa); o

• el efecto acumulativo de un número de errores e irregularidades (errores e irregularidades significativos) que individualmente no se consideran de importancia relativa.

Un error e irregularidad significativo es aquel que, al acumularse con otros, puede ocasionar que los estados financieros contengan errores e irregularidades de importancia relativa. [126]

Consideramos el efecto acumulativo de los errores e irregularidades significativos. [127]

Los estados financieros pueden contener errores e irregularidades de importancia relativa como resultado de un fraude o error. [128]

El fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos entre la gerencia, empleados o terceros. Un error es una equivocación no intencional. [129]

Debemos considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría al efectuar una auditoría. [NIA 320.02] [130]

Debemos considerar la importancia relativa cuando determinamos la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. [NIA 320.08(a)] [131]

La evaluación de la importancia relativa es un asunto de nuestro juicio profesional. [132]

En la Auditoría de XXXXX: [133]

• identificamos las implicaciones significativas en los estados financieros a medida que efectuamos el análisis estratégico y el análisis de procesos;

• establecemos los objetivos de auditoría apropiados;

• evaluamos los riesgos relacionados con los errores e irregularidades significativos;

• planeamos procedimientos de auditoría que respalden nuestras evaluaciones de los riesgos de que ocurran errores e irregularidades significativos;

• planeamos los procedimientos restantes de auditoría

Para identificar las implicaciones significativas en los estados financieros: [134]

• obtenemos un entendimiento de los asuntos que pueden requerir que la gerencia efectúe estimaciones contables y decisiones sobre presentación y revelación;

Estos normalmente son resultado de los riesgos del negocio.

• determinamos si las estimaciones contables resultantes y las decisiones sobre presentación y revelación son significativas para los estados financieros;

• identificamos las clases de transacciones generadas por los procesos del negocio de la entidad;

• determinamos cuáles de dichas clases de transacciones son significativas para los estados financieros;

• identificamos los saldos de cuenta relacionados a los estados financieros.

Implicaciones significativas para los estados financieros [135]

Identificamos las implicaciones significativas para los estados financieros en la fase de análisis estratégico del flujo de trabajo de auditoría. [136]

Para determinar la importancia sobre los estados financieros de las estimaciones contables, las clases de transacciones y las decisiones sobre presentación y revelación, consideramos los aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. [137]

Por ejemplo, consideramos la importancia de las estimaciones contables, las clases de transacciones y las decisiones sobre presentación y revelación en relación con:

• los objetivos y las estrategias de la gerencia;

• la industria;

• las necesidades de los inversionistas y otros usuarios importantes;

• el análisis de las ganancias;

• el saldo de la cuenta.

Cuando determinamos que las estimaciones contables y las clases de transacciones identificadas son significativas para los estados financieros de la entidad y para nuestra auditoría, identificamos los saldos de las cuentas donde están incluidos. El contenido y el formato de los estados financieros y, por lo tanto, los saldos de las cuentas pueden diferir entre entidades en diferentes industrias. [138]

Por ejemplo, los bancos y otras instituciones financieras similares tienen diferentes requisitos de contabilidad y de emisión de informes a los de otras empresas comerciales y, por lo tanto, diferentes saldos de cuentas.

Un saldo de cuenta es la acumulación de, potencialmente muchas, diferentes clases de transacciones y estimaciones contables. Los objetivos, las estrategias y los riesgos del negocio de una entidad determinan cuáles son significativos. [139]

Un saldo de cuenta no necesariamente contiene una clase significativa de transacciones con respecto al período sujeto a auditoría. [140]

Por ejemplo, una cuenta de activo tal como activos fijos puede que no contenga adiciones o deducciones significativas durante el período actual sujeto a auditoría, pero puede que exista un saldo inicial que haya surgido de transacciones significativas de períodos anteriores. En esas circunstancias, nuestro enfoque de auditoría se concentra en las aseveraciones de valuación y presentación. También efectuamos procedimientos analíticos durante las fases de análisis estratégico y de procedimientos restantes de auditoría y de emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría para identificar los riesgos de auditoría y para considerar si los estados financieros, tomados en conjunto, son consistentes con nuestro conocimiento del negocio.

En caso que determinemos que las clases de transacciones o estimaciones contables son significativas para los estados financieros, nuestro enfoque es definir un objetivo adecuado de auditoría e identificar y probar los controles apropiados. En caso que determinemos que las clases de transacciones o estimaciones contables no son significativas para los estados financieros, no establecemos un objetivo de auditoría. Sin embargo, consideramos el saldo relevante de la cuenta como parte de nuestros procedimientos analíticos aplicados durante las fases de análisis estratégico y de procedimientos restantes de auditoría y de emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría. [141]

Efectuar una evaluación de la importancia relativa [142]

La evaluación de la importancia relativa es un asunto de nuestro juicio profesional. Al aplicar dicho juicio, consideramos tanto el monto (la cantidad) como la naturaleza (la calidad) de los errores e irregularidades. [143]

El monto de un error e irregularidad por sí solo, sin tomar en cuenta la naturaleza del error e irregularidad y las circunstancias que lo rodean, normalmente no constituye suficiente base para un juicio de importancia relativa. Por lo tanto, no tenemos una fórmula numérica para calcular el aspecto cuantitativo de la importancia relativa. [144]

Las circunstancias que rodean a un error e irregularidad incluyen el tamaño relativo de éste en comparación con los estados financieros tomados en conjunto y el contexto cierto en el cual usuario de los estados financieros consideraría la partida de los estados financieros que contiene el error e irregularidad. [145]

Las circunstancias que rodean a un error e irregularidad que pueden afectar nuestro juicio profesional sobre la importancia relativa incluyen, sin ser limitante a ello, si el error e irregularidad: [146]

• surge de una partida que puede medirse con precisión o si surge de una estimación y, si fuese así, el grado de imprecisión inherente en la estimación;

• encubre un cambio en las ganancias u otras tendencias;

• oculta el hecho de no haber cumplido las expectativas del consenso de los analistas;

• convierte una pérdida en una ganancia o viceversa;

• se relaciona con un componente de la entidad que se ha identificado que desempeña una función significativa en las operaciones o la rentabilidad de la entidad;

Por ejemplo, un error e irregularidad del ingreso y la utilidad operativa de un componente relativamente pequeño que la gerencia considere como importante para la rentabilidad futura de la entidad puede tener más importancia relativa a los usuarios importantes de los estados financieros que un error e irregularidad en un componente que la gerencia no ha identificado como importante.

• afecta el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, por parte de la entidad;

• afecta el cumplimiento de los convenios de deuda u otros requisitos contractuales, por parte de la entidad;

• tiene el efecto de aumentar la compensación de la gerencia;

• es intencional o no es intencional;

• puede resultar en una reacción significativa, positiva o negativa, del mercado;

Tomamos en cuenta esas reacciones anticipadas del mercado cuando consideramos si un error e irregularidad es de importancia relativa.

• implica el encubrimiento de una transacción ilegal.

La volatilidad histórica demostrada del precio de las acciones de la entidad en respuesta a ciertos tipos de revelaciones puede proveer orientación con respecto al monto de error e irregularidad que los accionistas consideren como de importancia relativa. [147]

Como resultado de la interacción de las consideraciones cuantitativas y cualitativas en nuestro juicio de importancia relativa, un error e irregularidad de un monto relativamente pequeño del cual nos percatemos puede tener un efecto importante en los estados financieros. [148]

Determinar el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos [149]

Consideramos lo que constituiría un error e irregularidad significativo. [150]

Un error e irregularidad significativo es aquel que, al acumularse con otros, puede ocasionar que los estados financieros contengan errores e irregularidades de importancia relativa. [151]

Durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría , con respecto a cada objetivo de auditoría: [152]

• efectuamos una evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos;

• documentamos nuestra evaluación;

• respaldamos nuestra evaluación mediante la ejecución de procedimientos de auditoría adecuados, incluyendo pruebas de control.

Durante la fase de procedimientos restantes de auditoría y de emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría: [153]

• respondemos al riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a cada objetivo de auditoría;

• confirmamos nuestra evaluación, basados en los resultados de procedimientos sustantivos y otra evidencia obtenida.

Errores e irregularidades significativos [154]

Cuando planeamos y efectuamos los procedimientos de auditoría y evaluamos y emitimos informes sobre los resultados de éstos, debemos considerar el riesgo de que ocurran errores e irregularidades de importancia relativa en los estados financieros que resulten de fraude o error. [NIA 240.02] [155]

Los estados financieros pueden contener errores e irregularidades de importancia relativa debido al efecto de: [156]

• una omisión o error e irregularidad individual (un error e irregularidad de importancia relativa); o

• el efecto acumulativo de un número de errores e irregularidades (errores e irregularidades significativos) que individualmente no se consideran de importancia relativa.

Un error e irregularidad significativo es aquel que, al acumularse con otros, puede ocasionar que los estados financieros contengan errores e irregularidades de importancia relativa. [157]

También consideramos la naturaleza, causa (si se conoce) y monto de los errores e irregularidades que conocemos de la auditoría de los estados financieros del período anterior. [158]

En la Auditoría de XXXXX, evaluamos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en relación con cada objetivo de auditoría. [159]

Cuando planeamos la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría, consideramos los montos de los errores e irregularidades que anticipamos que dichos procedimientos de auditoría detecten. Dichos montos son la precisión de auditoría planeada con respecto a dichos procedimientos de auditoría. En la Auditoría de XXXXX, la precisión de auditoría planeada con respecto a los estados financieros tomados en conjunto es el nivel de precisión. [160]

Calculamos el nivel de precisión como la medida de precisión de auditoría cuando planeamos y efectuamos nuestros procedimientos de auditoría. [161]

Planeamos procedimientos de auditoría que sean suficientemente precisos para detectar un error e irregularidad significativo en caso de que exista. La evaluación de lo que puede ser un error e irregularidad significativo para los efectos de la planeación es un asunto de nuestro juicio profesional. Al aplicar ese juicio, consideramos tanto el monto (la cantidad) como la naturaleza (la calidad) de los errores e irregularidades potenciales. [162]

Por motivos prácticos, podemos también especificar uno o más montos por debajo de los que consideramos que los errores e irregularidades, de existir, son insignificantes. Consideramos los aspectos cualitativos que rodean a dichos errores e irregularidades antes de tomar una determinación final. [163]

Nivel de precisión [164]

En la Auditoría de XXXXX, la precisión de auditoría planeada con respecto a los estados financieros tomados en conjunto es el nivel de precisión. [165]

Esta sección incluye como: [166]

• calculamos el nivel de precisión;

• asignamos el nivel de precisión;

• documentamos el nivel de precisión;

• consideramos el nivel de precisión en el contexto de los estados financieros consolidados;

• consideramos el nivel de precisión en el contexto de auditorías de múltiples localidades.

Cómo calcular el nivel de precisión [167]

Calculamos el nivel de precisión como la medida de precisión de la auditoría cuando planeamos y efectuamos nuestros procedimientos de auditoría. [168]

Calculamos el nivel de precisión para cada grupo de estados financieros que auditamos. [169]

Calculamos el nivel de precisión mediante la siguiente fórmula, redondeando la cifra a dos dígitos significativos. [170]

Nivel de precisión = factor x (el mayor entre el activo total y el ingreso)2/3 [171]

Por ejemplo, si el cálculo da un resultado de $23,528, usamos $23,000.

El factor es específico del tipo de moneda que se use en el cálculo. En caso que no exista un factor para un tipo de moneda individual, usamos el factor del US$, con la debida traducción. [172]

A continuación se presenta la tabla del nivel de precisión, expresada en dólares de Estados Unidos de América [173]

Si el monto mayor entre el activo total y el ingreso con respecto a la entidad cuyos estados financieros están sujetos a auditoría es:

más de pero no más de el nivel de precisión es más este factor x el exceso sobre

$0 US $30 mil 1,860 .0621 US $0

30 mil 100 mil 2,290 .0328 30 mil

100 mil 300 mil 4,490 .0224 100 mil

300 mil 1 millón 10,600 .0152 300 mil

1 millón 3 millones 20,800 .0104 1 millón

3 millones 10 millones 49,400 .00706 3 millones

10 millones 30 millones 96,700 .00484 10 millones

30 millones 100 millones 229,000 .00328 30 millones

100 millones 300 millones 449,000 .00224 100 millones

300 millones 1 mil millones 1,060,000 .00152 300 millones

1 mil millones 3 mil millones 2,080,000 .00104 1 mil millones

3 mil millones 10 mil millones 4,940,000 .000706 3 mil millones

10 mil millones 30 mil millones 9,670,000 .000484 10 mil millones

30 mil millones 100 mil millones 22,900,000 .000328 30 mil millones

100 mil millones 300 mil millones 44,900,000 .000224 100 mil millones

300 mil millones -------- 106,000,000 .000152 300 mil millones

El socio encargado puede reducir, pero no aumentar, el monto calculado del nivel de precisión. [174]

El cálculo del nivel de precisión usa los montos de los activos y de los ingresos que aparecen en los estados financieros que están sujetos a auditoría. [175]

El cálculo del nivel de precisión puede basarse en las estimaciones disponibles del monto de los activos y los ingresos del período, por ejemplo, según se muestra en los estados financieros interinos. No es necesario calcular nuevamente el nivel de precisión cuando los montos reales de los activos y los ingresos del período son conocidos. [176]

Cómo asignar el nivel de precisión [177]

Conceptualmente, los montos de precisión de auditoría que sean menores que el nivel de precisión son apropiados para la planeación de la mayoría de los procedimientos de auditoría debido a que no aplican a los estados financieros tomados en conjunto. Por el mismo motivo, tenemos en mente montos menores que el nivel de precisión cuando evaluamos los riesgos de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a aseveraciones individuales en los estados financieros, o grupos de aseveraciones que se abordan por medio de objetivos de auditoría. [178]

Teniendo en mente los montos de precisión de auditoría planeada que sean menores que el nivel de precisión cuando planeamos los procedimientos de auditoría, reconocemos que una acumulación de errores e irregularidades menores, tomados en conjunto, puede exceder el nivel de precisión. Esa precisión de auditoría se llama nivel de precisión asignado. [179]

El nivel de precisión asignado es un juicio profesional del equipo de Auditoría de XXXXX y no es el mismo durante toda la auditoría. [180]

Documentación del nivel de precisión [181]

Documentamos el nivel de precisión con respecto a cada conjunto de estados financieros que auditamos. [182]

El monto del nivel de precisión asignado se documenta en el programa de auditoría u otros papeles de trabajo con respecto a los procedimientos analíticos que se espera que provean toda, o sustancialmente toda, la evidencia de auditoría para un objetivo de auditoría. [183]

No hay necesidad de documentar el nivel de precisión asignado en otros casos. La precisión planeada de auditoría está entre los muchos factores que consideramos cuando evaluamos los riesgos y planeamos procedimientos específicos de auditoría. Nuestra consideración de la precisión de auditoría está implícita en los procedimientos de auditoría documentados en el programa de auditoría. [184]

Estados financieros consolidados [185]

Si auditamos los estados financieros consolidados, usamos los montos consolidados. Si emitimos una opinión de auditoría por separado sobre los estados financieros de un componente incluido en los estados financieros consolidados, se hace un cálculo por separado del nivel de precisión con respecto a la auditoría de los estados financieros del componente. El nivel de precisión de un componente incluido en los estados financieros consolidados no puede exceder el nivel de precisión calculado con respecto a los estados financieros consolidados. [186]

Múltiples localidades [187]

Cuando el trabajo lo efectúa más de una oficina de XXXXX, la oficina de origen especifica el monto del nivel de precisión (normalmente basado en los activos y los ingresos consolidados), excepto cuando planeamos emitir un informe de auditoría por separado que exprese una opinión de auditoría sobre los estados financieros por separado del componente. En ese caso, la oficina participante calcula el nivel de precisión basado en los activos y los ingresos del componente, excepto cuando la oficina de origen especifique un monto menor de nivel de precisión. [188]

Montos insignificantes [189]

Especificamos uno o más montos por debajo de los que consideramos los errores e irregularidades, de existir, como insignificantes. Los montos expresados como insignificantes representan el juicio profesional del equipo de Auditoría de XXXXX. Específicamente, el juicio es que no resultaría un error e irregularidad de importancia relativa en los estados financieros si se pasan por alto los errores e irregularidades por debajo del monto expresado. [190]

Los montos expresados como insignificantes no tienen que ser iguales a través de toda la auditoría; pueden existir factores cualitativos al respecto. [191]

Los errores e irregularidades que detectemos por debajo de dichos montos no se incluyen en un resumen de diferencias de auditoría no ajustadas. Sin embargo, consideramos sus aspectos cualitativos. [192]

Nuestra consideración cualitativa de tales errores e irregularidades insignificantes normalmente está limitada a una consideración de si dichos errores e irregularidades: [193]

• parecen estar relacionados con factores de riesgo de fraude

• individualmente, o en el agregado, pueden indicar fallas de controles.

De no ser así, los papeles de trabajo documentan nuestra conclusión de que la diferencia no es significativa. Esa conclusión puede estar limitada a una indicación, identificada con las iniciales de quien la prepare, tal como la siguiente: error e irregularidad insignificante. [194]

Efectuar nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos [195]

Debemos usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría, y diseñar procedimientos de auditoría que garanticen que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. [NIA 400.02(2)] [196]

Al desarrollar el plan global de auditoría, debemos evaluar el riesgo inherente a nivel de los estados financieros. Al desarrollar el programa de auditoría, debemos relacionar dicha evaluación con los saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa a nivel de aseveración, o suponer que el riesgo inherente es alto con respecto a esa aseveración. [NIA 400.11 y 401.08]. [197]

En la Auditoría de XXXXX, evaluamos el riesgo inherente a nivel de los estados financieros cuando efectuamos el análisis estratégico, usando el juicio profesional para evaluar los factores tales como: [198]

• la integridad, experiencia y conocimientos de la gerencia

• las presiones poco usuales sobre la gerencia

• la naturaleza del negocio de la entidad

• los factores que afectan a la industria en que opera la entidad.

Usamos nuestra evaluación del riesgo inherente a nivel de los estados financieros cuando consideramos los riesgos de auditoría que podemos enfrentar al aceptar o continuar con el trabajo de auditoría. [199]

No documentamos por separado nuestra evaluación del riesgo inherente a nivel de los estados financieros. Documentamos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, que incorpora la evaluación del riesgo inherente, con respecto a cada objetivo de auditoría. [200]

Después de obtener un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno, debemos efectuar una evaluación preliminar del riesgo del control, al nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia relativa. [NIA 400.22] [201]

Normalmente, la gerencia reacciona a las situaciones de riesgo inherente diseñando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir los errores e irregularidades y, por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control están sumamente interrelacionados. En tales situaciones, si intentamos evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control por separado, existe la posibilidad de que se efectúe una evaluación de riesgo inadecuada. Como resultado, el riesgo de auditoría puede determinarse más apropiadamente en tales situaciones mediante una evaluación combinada. [202]

En la Auditoría de XXXXX, combinamos las evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control mediante el concepto del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. [203]

Cuando los sistemas de información por computadoras son significativos, también debemos obtener un entendimiento del ambiente de los sistemas de información por computadoras y si éste puede influir en la evaluación de los riesgos inherente y de control. [NIA 401.07] [204]

Cuando planeamos la auditoría, debemos evaluar el riesgo de que un fraude o error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa y debemos indagar con la gerencia sobre cualquier fraude o error significativo que haya sido descubierto. [NIA 240.07] [205]

Excepto cuando las circunstancias indiquen obviamente lo contrario, no suponemos que un caso de fraude o error es un incidente aislado. Investigamos la naturaleza y motivo del fraude o error identificado. Consideramos su impacto en nuestras evaluaciones del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. [206]

Efectuamos una evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, ya sea debido a fraude o a error, con respecto a cada objetivo de auditoría. [207]

Nuestra evaluación combinada se basa en nuestro entendimiento de: [208]

• la naturaleza de la implicación para los estados financieros que se está considerando

Por ejemplo, estimaciones contables, clases de transacciones y decisiones sobre presentación y revelación.

• qué dio lugar a esas implicaciones para los estados financieros

Por ejemplo, los riesgos del negocio.

• cómo la gerencia refleja esas implicaciones en los estados financieros

• los riesgos relacionados de los estados financieros

• los controles de la gerencia sobre los riesgos de los estados financieros.

En todas las auditorías, obtenemos un entendimiento del diseño de los controles establecidos por la entidad para cubrir sus riesgos. Planeamos las pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre el diseño de los controles, es decir, si están debidamente diseñados para prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad significativo. Las pruebas de diseño pretenden determinar si el control es adecuado, si funciona efectivamente, si es capaz de prevenir, o detectar y corregir, un error e irregularidad significativo en la(s) aseveración(es) relacionada(s) de los estados financieros y si la entidad usa el control.

Los factores que consideramos al efectuar nuestras evaluaciones preliminares varían, dependiendo de si consideramos objetivos de auditoría relacionados con: [209]

• las implicaciones de los riesgos del negocio en los estados financieros; o

• las clases significativas de transacciones.

Objetivos de auditoría relacionados con los riesgos del negocio [210]

Efectuamos evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [211]

Las implicaciones para los estados financieros relacionadas con los riesgos del negocio normalmente son subjetivas, menos susceptibles al control y más sujetas a la influencia de la gerencia. La gerencia puede desarrollar estimaciones contables para cubrir las implicaciones de los riesgos de negocio. [212]

Las estimaciones contables son aproximaciones de los montos o partidas de los estados financieros. Las estimaciones contables miden los efectos de transacciones del negocio o eventos anteriores, o la situación actual de un activo o pasivo. Con frecuencia no existe una manera precisa de medirlas, debido a que: [213]

• la medición o valuación de algunos montos es incierta, y depende del resultado de eventos futuros;

• no es posible acumular de manera oportuna y de costo beneficio, la información relevante sobre eventos que ya han ocurrido.

Las estimaciones contables se originan como asientos contables dentro de la entidad. Ciertas estimaciones contables son rutinarias y otras no son rutinarias. [214]

Por ejemplo, las estimaciones contables rutinarias incluyen las estimaciones para los impuestos sobre la renta y el gasto de depreciación que se asignan al costo de los activos fijos durante sus vidas útiles estimadas. Las estimaciones contables no rutinarias incluyen estimaciones para la provisión para pérdidas por demandas legales pendientes y provisión para reducir el inventario y las cuentas por cobrar a su valor estimado de realización.

El riesgo inherente puede ser alto con respecto a los objetivos de auditoría relacionados con las implicaciones de los riesgos del negocio en los estados financieros, debido a una o más de las siguientes razones: [215]

• los principios contables con respecto a las estimaciones contables pueden no estar bien definidos, ser confusos y estar sujetos a diversas interpretaciones;

• los juicios requeridos pueden ser subjetivos, complejos y requerir presunciones sobre los efectos de eventos futuros;

• los juicios pueden pasar por alto o interpretar erróneamente los acontecimientos actuales.

Por ejemplo, los juicios pueden pasar por alto los efectos de un ambiente tecnológico en constante evolución sobre las estimaciones de las vidas útiles que se requieren para calcular el gasto de depreciación.

Las estimaciones contables normalmente se basan en información derivada de las transacciones rutinarias procesadas por los sistemas de información por computadoras de la entidad. Los controles puede que sean efectivos con respecto a la integridad, existencia y exactitud de dicha información subyacente. [216]

Por ejemplo, la información sobre las ganancias de los empleados que se use en los cálculos de las pensiones puede ser provista por la información derivada de las transacciones de la nómina procesadas de manera rutinaria.

Puede que sea más difícil para la gerencia establecer controles que sean efectivos para prevenir o detectar y errores e irregularidades relacionadas con los juicios que se requieren para abordar las implicaciones de los riesgos de negocio en los estados financieros. La dificultad puede aumentar debido a que los juicios han de modificarse cuando ocurran cambios en las circunstancias económicas y de la industria. [217]

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a las implicaciones de los riesgos del negocio en los estados financieros aumenta a medida que: [218]

• aumenta el número de factores que influyen en la estimación contable o en la decisión sobre presentación y revelación;

• las presunciones se hacen más complejas o subjetivas;

• se dispone de información insuficiente o menos relevante o confiable para calcular la estimación o preparar el material apropiado de presentación y revelación.

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos puede ser también mayor si las presunciones fundamentales que se usen, confían demasiado en las condiciones económicas actuales para pronosticar los eventos futuros. [219]

Por lo tanto, cuando planeamos y efectuamos nuestros procedimientos de auditoría para respaldar nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, consideramos los factores tanto subjetivos como objetivos involucrados con una actitud apropiada de escepticismo profesional. [220]

Efectuamos nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a los objetivos de auditoría relacionados con las implicaciones de los riesgos del negocio en los estados financieros, al obtener un entendimiento de: [221]

• los riesgos residuales del negocio de la entidad, es decir, después de considerar los controles de negocios

• el proceso para abordar las implicaciones de los riesgos residuales del negocio en los estados financieros.

Esto incluye considerar:

- la calidad de la información usada;

- el prejuicio de la gerencia;

- el grado de competencia y complejidad;

- la exactitud histórica.

Objetivos de auditoría relacionados con las clases significativos de transacciones [222]

Efectuamos evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativas en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [223]

Las transacciones rutinarias registran las operaciones comerciales diarias de la entidad con el mundo externo, tales como sus ventas, compras, pagos en efectivo y entradas de efectivo habituales. Las transacciones rutinarias generalmente: [224]

• son numerosas;

• son recurrentes;

• pueden medirse objetivamente y requieren muy poco o ningún juicio para determinar el monto a registrar;

• se procesan de una manera similar cada vez que ocurren.

A pesar de esas características, si se carece de controles efectivos, el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a muchas transacciones rutinarias puede ser alto. Muchas transacciones rutinarias son clases de transacciones que implican: [225]

• entradas o desembolsos de efectivo;

• partidas negociables;

• transacciones o partidas que son susceptibles al robo: o a conversión en efectivo indirectamente por medio de artificios, tales como: acuerdos de pagos ilegales o transacciones ficticias con empleados, vendedores o clientes.

Normalmente, la gerencia establece controles efectivos con respecto al registro, procesamiento y emisión de informes de las transacciones rutinarias para proveer una certeza razonable sobre el logro de los objetivos correspondientes a las operaciones, la emisión de informes financieros y el cumplimiento de las leyes y regulaciones. [226]

Si el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos es bajo, normalmente se debe a que los controles son eficaces para prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad significativo. [227]

En todas las auditorías, obtenemos un entendimiento del diseño de los controles establecidos por la entidad para enfrentar sus riesgos. Planeamos pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre el diseño de los controles, es decir, si están debidamente diseñados para prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad significativo. Las pruebas de diseño pretenden determinar si el control es adecuado, si funciona efectivamente, y si puede prevenir, o detectar y corregir, un error e irregularidad significativo en la(s) aseveración(es) relacionada(s) de los estados financieros y si la entidad usa el control. [228]

Basados en nuestras pruebas, cuando determinamos que los controles están debidamente diseñados, evaluamos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades como bajo o moderado. Entonces planeamos pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación de los controles a través del período sujeto a auditoría. [229]

Las transacciones no rutinarias son eventos que son poco usuales, debido a su tamaño o naturaleza, o que ocurren con poca frecuencia. Las transacciones no rutinarias pueden: [230]

• ser relativamente pocas en su número;

• ser difíciles de predecir;

• requerir juicio para determinar los montos y el período contable de su registro;

• involucrar interrogantes sobre la intención o sustancia económica.

Las transacciones no rutinarias incluyen: [231]

• transacciones del negocio que no son usuales en algún aspecto;

Por ejemplo, transacciones cuantiosas cerca del final del período.

• transacciones del negocio ajenas a las actividades rutinarias de la entidad;

Por ejemplo, adquisiciones, disposiciones, obtención de préstamos y transacciones de venta y retro-arrendamiento.

• asientos contables ajenos al curso normal del negocio.

Por ejemplo, asientos de cierre hechos exclusivamente al final del período u otras fechas de emisión de informes externos.

El riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a los objetivos de auditoría relacionados con las transacciones no rutinarias puede ser alto, debido a que: [232]

• el riesgo inherente puede ser alto porque:

Puede haber:

- una mayor intervención por parte de la gerencia para especificar los métodos contables

- una mayor intervención manual en la recopilación y procesamiento de datos

- un mayor juicio requerido para determinar los montos

- cálculos o principios contables complejos

• la naturaleza de las transacciones no rutinarias puede que dificulte a la gerencia la implantación de controles eficaces para prevenir o detectar y corregir un error o irregularidad significativo en comparación con las transacciones rutinarias.

Efectuamos nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a objetivos de auditoría relacionados con las clases significativas de transacciones cuando: [233]

• obtenemos un entendimiento de la iniciación, procesamiento y emisión de informes de las clases significativas de transacciones;

• identificamos los controles establecidos para prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad significativo;

• efectuamos pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre el diseño de los controles.

Documentación de nuestra evaluación [234]

Debemos documentar en los papeles de trabajo de auditoría la evaluación del riesgo de control. [NIA 400.25(b)] [235]

En la Auditoría de XXXXX, documentamos una evaluación combinada del riesgo inherente y el riesgo de control mediante el concepto del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. Documentamos nuestra evaluación en nuestros programas de auditoría. [236]

Documentamos nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos como 'Alto', 'Moderado' o 'Bajo', y exponemos una narrativa que respalde nuestra decisión. Dicha narrativa puede incluir nuestra consideración de la precisión de auditoría planeada. [237]

Respaldo de nuestra evaluación [238]

La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración de los estados financieros debe ser alta a menos que: [239]

• podamos identificar controles internos relevantes a la aseveración que normalmente puedan prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad de importancia relativa; y

• planeemos efectuar pruebas de control para respaldar la evaluación. [NIA 400.24]

Debemos obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para respaldar cualquier evaluación del riesgo de control que no sea alto. Mientras más baja sea la evaluación del riesgo de control, debemos obtener más respaldo de que los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados debidamente y funcionan con efectividad. [NIA 400.31] [240]

Cuando obtengamos evidencia de auditoría de las pruebas de control, debemos considerar la suficiencia y calidad adecuada de la evidencia de auditoría para respaldar el nivel evaluado de riesgo de control. [NIA 500.10] [241]

En la Auditoría de XXXXX respaldamos nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, ocasionados por fraude o error, mediante la realización de procedimientos adecuados de auditoría, que incluyan pruebas de la efectividad operativa de los controles. Normalmente, efectuamos pruebas de control antes del fin del período. También obtenemos evidencia de auditoría de que los controles relevantes permanecen efectivos durante el resto del período. Para planear nuestros procedimientos, entendemos el razonamiento que nos permitió establecer nuestras evaluaciones. [242]

Por ejemplo, si el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos no es alto, consideramos qué reduce el riesgo (riesgo inherente o riesgo de control reducidos), de manera que podamos planear eficazmente nuestros procedimientos de auditoría.

Cuando efectuamos la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría: [243]

• obtenemos y respaldamos nuestro entendimiento de los riesgos residuales del negocio que tengan implicaciones en los estados financieros;

• identificamos los controles dentro de los procesos del negocio de la entidad que puedan, si funcionan con efectividad, prevenir, o detectar y corregir un error o irregularidad significativo en los estados financieros;

• comprobamos la operación de dichos controles.

Mientras más baja sea nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, más evidencia de auditoría se requiere para respaldar esta evaluación. [244]

Con base en los resultados de las pruebas de control, debemos evaluar si los controles internos están diseñados y funcionan según se contempló en la evaluación preliminar del riesgo de control. [NIA 400.34] [245]

En la Auditoría de XXXXX, evaluamos si los resultados de nuestros procedimientos de auditoría respaldan nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. [246]

Respuesta a nuestra evaluación [247]

Al obtener la evidencia, debemos aplicar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para garantizar la reducción de ese riesgo un nivel aceptablemente bajo. [NIA 530.18] [248]

Debemos considerar los niveles evaluados de riesgo inherente y de control para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. [NIA 400.42] [249]

Con base en la evaluación de riesgos, debemos diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surjan de fraude o error y que sean de importancia relativa para los estados financieros tomados en conjunto. [NIA 240.09] [250]

Mientras más alta sea la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de auditoría debemos obtener de la ejecución de procedimientos sustantivos. [NIA 400.47(1)] [251]

En la Auditoría de XXXXX respondemos a nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos mediante la realización de procedimientos sustantivos apropiados. Mientras más alta sea nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, más evidencia persuasiva de auditoría requerimos de los procedimientos sustantivos. [252]

Planeamos nuestros procedimientos sustantivos en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [253]

Cuando tratamos de obtener más evidencia persuasiva de las pruebas de detalles, normalmente planeamos diferentes procedimientos de auditoría, en vez de aumentar el número de partidas que se someten a prueba. [254]

Cuando tratamos de obtener más evidencia persuasiva de los procedimientos analíticos, normalmente aumentamos la intensidad del análisis en uno o más niveles. [255]

Por ejemplo, en vez de analizar las ventas mes por mes, podemos analizarlas por grupo de productos por mes, o ventas por área de ventas, por grupo de productos por mes.

La probabilidad de detectar los errores normalmente es mayor que la de detectar el fraude, debido a que éste normalmente está acompañado por acciones diseñadas específicamente para ocultar su existencia. Identificamos los factores de riesgo de fraude dentro del análisis estratégico, en donde nos concentramos más en el fraude de la gerencia, y dentro del análisis de procesos, en donde nos concentramos más en el fraude de los empleados. [256]

Independientemente de los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, debemos efectuar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de cuenta y clases de transacciones que sean de importancia relativa. [NIA 400.45] [257]

Cuando obtenemos evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, debemos considerar la suficiencia y el grado apropiado de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos, conjuntamente con cualquier evidencia de las pruebas de control, para respaldar las aseveraciones en los estados financieros. [NIA 500.12] [258]

En la Auditoría de XXXXX, siempre efectuamos algunos procedimientos sustantivos con respecto a cada objetivo de auditoría. Nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos afecta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que efectuamos. Con respecto a ciertos objetivos de auditoría, podemos obtener la evidencia de auditoría requerida solamente mediante la ejecución de procedimientos analíticos. [259]

Las pruebas de detalles normalmente son adecuados para obtener evidencia de auditoría sobre las transacciones no rutinarias. [260]

Cuando determinamos que el riesgo de detección, con respecto a una aseveración en los estados financieros, sobre un saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptable, debemos expresar una opinión con salvedad o una abstención de opinión. [NIA 400.47(2)] [261]

El riesgo de detección es el riesgo de que nuestros procedimientos sustantivos no detecten un error e irregularidad que exista en un saldo de cuenta o clase de transacciones que pueda ser de importancia relativa, individualmente o en el agregado, con errores e irregularidades en otros saldos de cuenta o clases de transacciones. [262]

Confirmación de nuestra evaluación [263]

Antes de la conclusión de la auditoría, con base en los resultados de los procedimientos sustantivos y otra evidencia de auditoría obtenida, debemos considerar si la evaluación del riesgo de control está confirmada. [NIA 400.39] [264]

En la Auditoría de XXXXX, consideramos si nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos está confirmada en los procedimientos de auditoría restantes y en la fase de emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría. [265]

Cuando efectuamos procedimientos sustantivos y, subsecuentemente, cuando consideramos si hemos logrado nuestro objetivo de auditoría, puede que nos percatemos de asuntos que pongan en duda nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. Cuando llegamos a una conclusión sobre nuestros objetivos de auditoría, consideramos si nuestra evaluación está debidamente confirmada como válida o si debemos revisar la evaluación y reconsiderar la suficiencia y el grado apropiado de la evidencia de auditoría obtenida de nuestros procedimientos sustantivos. [266]

Por ejemplo, puede que nos percatemos de información al efectuar los procedimientos sustantivos que difiera significativamente de la información sobre la que originalmente evaluamos el riesgo de que ocurrieran errores e irregularidades significativos. En tales casos, podemos modificar los procedimientos sustantivos planeados basados en una revisión del riesgo evaluado de que ocurran errores e irregularidades significativos.

Obtener evidencia de auditoría [267]

Debemos obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. [NIA 500.02] [268]

Esta sección incluye: [269]

• la suficiencia de la evidencia de auditoría;

• lo adecuado de la evidencia de auditoría;

• las técnicas para obtener evidencia de auditoría;

• cómo seleccionar las partidas sujetas a prueba.

En la Auditoría de XXXXX, obtenemos nuestra evidencia de auditoría a medida que efectuamos las tres fases del flujo de trabajo (el análisis estratégico, el análisis de procesos, los procedimientos restantes de auditoría y la emisión de informes). [270]

Normalmente, la evidencia de auditoría es persuasiva más que convincente. Las aseveraciones incluidas en los estados financieros son de una naturaleza tal que aún un auditor con experiencia rara vez se convence plenamente con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a auditoría. [271]

Sin embargo, si no podemos obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría, debemos expresar una opinión con salvedad o una abstención de opinión. [NIA 500.18] [272]

Obtenemos evidencia de auditoría con respecto a cada uno de nuestros objetivos de auditoría para: [273]

• respaldar nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos;

Podemos obtener esa evidencia mediante el respaldo de nuestro entendimiento de los riesgos residuales del negocio y la realización de las pruebas de control.

• responder a nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos.

Obtenemos esa evidencia mediante la ejecución de procedimientos analíticos y pruebas de detalles.

Obtenemos evidencia de auditoría mediante la realización de una combinación adecuada de procedimientos de auditoría que incluyen pruebas de control, procedimientos analíticos y pruebas de detalle, así como procedimientos efectuados para respaldar nuestro entendimiento de los riesgos residuales de negocios de la entidad. [274]

Dicho trabajo de auditoría implica aplicar diversas técnicas de auditoría, algunas de las cuales pueden ser ejecutadas con la asistencia de la computadora. [275]

Suficiencia de la evidencia de auditoría [276]

La suficiencia es una medida de la cantidad de evidencia de auditoría [277]

La suficiencia está relacionada con el alcance de nuestro trabajo de auditoría, con respecto a nuestro nivel de evaluación de riesgo de auditoría. [278]

Juzgamos el alcance requerido de los procedimientos de auditoría mediante la consideración de: [279]

• la naturaleza del saldo de cuenta o clase de transacciones, incluyendo el número y tamaño relativo de las partidas en la población;

• el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en las aseveraciones de los estados financieros cubiertos por nuestros objetivos de auditoría;

• la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría planeados;

• la evidencia de auditoría obtenida de otros procedimientos de auditoría.

El grado adecuado de la evidencia de auditoría [280]

El grado adecuado de la evidencia de auditoría es una medida de su calidad, su relevancia con respecto a una aseveración y su confiabilidad. [281]

El grado adecuado se relaciona con la naturaleza y oportunidad de nuestro trabajo de auditoría. [282]

Naturaleza [283]

Juzgamos la naturaleza de los procedimientos de auditoría requeridos mediante la consideración de las siguientes generalizaciones: [284]

• la evidencia de auditoría obtenida fuera de la entidad es más persuasiva que la obtenida dentro de ésta;

• la evidencia de auditoría obtenida de terceros no relacionados o creada por éstos es más persuasiva que la obtenida de entes relacionados;

• la evidencia de auditoría obtenida dentro de la entidad es más persuasiva cuando los controles relacionados son efectivos;

• la evidencia de auditoría obtenida directamente al efectuar una inspección, observación o cálculo es más persuasiva que la obtenida indirectamente mediante indagación de otros;

• la evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones por escrito es más persuasiva que las representaciones orales;

• la evidencia de auditoría obtenida de diversas fuentes que sugieren la misma conclusión es más persuasiva que la obtenida de una sola fuente.

Cuando obtenemos evidencia consistente de diferentes fuentes o de ejecutar diferentes técnicas, podemos obtener un grado acumulativo de evidencia mayor que el que contienen las partidas individuales por sí mismas. [285]

Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría de una fuente no es consistente con la evidencia de otra, normalmente efectuamos trabajo adicional de auditoría para solucionar la inconsistencia. [286]

Oportunidad [287]

Podemos efectuar pruebas de control o procedimientos sustantivos antes o después del final del período cubierto por los estados financieros. [288]

Ciertos datos contables e información corroborativa están disponibles sólo en formato electrónico en cierto tiempo, fecha o momento. Consideramos el tiempo durante el cual la información existe o está disponible para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría y, si fuese aplicable, las pruebas de control. [289]

Por ejemplo, el uso de sistemas de información por computadoras de Intercambio Electrónico de Datos(IED) u otras formas de sistemas de procesamiento de imágenes puede no resultar en la creación de documentos fuente o en la retención de ellos. En tales casos, consideramos el tiempo durante el cual la información existe o está disponible para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos.

Efectuar el trabajo de auditoría antes del final del período nos permite considerar asuntos significativos que pueden afectar los estados financieros al final del período y modificar nuestro enfoque de auditoría, si fuese necesario. [290]

Cuando efectuamos el trabajo de auditoría antes del final del período, reconocemos el riesgo potencialmente mayor de que no detectemos un error e irregularidad significativo que pueda existir al final del período. [291]

Reducimos dicho riesgo de auditoría, potencialmente mayor, mediante trabajo adicional de auditoría que abarque el período restante, de manera que provea una base razonable para extender las conclusiones de auditoría hasta el final del período. Normalmente, comparamos la información a la fecha del final del período con la información comparativa a la fecha de nuestro trabajo de auditoría anterior, para identificar montos o tendencias poco usuales. Investigamos dichos asuntos poco usuales. [292]

Efectuar pruebas de control antes del final del período [293]

Debemos considerar si los controles internos estuvieron en uso durante todo el período o no. [NIA 400.37] [294]

En la Auditoría de XXXXX, consideramos si los aspectos relevantes del control circundante del negocio y los controles estaban en uso durante todo el período. [295]

Normalmente, efectuamos pruebas de control antes del final del período. También obtenemos evidencia de auditoría de que los controles relevantes permanezcan en vigor durante el período remanente. [296]

Por ejemplo, puede que sea eficaz efectuar pruebas de control al mismo tiempo que actualicemos nuestro entendimiento del control circundante del negocio.

Cuando efectuamos ciertas pruebas de control durante una visita interina antes del final del período, no podemos confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría adicional relacionada con el período remanente. Consideramos factores, tales como: [297]

• los resultados de las pruebas efectuadas antes del final del período;

• la duración del período remanente;

• el impacto del control circundante del negocio sobre el diseño y la operación de los controles;

• los cambios en el control circundante del negocio y los sistemas contables durante el período remanente;

• la naturaleza y el monto de las clases de transacciones o las estimaciones contables involucradas;

• los procedimientos sustantivos que planeamos efectuar y cuándo planeamos efectuarlos.

También podemos considerar la evidencia de auditoría que obtuvimos de las pruebas de control efectuadas en la auditoría del período anterior, al determinar las pruebas de control adecuados para el período actual. Al planear las pruebas de control, consideramos el tiempo transcurrido desde la vez que efectuamos las pruebas de control. [298]

Antes de confiar en los procedimientos efectuados en las auditorías anteriores, debemos obtener evidencia de auditoría que respalde esa confiabilidad. [NIA 400.36] [299]

Obtenemos dicha evidencia de auditoría durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos, al identificar los cambios en el control circundante del negocio y los sistemas contables de la entidad desde la vez que efectuamos las pruebas de control. Evaluamos el impacto de los cambios. [300]

Efectuar procedimientos sustantivos antes del final del período [301]

Cuando planeamos efectuar procedimientos sustantivos de auditoría antes del final del período, consideramos si: [302]

• el saldo de la cuenta al final del período puede predecirse razonablemente basado en el saldo anterior con respecto al monto, importancia relativa y composición;

• los procedimientos de corte propuestos por la entidad, tanto a la fecha anterior y al final del período, son adecuados;

• el sistema contable provee información con respecto a los saldos a la fecha del final del período y las transacciones en el período restante, que sea suficiente para permitir la investigación de:

- transacciones o asientos contables poco usuales, significativos, incluyendo los ocurridos al final o cerca del fin del período

- otras causas de fluctuaciones, o fluctuaciones significativas esperadas que no ocurrieron

- cambios en la composición de los saldos de las cuenta;

• las condiciones o circunstancias del negocio son razonablemente constantes;

Por ejemplo, las circunstancias en constante evolución pueden presionar a la gerencia para que incluya errores e irregularidades en los estados financieros en el período restante. Si estamos conscientes de tal presión, podemos juzgar que los procedimientos sustantivos de auditoría diseñados para abarcar el período restante no serían eficaces para controlar el riesgo de auditoría mayor. Por lo tanto, podemos planear auditar las cuentas afectadas de activos y pasivos a la fecha del final del período.

• son de costo beneficio, tomando en cuenta los costos del trabajo de auditoría necesario para abarcar el período restante, y la eficacia del sistema contable relacionado.

Por ejemplo, aplicar procedimientos sustantivos de auditoría principales a los detalles de las cuentas de activos y pasivos a una fecha anterior puede no ser de costo beneficio si los controles no son eficaces para permitirnos limitar el alcance de los procedimientos de auditoría sustantivos requeridos para abarcar el período restante.

Si creemos que el sistema contable puede no ser efectivo durante el período restante, consideramos si se deteriora la eficacia de los procedimientos sustantivos de auditoría requeridos para abarcar el período. [303]

Por ejemplo, si no hubo controles efectivos de los estados financieros sobre la preparación de los documentos con respecto a la mercancía recibida, los procedimientos de auditoría sustantivos que se basan en dichos documentos con respecto al período restante pueden ser ineficaces porque los documentos pueden estar incompletos.

De la misma manera, los procedimientos de auditoría sustantivos aplicados al período restante relacionados con la aseveración de existencia a la fecha del final del período puede que sean ineficaces si los controles de los estados financieros sobre la custodia y traslado físico de los activos no lo son.

En los dos ejemplos anteriores, si concluimos que la eficacia de nuestros procedimientos de auditoría sustantivos puede deteriorarse, procuramos obtener evidencia adicional de auditoría; de lo contrario, efectuamos procedimientos de auditoría sustantivos a la fecha del final del período.

Si encontramos un error e irregularidad en los saldos de las cuentas de fechas anteriores, consideramos si debemos modificar la naturaleza, oportunidad o alcance planeados de los procedimientos de auditoría sustantivos en el período restante, o si debemos efectuar procedimientos adicionales de auditoría a la fecha del final del período. [304]

Al tomar esa decisión, consideramos: [305]

• las implicaciones de la naturaleza y causa del error e irregularidad detectado en la fecha anterior;

• la relación con otras partes de la auditoría;

• las correcciones registradas subsecuentemente por la entidad;

• los resultados de los procedimientos de auditoría que abarcan el período restante, incluyendo aquellos que responden a las posibilidades de que ocurran errores e irregularidades.

Técnicas para obtener evidencia de auditoría [306]

Obtenemos evidencia de auditoría al efectuar una combinación adecuada de procedimientos de auditoría, incluyendo pruebas de control, procedimientos analíticos y pruebas de detalles. [307]

Ese trabajo de auditoría implica una o más de las siguientes técnicas: [308]

• inspección;

• observación;

• indagación y confirmación;

• cálculos.

Podemos usar la computadora como herramienta de auditoría para aplicar algunas de las técnicas de auditoría mencionadas. El uso de la computadora como herramienta de auditoría se conoce como técnicas de auditoría asistidas por la computadora ( TAAC). [309]

Inspección [310]

La inspección implica la lectura de registros o documentos, visual o electrónicamente. A diferencia de la observación, no es necesario estar presentes en el momento en que se efectúe el proceso o procedimiento para obtener evidencia de auditoría. [311]

La inspección también incluye examinar partidas tangibles, tales como una partida del equipo o inventario. [312]

Durante una inspección podemos identificar visual o electrónicamente lo que es igual y lo que es diferente entre dos o más documentos, partidas tangibles o conjuntos de datos (lo que a veces se llama "comparación"). [313]

Normalmente, usamos técnicas de inspección como parte de nuestros procedimientos de seguimiento con respecto a observaciones o indagaciones. [314]

Observación [315]

La observación implica observar un proceso o procedimiento efectuado por otros. [316]

Normalmente, usamos técnicas de observación para obtener un entendimiento de los controles y comprobarlos. [317]

En esas situaciones: [318]

• observamos y evaluamos la ejecución del control

Observamos la operación del control y lo comparamos con nuestro entendimiento de lo que debe suceder. Siempre existe el riesgo de que cuando observemos un control, se efectúe correctamente sólo porque estemos presentes. Evaluamos este riesgo.

• preguntamos qué sucede cuando se encuentran interrupciones en el control

Un control en los estados financieros funciona al prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad. En caso que no exista un error e irregularidad en la información contable, es difícil evaluar la efectividad del control en los estados financieros.

• encontramos casos en que hayan ocurrido errores y revisamos su corrección

Para evaluar la eficacia del control en los estados financieros, investigamos las ocasiones en que el control en los estados financieros haya prevenido o detectado y corregido un error e irregularidad.

• evaluamos lo adecuado de los procedimientos.

Para que un control en los estados financieros sea efectivo, cualquier error e irregularidad detectados deben ser corregidos. Evaluamos tanto la operación de los controles en los estados financieros para prevenir/detectar un error e irregularidad como la acción correctiva subsecuente.

Indagación y confirmación [319]

La indagación consiste en: [320]

• hacer las preguntas adecuadas a las personas con conocimientos, tanto dentro como fuera de la entidad;

• escuchar y considerar sus respuestas;

• hacer preguntas de seguimiento;

• corroborar la información, según sea apropiado.

Una confirmación externa es una comunicación directa de un tercero en respuesta a una indagación solicitando información. [321]

Las indagaciones y confirmaciones externas pueden ser formales o informales, por escrito u orales. [322]

Indagación [323]

La indagación es una técnica importante, tanto para obtener conocimiento sobre el negocio de una entidad como para llevar a cabo pruebas de control. [324]

La indagación es algo más que simplemente solicitar información al personal de la entidad o confirmar que ellos han efectuado ciertas actividades. [325]

La indagación implica: [326]

• considerar los conocimientos, la independencia y las aptitudes del individuo que se ha de entrevistar;

• hacer preguntas claras, concisas y abiertas;

Las preguntas abiertas promueven respuestas completas y detalladas. Las preguntas cerradas restringen la respuesta del entrevistado y es preferible usarlas para confirmar un punto.

• escuchar de manera activa y efectiva;

Al escuchar activamente, exhortamos a que se nos provea información. Los individuos que escuchan con atención tienen un atributo poderoso debido a que estimulan a los demás a hablar. Escuchar eficazmente requiere una mente amplia.

• considerar la respuesta del entrevistado y hacer preguntas de seguimiento;

Esto requiere una actitud de escepticismo profesional. No aceptamos las respuestas importantes en su valor aparente; de la misma manera, no las rechazamos automáticamente. Si el entrevistado provee una respuesta aparentemente inapropiada o entiende erróneamente el punto, proseguimos con otra pregunta.

• concluir con un breve resumen de nuestro entendimiento de los hechos.

Esto le permite al entrevistado confirmar nuestro entendimiento.

Efectuar una indagación incluye los siguientes pasos: [327]

• planear la reunión o conversación:

- lo que se quiere lograr de la reunión;

- las áreas que pretendemos abarcar;

- cuál es la mejor persona con quien hablar;

- concertar la reunión de antemano e informar a los entrevistados sobre el tema a tratar, para que ellos puedan prepararse;

- considerar las preguntas que se quieren hacer y, de ser necesario, anotarlas como recordatorio;

• hacer preguntas;

Existen dos tipos principales de preguntas que se pueden usar:

- abiertas.

Las preguntas abiertas exhortan a que se provean respuestas completas. Se usan cuando se quiere obtener información.

Por ejemplo, '¿Cómo se determinó la estimación para cuentas incobrables? ¿Cómo sabe que se ha registrado el cobro?'

- cerradas.

Las preguntas cerradas restringen la respuesta del entrevistado, a un sí o no, o no lo sé. Se usan cuando se quiere confirmar parte de lo que usted ha escuchado.

Por ejemplo, '¿Ha calculado usted la estimación para cuentas incobrables mediante el mismo cálculo que se usó en el período anterior? ¿Usa usted las cuentas administrativas mensuales para controlar los ingresos?'

También estamos conscientes del sesgo, ambigüedad, jerga e imprecisión:

- sesgo

Evite incorporar sesgo en nuestra indagación.

Por ejemplo, 'Ustedes verifican la solvencia de las cuentas de nuevos clientes, ¿no es cierto?'

- ambigüedad

Trate de no ser ambiguo

Por ejemplo, '¿Diría usted que sus cuentas administrativas destacarían cualquier problema de importancia?' Esa pregunta es ambigua, no hemos aclarado lo que es un problema de importancia. Nuestra definición de importancia y la definición de la gerencia pueden ser totalmente diferentes. Además, ¿qué tipo de problemas?

- jerga

Evite usar jerga debido a que la otra persona puede no entender lo que usted quiere decir. Solicíteles que definan cualquier jerga que usen para evitar malos entendidos.

- imprecisión

Trate de no ser demasiado impreciso o general con su pregunta.

Por ejemplo, '¿Podría explicarme el desarrollo de sus sistemas de información por computadoras y los procedimientos de cambios de programas?'

• escuchar las respuestas;

Exhorte a que se provea información al escuchar activamente. Una vez que hemos hecho preguntas, es necesario que escuchemos atentamente a las respuestas. Los individuos que escuchan atentamente tienen un atributo poderoso ya que estimulan a los demás a hablar. Escuchar no es un proceso pasivo sino que requiere mucho trabajo.

• evaluar las respuestas;

Recopilar evidencia de auditoría es un proceso de dos fases: recopilar los detalles y después evaluarlos. Al efectuar una indagación, tenemos cuidado de no juzgar o desechar detalles al escucharlos sin considerarlos debidamente.

Considere lo que se diga y trate de analizar las respuestas con respecto a inconsistencias, imposibilidades, etc.

• hacer preguntas de seguimiento;

Las preguntas de seguimiento son importantes debido a que:

- le ayudan a confirmar su entendimiento de lo dicho;

- le permiten expandir sobre asuntos significativos a medida que surjan;

- demuestran que usted ha escuchado.

• corroborar puntos clave;

Al evaluar las respuestas de la gerencia, no suponemos que son deshonestos ni tampoco suponemos una honestidad indiscutible. Verificamos las explicaciones ofrecidas en respuesta a las indagaciones sobre asuntos significativos con la información independiente de respaldo, siempre que sea posible.

• tomar notas.

Es importante que se tomen notas durante una indagación. Las notas sirven para recordar lo que se dijo, como evidencia documentaria de la información recopilada y como respaldo de la evaluación y conclusión. Como mínimo, las notas incluyen asuntos significativos planteados, las respuestas y una referencia a nuestro seguimiento subsecuente.

Confirmación externa [328]

Esta sección aborda: [329]

• el concepto de las confirmaciones externas;

• las solicitudes positivas;

• las solicitudes negativas;

• las respuestas a nuestras solicitudes de confirmación que no sean por escrito;

• procedimientos alternos de auditoría.

Qué son las confirmaciones externas [330]

A medida que el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos aumenta, seleccionamos procedimientos sustantivos para obtener evidencia de auditoría adicional, o diferente, sobre una aseveración en los estados financieros. En esas situaciones, podemos usar procedimientos de confirmación externa en vez de, o en conjunto con, pruebas dirigidas a documentos o entes dentro de la entidad. [331]

He aquí ejemplos de situaciones en las que podemos usar confirmaciones externas: [332]

• saldos por cobrar

Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondieran, normalmente debemos planear obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar o las partidas individuales en un saldo de cuenta. [NIA 501.19]

Cuando anticipamos que los deudores no responden, debemos planear efectuar procedimientos alternativos. [NIA 501.21]

• los saldos de cuenta bancaria y otra información de los banqueros;

• los inventarios en poder de terceros, en almacenes para procesarse o en consignación;

• los títulos de propiedad en poder de abogados para su custodia o como garantía;

• las inversiones adquiridas de los corredores de bolsa pero no entregadas a la fecha final del período;

• los préstamos no garantizados por los prestamistas;

• los saldos por pagar.

Solicitamos confirmaciones de asuntos que, sólo quien responde puede tener conocimiento. [333]

La interpretación de las respuestas requiere precaución. Estas proveen muy poca o ninguna evidencia de auditoría sobre la valuación. Normalmente, son más eficaces con respecto a sobrevaluaciones o subvaluaciones pero no ambas. [334]

Por ejemplo, los que responden a solicitudes de confirmación de saldos por cobrar tienden más a informar sobre sobrevaluaciones que sobre subvaluaciones.

Por ejemplo, los que responden a solicitudes de confirmación de saldos de pasivos de depósito tienden más a informar sobre subvaluaciones que sobre sobrevaluaciones.

También, consideramos si puede haber modificaciones orales a los acuerdos, tales como términos poco usuales de pago o derechos liberales de devolución. Cuando existe un riesgo moderado o alto de que hayan modificaciones orales significativas, en jurisdicciones en las que las modificaciones orales pueden tener efecto legal, indagamos sobre la existencia y los detalles de tales modificaciones a los acuerdos por escrito. Un método de hacerlo es confirmar los términos de los acuerdos y si existen modificaciones orales. [335]

El grado de nuestro escepticismo profesional aumenta cuando obtenemos información que da lugar a preguntas sobre la competencia, los conocimientos, la motivación, la capacidad o la disposición a responder del interrogado, o sobre su objetividad y carencia de sesgo. [336]

En tales circunstancias, también consideramos los efectos de la información sobre: [337]

• el diseño de la solicitud de confirmación;

• la evaluación de los resultados;

• la determinación de si es necesario efectuar otros procedimientos.

Le solicitamos a la gerencia que solicite la confirmación a los interrogados debido a que normalmente se espera que éstos no revelen información (a un tercero) sin el permiso de la entidad. Le solicitamos a los interrogados que nos respondan directamente y mantenemos el control de las cartas de confirmación, los procedimientos de envío por correo y las excepciones notificadas durante el proceso, para minimizar la posibilidad de interferencia por parte del personal de la entidad. Consideramos cualquier riesgo especial relacionado con las respuestas a nuestras solicitudes de confirmación que no se hayan hecho por escrito. [338]

La siguiente secuencia de pasos normalmente es adecuado para las solicitudes de confirmación: [339]

• preparar las solicitudes de confirmación, o solicitarle a la entidad que las prepare;

• verificar las solicitudes y direcciones de confirmación con respecto a su exactitud y enviarlas en sobres que muestren nuestra dirección y contengan un sobre franqueado dirigido a nosotros (con referencia al departamento, en caso que sea apropiado) como destinatario;

• investigar las solicitudes de confirmación que sean devueltas verificando la dirección y procurando obtener evidencia corroborativa de auditoría de que el cliente existe;

• tomar medidas adecuadas de seguimiento con respecto a las cuentas que no respondan; considerar segundas y, a veces, terceras solicitudes (orales o por escrito); si fuese adecuado, efectuar procedimientos alternativos de auditoría.

Por ejemplo, con respecto a las cuentas por cobrar, compararlas con las entradas subsecuentes de efectivo, si pueden identificarse específicamente con partidas pendientes a la fecha de la confirmación, o con las órdenes de compra y los documentos de embarque.

La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se solicita a los interrogados que confirmen su acuerdo o expresen su desacuerdo con la información, o una forma negativa, en la que se solicita una respuesta sólo en caso de desacuerdo. [340]

Las solicitudes de confirmación abiertas requieren información al interrogado, en vez de proveer información sobre la entidad para que el interrogado la verifique. [341]

Por ejemplo, solicitudes de estados de cuenta de los proveedores, confirmaciones de inventario o de valores, solicitudes a actuarios, fideicomisarios, registradores de acciones o agentes de transferencias, cuestionarios a entes relacionados y solicitudes a instituciones financieras.

Solicitudes positivas [342]

Las confirmaciones positivas requieren una respuesta directa de los interrogados sobre información provista por la entidad. [343]

Si no se recibe una respuesta a una confirmación positiva, deben aplicarse procedimientos alternativos o considerarse la partida como un error. [NIA 501.28] [344]

La confirmación de detalles específicos, tales como facturas individuales, en vez de saldos de cuentas, pueden aumentar el índice de respuestas. Mientras más se adhiera la solicitud de confirmación al sistema de información del interrogado, es más probable que se obtenga una respuesta. [345]

Por ejemplo, confirmar saldos o transacciones registrados o solicitar información como estados de cuenta de los proveedores.

Cuando usamos solicitudes positivas de confirmación, efectuamos un seguimiento con una segunda y, a veces, tercera solicitud a aquellos de quienes no se obtenga respuesta. Procedimientos alternativos pueden ser aceptables dependiendo de los hechos y las circunstancias. [346]

Solicitudes negativas [347]

Estas son solicitudes que requieren una respuesta sólo si el interrogado está en desacuerdo con la información expresada en la solicitud. No es posible distinguir entre aquellos que no responden que están de acuerdo con la solicitud de confirmación y aquellos que no le prestan atención. Debido a la incertidumbre sobre la evidencia de auditoría provista por las solicitudes negativas, normalmente no las usamos como fuente de evidencia de auditoría. [348]

En caso que se usen solicitudes negativas, consideramos la necesidad de suplir la evidencia obtenida con otros procedimientos sustantivos. [349]

Las solicitudes negativas pueden generar respuestas que indiquen errores e irregularidades y tienen mayor probabilidad de hacerlo si enviamos una cantidad significativa de solicitudes negativas y dichos errores e irregularidades están diseminados. Investigamos la información relevante provista en las solicitudes negativas devueltas para determinar el efecto que dicha información pueda tener en la auditoría. Si nuestras investigaciones indican un patrón de errores e irregularidades, reconsideramos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos y el efecto en nuestros procedimientos de auditoría planeados. [350]

Respuestas a nuestras solicitudes de confirmación que no sean por escrito [351]

Consideramos los riesgos especiales que pueden estar relacionados con medios, tales como mensajes de correo electrónico, respuestas por fax o confirmaciones orales, así como fotocopias de solicitudes originales cuando se usen en el proceso de confirmación. Cuando se usen dichos medios, es posible que se requiera evidencia adicional de auditoría para respaldar la validez de las respuestas. [352]

Por ejemplo, las respuestas por fax implican riesgos especiales debido a la dificultad de determinar las fuentes de las respuestas. Para restringir los riesgos relacionados con las respuestas por fax y considerar las confirmaciones como evidencia de auditoría válida, normalmente tomamos precauciones, tales como verificar la fuente y el contenido de una respuesta por fax con una llamada telefónica al presunto emisor. En adición, normalmente solicitamos al presunto emisor que nos envíe directamente la confirmación original por correo.

Documentamos las respuestas orales de confirmación en nuestros papeles de trabajo. Si la información confirmada es significativa, solicitamos al interrogado que nos envíe directamente una confirmación por escrito de la información específica. [353]

Procedimientos alternativos de auditoría [354]

Normalmente, aplicamos procedimientos alternos de auditoría cuando no recibimos respuestas a las solicitudes positivas de confirmación. [355]

Sin embargo, consideramos no efectuar procedimientos alternos de auditoría si: [356]

• las solicitudes de confirmación sin respuesta no son significativas, es decir, cuando tomadas en conjunto, no afectan nuestra decisión sobre si los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativos aún cuando el 100% de las confirmaciones sin respuesta fuese erróneo; y

• no existe indicación alguna de características poco usuales de las solicitudes de confirmación sin respuesta.

Los procedimientos alternos varían dependiendo del objetivo de auditoría. [357]

Por ejemplo, los procedimientos alternos aplicados con respecto a confirmaciones sin respuesta sobre cuentas por cobrar pueden incluir verificar las partidas en la solicitud de confirmación con los cobros subsecuentes de efectivo (incluso la inspección de la documentación del cliente en cuanto a las partidas pagadas realmente), los documentos de embarque, u otra documentación de la entidad que provean evidencia con respecto a la aseveración de existencia.

Por ejemplo, los procedimientos alternos aplicados con respecto a confirmaciones sin respuesta sobre cuentas por pagar pueden incluir verificar los desembolsos subsecuentes de efectivo con las cuentas por pagar registradas, correspondencia de terceros u otros registros que provean evidencia con respecto a la aseveración de integridad.

Cuando la gerencia nos solicita que no confirmemos ciertos saldos de cuentas por cobrar, debemos considerar si ésa solicitud está válidamente justificada. Antes de aceptar la negación como justificada, debemos examinar cualquier evidencia disponible que respalde las explicaciones de la gerencia. En tales casos, debemos aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación. [NIA 501.30] [358]

Cálculos [359]

Los cálculos implican verificar la exactitud aritmética de los documentos fuente y los registros contables o efectuar cálculos independientes. [360]

Técnicas de auditoría asistidas por computadora (TAAC) [361]

Las TAAC pueden eliminar gran parte de la rutina mecánica del trabajo de auditoría. Pueden usarse para llevar a cabo las pruebas de control, los procedimientos analíticos y las pruebas de detalles. [362]

Existen muchos factores que influyen en el uso de las TAAC, tales como si: [363]

• la consulta de archivos puede permitir un examen eficiente del cien por ciento de la información;

Por ejemplo, los artículos en inventario o un cálculo de interés pueden ser verificados en forma total, en vez de una muestra.

• la consulta de archivos puede permitirnos definir y seleccionar eficientemente las partidas y la información contable poco usuales y, por lo tanto, conceder más tiempo para concentrarse en investigar y efectuar un seguimiento de dichas partidas (una consulta de archivos que confirme que no existen partidas poco usuales provee información útil);

• la consulta de datos puede permitirnos aplicar procedimientos de auditoría que de otra forma tomarían mucho tiempo, debido al volumen de información a investigar o la complejidad de los procedimientos de auditoría, o una combinación de ambos;

Por ejemplo:

• Podemos producir un informe que muestre todos los artículos en inventario que sean potencialmente obsoletos, con base en la cantidad en existencia en comparación con las ventas del último período. Entonces podemos efectuar procedimientos analíticos adicionales con esa información. Puede producirse una lista de las partidas de alto valor únicamente.

• Al final del período, podemos producir una lista de cuentas por cobrar que compare las entradas posteriores de efectivo con las facturas no cobradas. Entonces podemos clasificar esas partidas por fecha, con la fecha del final del período como fecha de referencia.

• Podemos comparar el precio en este período para cada artículo en inventario con el precio del período anterior y entonces enumerar los artículos que tengan diferencias significativas, si existen. Investigamos esas partidas.

• la consulta de información puede permitir procedimientos de auditoría que no sean posibles mediante métodos manuales.

Por ejemplo, en sistemas de información por computadoras de IED u otros sistemas carentes de papel, puede que la información sólo exista en formato electrónico; puede que no haya pista en papel; o que las transacciones contables detalladas se acumulen antes de pasar el asiento al mayor general y los detalles existan solamente en una base de datos.

Cuando una entidad ha extraído información para que la consultemos, es posible que tengamos que verificar que la información: [364]

• es una copia completa y exacta de la información real de la entidad;

• se ha extraído en el punto correcto del ciclo de procesamiento;

• no se ha manipulado antes de ser presentada a nosotros.

Cuando una entidad ha efectuado las consultas en nombre nuestro, puede que optemos por revisar el procesamiento efectuado para satisfacernos de que se ha realizado apropiadamente. [365]

Selección de partidas sujetas a prueba [366]

Cuando diseñamos procedimientos de auditoría, debemos determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia de auditoría que satisfaga los objetivos de las pruebas de auditoría. [NIA 530.02] [367]

Escogemos entre seleccionar: [368]

• la población completa;

• partidas específicas;

• una muestra representativa.

La población completa [369]

Puede que decidamos que será más apropiado someter a prueba la población completa de partidas que constituyen un saldo de cuenta o clase de transacciones, o un estrato dentro de esa población. Esto es poco probable con respecto a las pruebas de control, pero más común con respecto a las pruebas de detalles. [370]

Por ejemplo, puede que sea apropiado someter todo a prueba cuando la población consiste de un pequeño número de partidas de alto valor, cuando el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos es alto y otros medios no proveen suficiente evidencia de auditoría apropiada.

Por ejemplo, puede que también sea apropiado someter todo a prueba cuando la naturaleza repetitiva de un cálculo u otro proceso efectuado por un sistema de información de computadora lo haga de costo beneficio.

Partidas específicas [371]

Puede que optemos por seleccionar partidas específicas de una población. Aunque el examen selectivo de partidas específicas de un saldo de cuenta o clase de transacciones normalmente puede ser una forma eficaz de recopilar evidencia de auditoría, eso no constituye un muestreo representativo. Por lo tanto, no podemos proyectar los resultados (es decir, extrapolar) de los procedimientos aplicados a las partidas seleccionadas de esta forma, al resto de la población. [372]

Consideramos la necesidad de obtener evidencia adecuada sobre el resto de la población cuando el resto es significativo. [373]

Podemos seleccionar, como partidas específicas para someter a prueba: [374]

• las partidas clave

Puede que optemos por seleccionar partidas específicas de una población debido a que éstas muestran ciertas características; por ejemplo, las partidas que sean sospechosas, poco usuales, propensas a riesgo o que tengan un historial de contener errores e irregularidades.

• las partidas de alto valor

Puede que optemos por seleccionar partidas específicas de una población debido a que son de alto valor, individualmente.

• las partidas que excedan cierto monto, o antigüedad

Puede que optemos por seleccionar partidas cuyos valores excedan cierto monto. Seleccionamos partidas mayores que el nivel de precisión, o el nivel de precisión asignado.

Puede que seleccionemos partidas para: [375]

• obtener información

Puede que seleccionemos partidas específicas para obtener información sobre asuntos, tales como el negocio de la entidad, la naturaleza de sus transacciones, el control circundante del negocio y el sistema contable.

• comprobar los procedimientos.

Puede que seleccionemos partidas específicas para determinar si la gerencia u otro personal de la entidad efectúa o no un procedimiento.

Muestra representativa [376]

El muestreo representativo implica seleccionar menos del 100% de las partidas de un saldo de cuenta o clase de transacciones, de manera tal que todas las partidas tengan la oportunidad de ser seleccionadas. Someter a prueba las partidas de muestra permite formarnos, o nos ayuda a formarnos una conclusión sobre la población completa, en vez de sólo las partidas de la muestra. [377]

Comparamos esto con la selección de partidas específicas en las que no podemos extrapolar los resultados de los procedimientos aplicados a toda la población. [378]

Cuando diseñamos una muestra de auditoría, debemos considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la población de la que se tomará la muestra. [NIA 530.31] [379]

Normalmente, el muestreo representativo es eficiente y eficaz sólo con respecto a poblaciones que contienen más de 200 partidas. [380]

Al determinar el tamaño de la muestra, debemos considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. [NIA 530.40] [381]

Normalmente, el muestreo representativo es eficiente y eficaz sólo con respecto a tamaños de muestra mayores de 20. [382]

Debemos seleccionar partidas para la muestra, con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en la población tienen una oportunidad de selección. [NIA 530.42] [383]

Debemos efectuar procedimientos de auditoría que sean apropiados para el objetivo particular de la prueba en cada partida seleccionada. [NIA 530.44] [384]

Debemos considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de los errores identificados, y su posible efecto en el objetivo particular de la prueba y en otras áreas de la auditoría. [NIA 530.47] [385]

Con respecto a procedimientos sustantivos, debemos proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra a la población, y debemos considerar el efecto del error proyectado en el objetivo particular de la prueba y en otras áreas de la auditoría. [NIA 530.51] [386]

Debemos evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluación preliminar de la característica relevante de la población está confirmada o necesita ser revisada. [NIA 530.54] [387]

Cuando aplicamos el muestreo representativo en las pruebas de detalles, usamos el Plan de Muestreo de XXXXX. [388]

Efectuar pruebas de control [389]

Durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría: [390]

• identificamos los controles y probamos su diseño

En todas las auditorías obtenemos un entendimiento del diseño de los controles establecidos por la entidad para enfrentar sus riesgos. Planeamos pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre el diseño de los controles, es decir, si están debidamente diseñados para prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad significativo. Las pruebas del diseño pretenden determinar si el control es capaz, si funciona eficazmente, de prevenir, o detectar y corregir un error e irregularidad significativo en la(s) aseveración(es) relacionada(s) en los estados financieros, y si la entidad aplica el control.

• seleccionamos controles para efectuar pruebas de su eficacia operativa

Cuando determinamos, con base en nuestras pruebas, que los controles están debidamente diseñados, evaluamos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades como bajo o moderado. Entonces planeamos pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia de la operación de los controles durante todo el período sujeto a auditoría.

• comprobamos la eficacia operativa de los controles seleccionados

Las pruebas de operación pretenden determinar cómo se aplicaron los controles, el grado de consistencia con que se aplicaron durante el período, y quiénes los aplicaron.

• evaluamos los resultados

Sólo podemos apoyar una evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos por debajo del nivel máximo si hemos obtenido evidencia de auditoría sobre la eficacia tanto del diseño como de la operación de un control.

• documentamos los resultados.

Identificación de controles y pruebas del diseño [391]

La gerencia establece una amplia diversidad de controles para muchos propósitos. En el contexto de la auditoría de los estados financieros, nos interesan aquellos controles que impactan los estados financieros y nuestra auditoría. [392]

Los controles de la gerencia incluyen: [393]

• aquellos que reducen los riesgos del negocio que pueden tener un impacto significativo en los estados financieros al ocasionar, por ejemplo, la necesidad de una estimación contable;

Consideramos esos controles al obtener y respaldar nuestro entendimiento de los riesgos residuales del negocio que impactan los estados financieros, principalmente los relacionados con las estimaciones contables y las decisiones sobre presentación y revelación. Esto forma parte del respaldo de nuestras evaluaciones del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a los objetivos relevantes de auditoría.

• aquellos que la gerencia establece para prevenir, o detectar y corregir un error e irregularidad significativo en los estados financieros.

Comprobamos el diseño y la operación de dichos controles al obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría para respaldar nuestras evaluaciones del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a los objetivos de auditoría relevantes.

Durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría: [394]

• identificamos los objetivos de la entidad;

• identificamos los riesgos relacionados;

• identificamos los controles relacionados.

Identificamos los controles establecidos para prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad en los estados financieros. Estos incluyen los controles cuyo propósito es lograr los objetivos de los estados financieros de la entidad , tales como:

- que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de la gerencia;

- que las transacciones y otros eventos se registren de inmediato con el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado, de manera que permita la preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros;

- que el acceso a los activos y registros sólo se permita de acuerdo con la autorización de la gerencia;

- que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y que se tome la acción debida con respecto a cualquier diferencia.

Los procedimientos que efectuamos para obtener evidencia de auditoría con respecto al diseño de los controles incluyen: [395]

• la inspección de documentos y registros;

• indagaciones con el personal indicado de la entidad.

Normalmente la indagación, por sí sola, no provee evidencia suficiente y adecuada para respaldar una conclusión sobre la eficacia del diseño de un control.

También, consideramos la evidencia que obtuvimos de nuestra experiencia previa con la entidad. [396]

Selección de controles para pruebas de su efectividad operativa [397]

Usamos los resultados de nuestras pruebas del diseño de los controles cuando efectuamos las evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades con respecto a los objetivos de auditoría relacionados. [398]

Efectuamos evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [399]

Normalmente, basamos nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a cada objetivo de auditoría en un subconjunto de los controles identificados, en vez de todos los controles que la entidad tiene establecidos. Nos concentramos en los controles que detectan y corrigen un error e irregularidad significativo en vez de los controles preventivos, debido a que éstos normalmente representan una manera más eficaz de obtener evidencia suficiente y adecuada. [400]

Comprobamos el diseño de los controles al evaluar si el control está correctamente diseñado para prevenir o detectar y corregir un error o irregularidad significativo. [401]

Con base en nuestras pruebas del diseño, identificamos uno o más controles que, al considerarse en conjunto, previenen, o detectan y corrigen, un error e irregularidad significativo relacionado con las aseveraciones considerada por el objetivo de auditoría. Al seleccionar los controles, normalmente es eficiente considerar primero los controles que la gerencia aplica rutinariamente para vigilar el logro de los objetivos de la entidad y mitigar el impacto de los riesgos del negocio. Normalmente, esas actividades incluyen controles de detección que aplican a muchos procesos dentro de un sistema de información. [402]

Normalmente, seleccionamos diferentes controles con respecto a diferentes objetivos de auditoría. [403]

Planeamos nuestras pruebas de la eficacia operativa en ese subconjunto de controles. [404]

Debemos considerar si los controles internos estuvieron en uso durante todo el período. [NIA 400.37] [405]

En la auditoría de XXXXX, consideramos si los aspectos relevantes del control circundante del negocio y los otros controles se aplicaron a través del período. [406]

En un trabajo recurrente, estaremos conscientes de los controles a través del trabajo efectuado anteriormente. Actualizamos nuestro conocimiento durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. Puede que sea necesario comprobar diferentes controles en diferentes ocasiones durante todo el período sujeto a revisión. [407]

Si se usaron controles sustancialmente diferentes en diferentes momentos durante el período, los consideramos separadamente. Una interrupción en los controles en una porción específica del período requiere una consideración por separado de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. [408]

Pruebas de la efectividad operativa de los controles seleccionados [409]

Comprobamos los controles para obtener evidencia de auditoría de si están funcionando según se diseñaron para prevenir o detectar y corregir un error e irregularidad significativo. Consideramos cómo se aplicaron, la consistencia de su aplicación y quiénes los aplicaron. [410]

Comprobamos la eficacia operativa de los controles en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [411]

Consideramos: [412]

• las técnicas que usaremos para obtener evidencia de auditoría;

• la naturaleza de las pruebas;

• la oportunidad de las pruebas;

• el alcance de las pruebas.

De acuerdo con la NIA 400 "Evaluación del Riesgo y Control Interno", debemos considerar el ambiente de los sistemas de información por computadoras al diseñar los procedimientos de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. [NIA 401.11] [413]

Cuando un control se asume automáticamente dentro de un sistema de información de computadoras o cuando un control manual de los estados financieros confía en la información generada por un sistema de información de computadoras, consideramos la confiabilidad del sistema de información por computadoras en sí. [414]

El riesgo de que los sistemas de información por computadoras no sean confiables puede aumentar cuando: [415]

• la entidad ha desarrollado su propio sistema de información por computadoras (en vez de comprar un paquete estándar de sistemas de información por computadoras);

• la gerencia ha manipulado la información del negocio por medio de hojas de cálculo y bases de datos antes de usar la información con fines de control.

Podemos obtener un entendimiento de la confiabilidad de los sistemas de información por computadoras al efectuar diversas tareas, por ejemplo: [416]

• pasar información a través de una copia del sistema de información de computadoras en un ambiente de prueba;

• considerar las pruebas emprendidas por la gerencia antes de implantar el sistema;

• indagar sobre los problemas, si existen, encontrados por los usuarios;

• revisar los programas de computadoras;

• revisar la documentación del diseño del sistema para verificar que el control se diseñó correctamente y considerar el proceso para el desarrollo de los sistemas.

Técnicas [417]

Existen diversas técnicas que usamos para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación de los controles. [418]

• observación

Observamos la ejecución del control.

Por ejemplo, podemos observar el conteo del inventario físico.

• indagación

Le solicitamos a una persona que esté informado que nos provea información sobre la operación de un control.

Por ejemplo, podemos indagar sobre los controles de crédito, es decir, el monto y la antigüedad de las cuentas por cobrar que la entidad intenta recuperar y las medidas de seguimiento tomadas.

• inspección

Observamos registros o documentos que respalden la operación de un control.

Por ejemplo, inspeccionamos la conciliación bancaria para obtener evidencia de ejecución efectiva.

También podemos repetir la operación de un control para determinar que se ejecutó correctamente. [419]

Por ejemplo, podemos repetir la disposición de partidas grandes en una conciliación del estado de cuenta de un proveedor principal.

Naturaleza [420]

Usar una técnica puede que, no provea por sí sola evidencia suficiente y adecuada de auditoría debido a que: [421]

• una observación provee evidencia de auditoría sobre la operación de un control sólo en el momento en que se observa;

• los individuos a quienes se entrevista pueden proveer las respuestas que ellos creen que queremos escuchar;

• inspeccionar evidencia escrita de la operación, tal como iniciales en documentos, no necesariamente significa que el control se efectuó.

Normalmente, las pruebas de control consisten de una combinación de observación, indagación, inspección y repetición. [422]

La siguiente tabla muestra los factores que consideramos cuando planeamos obtener evidencia de auditoría sobre el nivel de efectividad de la operación de un control: [423]

Situación Factores a considerar

Observamos la ejecución de un control. Existe el riesgo de que el control se ejecutará efectivamente sólo porque estemos presentes.

El control no detecta ningún error e irregularidad durante su ejecución. Esto no necesariamente significa que el control funciona efectivamente debido a que puede que no haya habido ningún error e irregularidad que detectar.

El control detecta un error e irregularidad. Revisamos cómo la gerencia corrige el error e irregularidad. Investigamos la naturaleza y la causa del error e irregularidad y consideramos el impacto en nuestras evaluaciones del riesgo de que ocurran errores o irregularidades significativos.

Alcance [424]

En el contexto de las pruebas de control, el alcance incluye asuntos, tales como: [425]

• la profundidad y amplitud de las preguntas;

• el grado de corroboración de los asuntos significativos planteados, incluyendo:

- indagaciones adicionales con el mismo u otros individuos;

- leer informes apropiados u otros documentos para respaldar las respuestas;

- efectuar un seguimiento de las inconsistencias identificadas.

Nos mantenemos alerta con respecto a las inconsistencias entre las respuestas y las acciones. [426]

Oportunidad [427]

Debemos considerar si los controles internos estuvieron en uso durante todo el período. [NIA 400.37] [428]

En la auditoría de XXXXX, respaldamos nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos , debido a fraude o error, al efectuar procedimientos de auditoría apropiados, que incluyen las pruebas de control. Consideramos si los aspectos relevantes del control circundante del negocio y los otros controles se aplicaron durante todo el período. [429]

Normalmente, efectuamos pruebas de control antes del final del período. También obtenemos evidencia de auditoría sobre si los controles relevantes se mantienen efectivos durante el resto del período. [430]

Por ejemplo, puede que sea eficiente efectuar pruebas de control al mismo tiempo que actualicemos nuestro entendimiento del control circundante del negocio.

Cuando efectuamos ciertas pruebas de control durante una visita interina antes del final del período, no podemos confiar en los resultados de tales pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia adicional de auditoría relacionada con el resto del período. Consideramos factores, tales como: [431]

• los resultados de las pruebas efectuadas antes del final del período;

• la duración del resto del período;

• el impacto del control circundante del negocio en el diseño y la operación de los controles;

• los cambios en el control circundante del negocio y los sistemas contables durante el resto del período;

• la naturaleza y el monto de las clases de transacciones o las estimaciones contables involucradas;

• los procedimientos sustantivos que planeamos efectuar y cuándo planeamos efectuarlos.

También podemos considerar la evidencia de auditoría que obtuvimos al efectuar pruebas de control en la auditoría del período anterior, al determinar las pruebas de control apropiadas para el período actual. Al planear los procedimientos de auditoría para comprobar los controles, también consideramos el tiempo transcurrido desde la última vez que efectuamos las pruebas de control. [432]

Antes de confiar en los procedimientos efectuados en auditorías anteriores, debemos obtener evidencia de auditoría que respalde esa confiabilidad. [NIA 400.36] [433]

Obtenemos esta evidencia de auditoría durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría para identificar los cambios en el control circundante del negocio y el sistema contable de la entidad desde la última vez que efectuamos las pruebas de control. Evaluamos el impacto de los cambios. [434]

Evaluación de los resultados [435]

Basados en los resultados de las pruebas de control, evaluamos si los controles están diseñados y funcionan según se consideró en nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a los objetivos de auditoría relacionados. Evaluamos los resultados de nuestras pruebas en la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. [436]

Con respecto a cada control que comprobemos, documentamos lo siguiente en nuestros papeles de trabajo: [437]

• la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de control;

• nuestros hallazgos.

Si nuestros hallazgos respaldan nuestras evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, procedemos con nuestros procedimientos sustantivos, según planeamos. [438]

Sólo podemos respaldar una evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades por debajo del nivel máximo si hemos obtenido evidencia de auditoría sobre la eficacia del diseño y la operación de un control. [439]

Si identificamos condiciones que sugieren que los controles no estén funcionando efectivamente, investigamos la naturaleza y la causa de las condiciones. También consideramos si: [440]

• otros controles pueden proveer la evidencia que requerimos;

Después de comprobar los otros controles, es posible que podamos llegar a la conclusión de que nuestra evaluación preliminar del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos es apropiada, con respecto a objetivos de auditoría específicos.

• podemos efectuar procedimientos sustantivos que provean evidencia suficiente y adecuada de auditoría.

En cualquier auditoría, pueden haber ciertos objetivos de auditoría relacionados con las clases significativas de transacciones con respecto a las que evaluamos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos como alto. [441]

Esto normalmente se debe a que nuestras pruebas de control indican que los controles relevantes no están debidamente diseñados o que no funcionan efectivamente, en vez de que no planeamos efectuar pruebas de control debido a razones percibidas de eficiencia. [442]

Si creemos que existen debilidades importantes en el diseño y/o la operación de un control, informamos a la gerencia sobre ello y, si fuese apropiado, a la junta directiva. [443]

Para una auditoría individual, no anticipamos adoptar un enfoque sustantivo con respecto a todos los objetivos de auditoría (una "auditoría completamente sustantiva"). [445]

Documentación de resultados [446]

Los papeles de trabajo de las pruebas de control incluyen: [447]

• la descripción del diseño del control, que especifique las aseveraciones relevantes de los estados financieros abordadas por el control;

• el resumen de nuestra prueba de la eficiencia del diseño;

• la descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestra prueba de la eficiencia operativa

• el resumen de nuestros hallazgos.

Debido a que las pruebas de control tienden a incluir técnicas de observación e indagación, nuestros papeles de trabajo pueden incluir actas de reuniones. [448]

Las actas incluyen: [449]

• la fecha de la reunión

• los nombres de los participantes en ella

• los asuntos discutidos;

• los asuntos significativos planteados;

• una descripción de los procedimientos de seguimiento;

• un resumen de nuestros hallazgos.

Podemos solicitarle a un miembro de la entidad que estuvo presente en la reunión que firme una copia de las actas cuando los asuntos planteados son significativos para la auditoría. [450]

Efectuar procedimientos sustantivos [451]

Existen dos tipos de procedimientos sustantivos: [452]

• procedimientos analíticos

• pruebas de detalles de transacciones y saldos de cuentas.

Durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría, planeamos efectuar procedimientos sustantivos. [453]

Efectuamos esos procedimientos durante la fase de procedimientos de auditoría restantes y emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría. [454]

Recopilamos evidencia de auditoría al efectuar procedimientos sustantivos independientemente de nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. Sin embargo, podemos obtener esa evidencia de auditoría con respecto a objetivos individuales de auditoría al efectuar solamente procedimientos analíticos o pruebas de detalle. La naturaleza, oportunidad y el alcance de nuestros procedimientos sustantivos depende de nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. [455]

Procedimientos analíticos [456]

Debemos aplicar procedimientos analíticos en las fases de planeación y revisión global de la auditoría. [NIA 520.02] [457]

Los procedimientos analíticos son los análisis de relaciones admisibles entre la información financiera y la información no financiera. Estos incluyen la investigación de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con nuestras expectativas. [458]

Pueden existir relaciones entre diferentes tipos de información financiera o entre información financiera y no financiera. [459]

Por ejemplo, podemos desarrollar una expectativa sobre la utilidad bruta de la entidad con base en sus ventas de productos.

Podemos desarrollar una expectativa sobre las ventas de le entidad con base en nuestro entendimiento de las tendencias de la industria y los informes de investigación del mercado.

Los procedimientos analíticos son la aplicación de una o más de las siguientes técnicas: [460]

• inspección;

• observación;

• indagación y confirmación;

• cálculos.

La eficacia de los procedimientos analíticos depende del desarrollo de expectativas que consideremos suficientemente precisas para identificar índices no esperados. [461]

Durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría: [462]

• determinamos la precisión requerida

• desarrollamos expectativas sobre los índices entre la información financiera y no financiera.

Durante la fase de procedimientos restantes de auditoría y de emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría, identificamos e investigamos las diferencias entre nuestra expectativa y los montos reales que aparecen en los estados financieros. [463]

En la Auditoría de XXXXX, efectuamos procedimientos analíticos para: [464]

• obtener un entendimiento de las implicaciones de los riesgos del negocio y las clases de transacciones en los estados financieros;

• desarrollar los objetivos de auditoría;

• efectuar las evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a cada objetivo de auditoría;

• obtener evidencia sustantiva de auditoría, según sea apropiado;

• evaluar si los estados financieros son consistentes con nuestro conocimiento del negocio.

documentar los resultados de nuestros procedimientos analíticos. [464.1]

Determinar la precisión requerida [465]

Desarrollamos una expectativa con una precisión en mente. Precisión es la medida de lo cerca que nuestra expectativa estará del monto real. [466]

La precisión requerida varía dependiendo de la suficiencia y lo adecuado de la evidencia que requerimos del procedimiento analítico. [467]

Por ejemplo, podemos efectuar un procedimiento analítico en respuesta a un riesgo alto de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a un objetivo de auditoría relacionado. Por lo tanto, desarrollamos una expectativa relativamente precisa.

Los factores que afectan la precisión de los procedimientos analíticos incluyen: [468]

• cómo desarrollamos la expectativa

En una industria dinámica, las expectativas basadas en el rendimiento previo puede que no sea un método preciso para predecir los índices actuales entre la información financiera y no financiera.

• las características de la información que se usan para formar la expectativa

La información sin agrupar puede que sea más precisa que la información agrupada.

La información que ha estado sujeta a procedimientos de auditoría puede que sea más confiable que la información que no lo ha estado.

Es más eficaz usar información que es independiente del monto que se predice.

• la naturaleza de la relación.

Puede que sea difícil formar estimaciones más precisas relacionadas con las implicaciones de los riesgos del negocio en los estados financieros, cuando el resultado final es sumamente incierto.

Formación de expectativas [469]

Las expectativas son nuestra predicción de los montos con base en relaciones entre información financiera y no financiera. [470]

Por ejemplo, podemos predecir el nivel de ventas con base en una relación admisible entre la superficie en pies cuadrados del almacén y el ingreso de las ventas al detal.

Existen tres métodos para formar una expectativa: [471]

• el análisis de tendencias;

• el análisis de índices;

• las pruebas de razonabilidad.

Consideramos el método más apropiado que debe usarse, con base en la precisión requerida. [472]

Durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría podemos usar el análisis de tendencias, el análisis de índices y las pruebas de razonabilidad para desarrollar expectativas sobre el desempeño financiero. [473]

Podemos usar cada método de la siguiente manera: [474]

• el análisis de tendencias

Durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos, podemos obtener información para identificar y entender las tendencias. Esto puede incluir:

- información financiera

- cambios en el ambiente general del negocio y características específicas de la industria.

Por ejemplo, durante la fase de análisis estratégico del flujo de trabajo de auditoría, podemos identificar que una entidad esté operando en un ambiente estable del negocio. Podemos determinar que las ventas del período actual probablemente tenga la misma tendencia que las ventas del período anterior. Efectuamos un análisis de tendencias para identificar las fluctuaciones poco usuales.

• análisis de índices

Durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría, podemos obtener información para identificar y entender los índices. Esto puede incluir:

- las relaciones entre los indicadores clave del desempeño financiero y no financiero

- el ambiente general del negocio y la información específica de la industria.

Por ejemplo, durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría, identificamos una relación entre el tiempo que toma entregar los productos a los clientes y los pagos de compensación efectuados a los clientes debido a entregas tardías. Analizamos la relación entre esos indicadores clave del desempeño para evaluar si los pagos de compensación incluidos en los estados financieros son razonables.

• pruebas de razonabilidad.

Durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos, podemos identificar las variables que usamos para desarrollar nuestras expectativas. Las variables incluyen:

- los indicadores clave del desempeño

- la información no financiera

- la información financiera

- los cambios en el ambiente general del negocio de la entidad y las características específicas de la industria.

Por ejemplo, durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría, identificamos un indicador clave del desempeño que mide el número de unidades que venden los almacenes de la entidad. También identificamos el precio por unidad por línea de producto y las estructuras de diferencias de precio que se usan para diferentes productos. Durante la fase de análisis estratégico del flujo de trabajo de auditoría, consideramos las tendencias de la industria y la demanda de los productos de la entidad. Efectuamos una prueba de razonabilidad con respecto a las ventas mediante la consideración de esos factores.

Análisis de tendencias [475]

El análisis de tendencias es la investigación de un cambio en la información financiera o no financiera a través del tiempo. [476]

Un simple análisis de tendencias puede comparar el saldo de la cuenta del período anterior con el saldo de la cuenta del período actual. Un análisis de tendencias más preciso puede abarcar múltiples períodos contables e información no agrupada. [477]

El análisis de tendencias es adecuado cuando la relación es predecible y estable. Es importante entender las razones por las que creemos que una tendencia es estable y, por lo tanto, predecible, con base en la relación de la variable en cuestión con un aspecto esencial del negocio de la entidad. [478]

Por ejemplo, la relación entre el ingreso del período anterior y el del período actual puede ser predecible en un ambiente estable.

Es posible que la información financiera aparente estar relacionada cuando realmente no existe una relación. [479]

Por ejemplo, puede que no haya razón para anticipar que los desembolsos de honorarios legales en un período indiquen desembolsos en el siguiente período.

El análisis de tendencias es menos eficaz cuando la entidad ha experimentado cambios operativos significativos o cuando la información de base está sumamente agrupada. [480]

Por ejemplo, el análisis de tendencias por componente, producto o localidad, mensual o trimestral en vez de anual, puede ser más preciso que un análisis de unidades operativas consolidadas.

Análisis de índices [481]

El análisis de índices es la comparación directa de relaciones entre: [482]

• la información financiera y otra información financiera

Por ejemplo:

• para las cuentas por cobrar, podemos analizar el índice de ventas a crédito entre las cuentas netas por cobrar promedio

• para el inventario, podemos analizar el índice del costo de la mercancía vendida entre el inventario promedio;

• para los ingresos, podemos analizar el índice de devoluciones y descuentos en ventas entre el total del ingreso.

• la información financiera y otra información no financiera

Por ejemplo, podemos analizar el índice de los gastos de nómina entre el número promedio de empleados o analizar el índice de ventas totales entre el número de órdenes.

• la comparación de relaciones entre entidades de la misma industria.

Por ejemplo, podemos comparar la utilidad bruta entre entidades de la misma industria.

El análisis de índices es apropiado cuando las relaciones son predecibles y estables. [483]

Normalmente, el análisis de índices es más eficaz que el análisis de tendencias debido a que analizamos relaciones entre diferentes tipos de información. [484]

Pruebas de razonabilidad [485]

Las pruebas de razonabilidad son un cálculo de un monto esperado, tal como un saldo de cuenta. [486]

Por ejemplo, podemos:

• desarrollar una expectativa de los ingresos del hotel usando la tasa promedio de ocupación, la tarifa promedio de las habitaciones o la tarifa de la habitación por categoría o clase de habitación;

• usar el número de empleados contratados y despedidos, la oportunidad de cambios en los pagos y el efecto de las vacaciones y los días de enfermedad para predecir el cambio en los gastos de nómina del período anterior al saldo actual.

Los análisis de tendencias y de índices presumen relaciones estables. Las pruebas de razonabilidad difieren, debido a que usamos relaciones admisibles identificadas para desarrollar una predicción explícita de un monto. [487]

Las pruebas de razonabilidad pueden basarse en la relación entre la información financiera y no financiera establecida por los análisis de tendencias y de índices. [488]

Los modelos que se usan en las pruebas de razonabilidad varían desde fórmulas matemáticas simples hasta técnicas complejas de regresión. [489]

Precisión requerida [490]

Normalmente, el análisis de tendencias provee la menor precisión y las pruebas de razonabilidad proveen la mayor precisión. Esto se debe a que al desarrollar nuestra predicción mediante los métodos de análisis de índices o de tendencias, suponemos, hasta cierto punto, que las relaciones apropiadas son estables. En las pruebas de razonabilidad, incorporamos más información para disminuir la confiabilidad en las relaciones estables supuestas. [491]

La precisión varía dependiendo de: [492]

• el número de variables que se use;

La precisión mejora a medida que incorporamos más variables para desarrollar una estimación. El análisis de tendencias puede proveer la menor precisión, debido a que está restringido a una sola variable. El análisis de índices puede ser más preciso debido a que usamos dos o más variables. Las pruebas de razonabilidad pueden proveer una precisión mayor al usar tantas variables como sean relevantes.

• la confiabilidad de la información esencial;

Consideramos si la información:

- es independiente del monto que se predice

La precisión mejora a medida que incorporamos información que sea independiente del monto que se predice.

- se ha obtenido de fuentes independientes

- se desarrolló bajo un sistema confiable con controles adecuados de los estados financieros

- está sujeta a pruebas de auditoría en el período actual o previo.

• el uso de información no financiera;

La precisión mejora a medida que incorporamos información no financiera. El análisis de tendencias, al confiar en una sola variable, no usa la información no financiera potencialmente relevante

• el uso del conocimiento sobre el ambiente general del negocio de la entidad y las características específicas de la industria.

La precisión mejora a medida que incorporamos nuestros conocimientos sobre el ambiente general del negocio de la entidad y las características específicas de la industria.

Identificación e investigación de diferencias [493]

Identificamos las diferencias al comparar el monto esperado con el monto real. [494]

Consideramos la naturaleza y la causa de las diferencias identificadas. [495]

Las diferencias existen debido a que el monto que estamos auditando: [496]

• puede contener un error e irregularidad;

• puede no contener un error e irregularidad, pero nuestra predicción puede no ser precisa.

Cuando consideramos la naturaleza y la causa de las diferencias, tomamos en cuenta los métodos utilizados y nuestra precisión planeada. [497]

Desarrollamos nuestras expectativas con el propósito de identificar un error e irregularidad significativo. [498]

Reconocemos que un error e irregularidad significativo tiene aspectos tanto cualitativos como cuantitativos. Al desarrollar nuestras expectativas usamos nuestra consideración de la precisión de auditoría planeada como guía para los aspectos cuantitativos. [499]

Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que no son consistentes con otra información relevante, o que se desvían de los montos pronosticados, debemos investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. [NIA 520.17] [500]

Procuramos obtener explicaciones de la gerencia y corroboramos los asuntos significativos. [501]

Si no existen explicaciones razonables, reconsideramos la información y las presunciones utilizadas para calcular la predicción y el consecuente rango de valores aceptables. [502]

Podemos efectuar nuevamente nuestro cálculo para ver si la diferencia es aceptable. [503]

Evaluamos el impacto de la desviación con respecto a nuestra precisión de auditoría planeada. [504]

Implicaciones en los estados financieros [505]

Debemos aplicar procedimientos analíticos en la fase de planeación para entender el negocio e identificar las áreas de riesgo potencial. [NIA 520.08] [506]

Durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría, usamos procedimientos analíticos para obtener un entendimiento de las implicaciones de los riesgos del negocio y las clases de transacciones en los estados financieros. [507]

Por ejemplo, durante la fase de análisis estratégico del flujo de trabajo de auditoría, identificamos el objetivo de la entidad de expandir sus operaciones. Existe el riesgo del negocio de que la entidad no pueda obtener suficiente financiamiento para lograr ese objetivo.

Podemos usar los índices para analizar la liquidez de la entidad a largo plazo. Usamos el análisis de índices para ayudar a entender las implicaciones de este riesgo del negocio en los estados financieros. Al evaluar los resultados del análisis, nos ayuda a identificar indicadores que pueden sugerir que la entidad no podrá continuar como negocio en marcha.

Al prepararnos para entrevistas con la gerencia, analizamos la información financiera y no financiera por medio de análisis de índices y de tendencias. Desarrollamos expectativas sobre el rendimiento financiero. [508]

Usamos las expectativas para: [509]

• concentrar nuestras discusiones con la gerencia en las implicaciones de los riesgos del negocio y las clases de transacciones en los estados financieros;

• obtener un entendimiento inicial de cuáles indicadores clave que tiene la gerencia revelan el desempeño, tal como lo que no ha cambiado, lo que ha cambiado, en qué dirección y por cuánto, etc.;

• corroborar la información obtenida de la gerencia;

• desarrollar preguntas para asistirnos a entender mejor.

Podemos analizar la información financiera y no financiera cuando planeamos el análisis de procesos. [510]

Objetivos de auditoría [511]

Usamos los procedimientos analíticos para ayudarnos en desarrollar objetivos de auditoría. [512]

Podemos identificar problemas potenciales que nos alerten sobre riesgos mayores de que ocurran errores e irregularidades significativos. Desarrollamos objetivos de auditoría para responder a esos riesgos del negocio específicos. [513]

Por ejemplo, el análisis de tendencias puede identificar que las ventas de un producto están disminuyendo rápidamente. Podemos desarrollar un objetivo de auditoría específicamente relacionado con la valuación de los inventarios correspondientes.

Podemos identificar clases de transacciones, o componentes de saldos de cuentas, que no contengan un error e irregularidad significativo. No desarrollamos objetivos de auditoría para éstos. [514]

Desarrollamos objetivos de auditoría en el análisis estratégico y en el análisis de procesos. [515]

Riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos [516]

Usamos procedimientos analíticos para ayudarnos a efectuar evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos para los objetivos de auditoría relacionados. [517]

Por ejemplo:

• efectuamos un análisis de índices que compare los niveles del inventario con los niveles máximos de capacidad. Resultados no esperados pueden indicar problemas con la existencia del inventario. Basados en ese análisis, consideramos que puede existir un riesgo mayor de que ocurra una sobrevaluación significativa del inventario.

• comparamos las ventas mensuales de una entidad durante un período con las de su competencia. El análisis revela diferencias poco usuales. Consideramos que puede haber un riesgo mayor de que haya ocurrido un error e irregularidad significativo.

Efectuamos evaluaciones preliminares del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en el análisis de procesos. [518]

Evidencia de los procedimientos sustantivos de auditoría [519]

Los procedimientos analíticos nos proveen evidencia de auditoría cuando los efectuamos en el contexto de un saldo de cuenta específico para responder al riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a un objetivo de auditoría. [520]

Obtenemos esa evidencia en la fase de procedimientos restantes de auditoría y emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría. [521]

Desarrollamos las expectativas que forman la base de esta evidencia sustantiva de auditoría durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría. Durante estas fases, identificamos las relaciones entre la información financiera y no financiera, desarrollamos modelos del desempeño financiero y formamos predicciones de los resultados comerciales y las relaciones entre los saldos de cuentas relacionados. [522]

Por ejemplo, formaremos predicciones sobre las ventas, los costos y los márgenes y los índices de actividad, tales como los días pendientes de cuentas por cobrar. Esos procedimientos pueden facilitarnos el obtener evidencia de auditoría con respecto a los objetivos de auditoría relacionados.

Cuando obtenemos evidencia de auditoría, desarrollamos nuestras expectativas con el propósito de identificar un error e irregularidad significativo. [523]

Reconocemos que un error e irregularidad significativo tiene aspectos tanto cualitativos como cuantitativos. Al desarrollar nuestras expectativas, usamos nuestra consideración de la precisión de auditoría planeada como guía para los aspectos cuantitativos. [524]

Resumimos los resultados de nuestros hallazgos en nuestros papeles de trabajo. Por ejemplo, podemos expresar que "Nuestro juicio indica que el monto registrado [se encuentra dentro de un rango aceptable] / [no parece contener un error e irregularidad significativo]." [525]

Evaluación de los estados financieros [526]

Debemos aplicar procedimientos analíticos al final de la auditoría o cerca de esa fecha, cuando llegamos a una conclusión global sobre si los estados financieros, tomados en conjunto, son consistentes con nuestro conocimiento del negocio. [NIA 520.13] [527]

Para hacer uso eficaz de nuestro conocimiento del negocio, debemos considerar cómo éste afecta los estados financieros tomados en conjunto y si las aseveraciones en los estados financieros son consistentes con nuestro conocimiento del negocio. [NIA 310.12] [528]

Usamos procedimientos analíticos para evaluar si los estados financieros son consistentes con nuestro conocimiento del negocio. [529]

Evaluamos los estados financieros en la fase de procedimientos restantes de auditoría y emisión de informes del flujo de trabajo de auditoría. [530]

Para hacerlo: [531]

• usamos análisis de índices;

• analizamos el flujo de efectivo.

Si existen diferencias entre los estados financieros y nuestras expectativas con base en nuestro conocimiento del negocio de la entidad, investigamos la naturaleza y la causa de las diferencias. [532]

Puede surgir una diferencia debido a que los estados financieros: [533]

• pueden contener un error e irregularidad de importancia, debido a fraude o error;

• pueden no contener un error e irregularidad de importancia, pero no hemos podido desarrollar nuestras expectativas con base en un conocimiento insuficiente del negocio de la entidad.

Documentación de los resultados [534]

Los papeles de trabajo de los procedimientos analíticos incluyen: [535]

• una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos analíticos;

Estos los describimos en el programa de auditoría.

• una descripción de las diferencias encontradas que excedan nuestra precisión deseada, nuestra investigación de su naturaleza y causa;

Podemos documentar nuestras expectativas, el razonamiento que las respalda y nuestra precisión deseada.

• un resumen de nuestros hallazgos.

Por ejemplo, "Basados en una comparación de nuestras expectativas con el monto registrado, nuestro juicio indica que el monto registrado (no contiene / no aparenta contener] un error e irregularidad significativo."

Pruebas de detalles [536]

Efectuamos pruebas de detalles, según sea apropiado, con el fin de: [537]

• obtener evidencia de auditoría sobre si las aseveraciones de los estados financieros que abordan nuestros objetivos de auditoría incluyen un error e irregularidad significativo;

Consideramos la suficiencia y el grado adecuado de la evidencia de auditoría que planeamos obtener de los procedimientos analíticos, en el contexto de nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos, antes de decidir si es adecuado efectuar pruebas de detalles.

• estimar el monto de la diferencia de auditoría con respecto a las aseveraciones de los estados financieros que creemos incluyen un error e irregularidad significativo.

Reconocemos que un error e irregularidad significativo tiene aspectos tanto cualitativos como cuantitativos. Cuando planeamos nuestras pruebas de detalles, usamos nuestra consideración de la precisión de auditoría planeada como guía para los aspectos cuantitativos. [538]

Las pruebas de detalles son la aplicación de una o más de las siguientes técnicas a partidas o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o clase de transacciones: [539]

• la inspección;

• la observación;

• la indagación y confirmación;

• el cálculo.

Enfoque [540]

Durante la fase de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría: [541]

• definimos la población sujeta a prueba

• definimos lo que constituye una diferencia que requiere investigación y seguimiento

• escogemos métodos adecuados para seleccionar las partidas que estarán sujetas a prueba

Escogemos entre seleccionar toda la población, partidas específicas o una muestra representativa.

• escogemos las partidas sujetas a prueba.

Durante la fase de procedimientos restantes de auditoría y emisión de informes: [542]

• aplicamos procedimientos de auditoría a esa población para obtener evidencia de auditoría de que la información coincide con los estados financieros;

• comprobamos todas las partidas seleccionadas;

• evaluamos e interpretamos los resultados;

• documentamos los resultados.

Definición de la población [543]

Cuando definimos la población, consideramos lo siguiente: [544]

• No podemos llegar a una conclusión sobre la integridad de una población con base en la evidencia de auditoría obtenida mediante el examen de partidas extraídas de esa población debido a que las partidas omitidas no tienen oportunidad de selección.

• Es posible que podamos mejorar la eficacia de nuestros procedimientos de auditoría mediante la subdivisión o la estratificación de la población, y la realización de diferentes pruebas para cada subdivisión.

Por ejemplo, el inventario puede incluir artículos comprados y fabricados. Puede que sea difícil auditar el costo de los artículos fabricados sin examinar por separado cada componente (la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos), mientras que podemos auditar los artículos comprados haciendo referencia a un solo precio unitario.

• El período cubierto es importante con respecto a las pruebas de detalles aplicadas a las clases de transacciones.

Nuestra conclusión no se relaciona con el período completo, a menos que las partidas para las pruebas de detalles sean seleccionadas de una población que abarque el período completo.

Definición de diferencias [545]

Definimos lo que constituye una diferencia que requiere investigación y seguimiento. Las razones típicas para que ocurran diferencias son: [546]

• diferencias de tiempo en el registro de las transacciones;

Por ejemplo, partidas incluidas en el período erróneo.

• diferencias en la descripción;

Por ejemplo, el gasto de mantenimiento con el código de una cuenta de activos.

• diferencias en los montos de la información capturada o procesada.

Por ejemplo, cifras transpuestas u otros errores numéricos.

Escoger métodos de selección [547]

Juzgamos si debemos seleccionar la población completa, partidas específicas o aplicar el muestreo representativo. [548]

En caso de que elijamos partidas específicas o una muestra representativa, aceptamos cierto grado de incertidumbre en la evidencia de auditoría obtenida debido a que: [549]

• obtenemos evidencia de auditoría persuasiva en vez de concluyente;

• aún si auditamos las partidas individuales, podría quedar cierta incertidumbre;

Por ejemplo, la integridad de las transacciones.

• el costo de examinar las partidas, especialmente las transacciones rutinarias, normalmente no es de costo beneficio.

Si elegimos el muestreo representativo para una prueba de detalles, aplicamos el Plan de Muestreo de XXXXX. [550]

Los siguientes factores generales pueden afectar la escogencia entre partidas específicas y una muestra representativa: [551]

• la selección de partidas específicas tiende a ser más eficaz cuando:

- Evaluamos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos como bajo y ya tenemos evidencia de auditoría de los procedimientos analíticos con respecto a la población. Por lo tanto, requerimos relativamente poca evidencia de auditoría de las pruebas de detalles.

- La población contiene un número pequeño de partidas individualmente significativas. Por lo tanto, someter a prueba un número relativamente pequeño de partidas específicas aborda eficazmente una proporción relativamente alta del riesgo de auditoría.

- La población consiste principalmente de transacciones no rutinarias o estimaciones contables. Por lo tanto, es poco probable que la población consista de partidas similares que puedan someterse al muestreo.

• el muestreo representativo tiende a ser más eficaz cuando:

- Evaluamos el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos como alto y tenemos poca o ninguna evidencia de auditoría de los procedimientos analíticos. Por lo tanto, requerimos relativamente más evidencia de auditoría de las pruebas de detalles.

- La población contiene un gran número de partidas individualmente insignificantes. Por lo tanto, se requiere someter a prueba un número relativamente grande de partidas específicas para abordar una proporción significativa del riesgo de auditoría.

- La población contiene principalmente transacciones rutinarias. Por lo tanto, es probable que la cuenta consista de partidas similares que puedan someterse eficazmente al muestreo.

El Plan de Muestreo de XXXXX [552]

El plan de muestreo de XXXXX, es un enfoque no estadístico de muestreo representativo. Sus características principales incluyen: [553]

• seleccionar partidas físicas, tales como saldos de cuentas por cobrar o montos de facturas individuales;

• seleccionar la muestra al azar;

• establecer un error esperado en la población, de un tercio de nuestra precisión de auditoría planeada con respecto al objetivo de auditoría relevante;

• proyectar el error conocido de una manera no estadística.

No usamos el Plan de Muestreo de XXXXX, si creemos que la población puede contener un error mayor a nuestra precisión de auditoría planeada. En esas circunstancias, efectuamos procedimientos sustantivos alternativos. [554]

Eso significa que: [555]

• planeamos la muestra, considerando:

- el objetivo del procedimiento;

- la población sujeta a muestreo;

- la definición de la partida sujeta a muestreo;

- el tamaño de la muestra;

- la definición de un error;

• seleccionamos la muestra y aplicamos los procedimientos apropiados;

• evaluamos nuestros hallazgos.

Definir el objetivo del procedimiento [556]

Aplicamos el Plan de Muestreo de XXXXX, en poblaciones donde el objetivo principal de auditoría es evaluar si los saldos de cuentas o las clases de transacciones sujetas a muestreo están significativamente sobrestimadas. [557]

No usamos técnicas de muestreo cuando el objetivo es la subestimación. [558]

Definir la población sujeta a muestreo [559]

Una definición precisa de la población es importante debido a que una conclusión con base en una muestra no puede extenderse más allá de la población con la que se relaciona la muestra. Definir las poblaciones de una manera muy general, puede resultar en tamaños ineficaces de muestras y procedimientos de auditoría que no sean necesarios para obtener los objetivos deseados. [560]

Al aplicar el Plan de Muestreo de XXXXX, especificamos la población como, por ejemplo, cuentas por cobrar o inventario de productos terminados. Especificamos las partidas físicas dentro de la población como, por ejemplo, saldos de clientes individuales o productos terminados. [561]

Podemos mejorar la eficacia y la efectividad de nuestros procedimientos de auditoría al subdividir y/o estratificar una población y efectuar diferentes pruebas o definir diferentes partidas físicas para cada subdivisión. [562]

Por ejemplo, podemos excluir condiciones propensas a error o partidas potencialmente incómodas antes de seleccionar una muestra y aplicar otros procedimientos de auditoría a las partidas excluidas.

Para determinar si la población puede estratificarse para reducir el tamaño de la muestra, consideramos si existe una variabilidad significativa en las partidas físicas individuales que comprenden la población. [563]

Para determinar si la lista detallada de la población representa la base apropiada para la prueba, conciliamos la lista detallada con el valor en libros de la población. [564]

Definir la partida sujeta a muestreo [565]

Con el Plan de Muestreo de XXXXX, la partida sujeta a muestreo puede ser cualquier elemento de la población cuyas características han de medirse para evaluar las características de la población completa. [566]

Cuando se define la partida sujeta a muestreo, consideramos que la extrapolación de un error es más extrema con respecto a partidas más pequeñas y, por lo tanto, los resultados pueden ser más volátiles si se encuentra un error en partidas con saldos menores. [567]

Aunque ganamos eficiencia al definir la partida sujeta a muestreo como el nivel más bajo de detalle que esté disponible, también consideramos la posibilidad de que podamos obtener evidencia insuficiente de auditoría de la muestra seleccionada. [568]

Entre otros factores, consideramos el historial de errores al planear la muestra, y procedimientos sustantivos alternativos de auditoría que podríamos aplicar en caso que necesitemos obtener evidencia adicional de auditoría. [569]

El tipo de muestreo que efectuemos depende de la población. Si la población puede dividirse en partidas individuales de muestra, seleccionamos partidas específicas para la prueba. En caso de que no sea posible, efectuamos un muestreo representativo. [570]

Calcular el tamaño de la muestra [571]

Calculamos el tamaño de la muestra con una fórmula que incluye un factor del tamaño de la muestra. [572]

Determinamos el factor del tamaño de la muestra con base en nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos y el alcance de la evidencia de auditoría que ya hemos obtenido de los procedimientos sustantivos que no sea el muestreo representativo (incluyendo procedimientos analíticos y otras pruebas de detalles). Si ya hemos obtenido evidencia suficiente y adecuada de auditoría de otros procedimientos sustantivos que hayamos realizado, no efectuamos el muestreo representativo. [573]

El Plan de Muestreo de XXXXX, se basa en una presunción matemática de que la población incluye pocos errores. Efectuamos la prueba para respaldar esta presunción. [574]

Sin embargo, cuando creemos que puede existir un error, lo consideramos mediante un ajuste al tamaño de la muestra. Duplicamos el factor del tamaño de la muestra si creemos que la población puede contener errores por más de un tercio de nuestra precisión de auditoría planeada. [575]

No usamos el Plan de Muestreo de XXXXX, si creemos que la población puede contener errores por más de nuestra precisión de auditoría planeada. En estas circunstancias, efectuamos procedimientos sustantivos alternativos. [576]

También duplicamos el factor del tamaño de la muestra si existe una variabilidad significativa en las partidas físicas individuales y, además de identificar partidas individualmente significativas, no estratificamos la población. Por lo tanto, en caso que existan ambas condiciones, multiplicamos por cuatro el factor del tamaño de la muestra. [577]

Bajo cualquier circunstancia, el tamaño mínimo de la muestra será el valor en libros del saldo de la cuenta sujeta a prueba dividido entre nuestra precisión de auditoría planeada, multiplicado por el factor del tamaño de la muestra. [578]

Factor del tamaño de la muestra [579]

El factor del tamaño de la muestra depende de: [580]

• nuestra evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto al objetivo de auditoría. Lo categorizamos como alto, moderado o bajo;

• nuestra evaluación del alcance de la evidencia de auditoría que tengamos de los procedimientos sustantivos que no sean el muestreo (para los efectos de calcular un tamaño de muestra, lo categorizamos como extensa, moderada o poca/ninguna).

Obtenemos los factores del tamaño de la muestra del Plan de Muestreo de XXXXX de la siguiente tabla: [581]

Riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos Evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos sustantivos que no sean el muestreo

Poca o ninguna Moderada Extensa

Alto 6.5 5.25 0

Moderado 3.75 2.50 0

Bajo 1 0 0

Duplicamos los factores del tamaño de la muestra en la tabla anterior si el error esperado es mayor que un tercio del nivel de precisión. También duplicamos los factores del tamaño de la muestra si existe una variabilidad significativa en las partidas físicas individuales y, además de identificar las partidas individualmente significativas, no estratificamos la población. Cuando existen ambas condiciones, multiplicamos los factores del tamaño de la muestra mencionados por cuatro. [582]

Estratificación de la población sujeta a muestreo [583]

Los valores monetarios de las partidas físicas en la mayoría de las poblaciones de auditoría varían significativamente, desde cero o una cifra negativa hasta montos relativamente altos. Una muestra seleccionada de una población con un gran rango es menos eficiente que una de una población con montos similares. [584]

Al usar el Plan de Muestreo de XXXXX, podemos reducir el tamaño de la muestra al dividir la población en segmentos con valores similares (estratificando) cuando sea posible, y seleccionar una muestra representativa de cada estrato. [585]

Podemos estratificar una población en: [586]

• dos estratos consistentes de partidas mayores y menores que el valor promedio estimado, respectivamente; o

Seleccionamos dos terceras partes de las partidas de muestra del estrato superior y una tercera parte del estrato inferior. En adición, seleccionamos partidas individualmente significativas.

• tres o más estratos con al menos un límite de estrato cerca del valor promedio estimado de las unidades de muestreo.

Una vez que hayamos establecido los valores agregados de la población de cada estrato, asignamos el tamaño de muestra proporcionalmente a esos valores. En adición, seleccionamos partidas individualmente significativas.

Para ciertas poblaciones sin precio, no es posible estratificar por monto monetario. En estas circunstancias, es posible que podamos estratificar la población con base en ciertos criterios alternativos que esperamos correspondan al valor de las partidas sujetas a muestreo. [587]

Por ejemplo, si una entidad maneja productos con precios similares, podemos estratificar el inventario con base en las cantidades. Si existe una disparidad amplia en el precio de los productos, podemos estratificar con base en el tipo de producto.

Seleccionar partidas individualmente significativas, en sí, no constituye una estratificación para este propósito. [588]

Definir un error [589]

Antes de ejecutar la muestra, definimos claramente lo que constituye un error en la partida de muestra, con respecto al objetivo. [590]

Ejecutar la muestra [591]

Primero, determinamos el factor del tamaño de la muestra. Luego seleccionamos la muestra en dos partes: [592]

• las partidas individualmente significativas;

• una muestra de la población restante.

Seleccionar las partidas individualmente significativas [593]

Normalmente es eficaz examinar por separado las partidas que excedan un monto monetario dado. Nos referimos a esas partidas como partidas individualmente significativas. Podemos usar cualquier monto que sea menor o igual a nuestra precisión de auditoría planeada como el corte monetario para este propósito. El monto más eficiente de usar (es decir, que resulta en el número menor de partidas de muestra) es la precisión de auditoría planeada dividida entre el factor del tamaño de la muestra. [594]

La cifra mínima que usamos es la precisión de auditoría planeada. [595]

Existen dos razones para seleccionar y excluir de la población las partidas individualmente significativas antes de calcular el tamaño de la muestra: [596]

• el tamaño de la muestra es menor

• el riesgo de que un error e irregularidad significativo no se detecte, se reduce al examinar las partidas mayores.

Seleccionar una muestra de la población restante [597]

Después de eliminar las partidas individualmente significativas (que serán auditadas en un 100%), multiplicamos el valor de la población restante por el factor del tamaño de la muestra y lo dividimos entre nuestra precisión de auditoría planeada. [598]

La siguiente tabla lo demuestra: [599]

Valor en libros de la población sujeta a prueba A

Valor de las partidas individualmente significativas que serán examinadas en un 100% B

Valor de la población restante sujeta a muestreo C = A - B

Precisión planeada de auditoría D

Tamaño de la muestra Factor del tamaño de la muestra x C / D = E

Número de partidas individualmente significativas examinadas en un 100% F

Número total de partidas a examinar = E + F

Nuestra precisión planeada de auditoría es igual a, o es menor a, la cifra calculada del nivel de precisión. Consecuentemente, el tamaño mínimo de la muestra es el valor en libros de la población sujeta a prueba multiplicado por el factor del tamaño de la muestra y dividido entre el nivel de precisión. [600]

El número total de partidas a examinar es la suma del tamaño de la muestra y el número de partidas individualmente significativas. [601]

Podemos adoptar un enfoque de muestreo de dos etapas. [602]

Esto significa que sólo ciertas localidades u otras unidades separables de un saldo de cuenta o clase de transacciones están sujetas al muestreo, pero el propósito de la conclusión es incluir todo el saldo de cuenta o clase de transacciones. En estas circunstancias, aumentamos el tamaño de la muestra en cada localidad de manera que el tamaño total de la muestra de las localidades sujetas a muestreo será suficientemente grande para permitir llegar a conclusiones confiables con respecto a la población. [603]

Utilizamos la siguiente fórmula: [604]

Factor del tamaño de la muestra x (Valor en libros de la población total ÷ Valor en libros de la población sujeta a muestreo) = Factor del tamaño de muestra ajustado [605]

Seleccionamos las partidas al azar, sin un sesgo consciente y sin una razón especial para omitir partidas. Tratamos de seleccionar las partidas de manera que sean representativas de la población de la que estamos seleccionando. [606]

Evaluar la muestra [607]

Si la muestra no contiene un error monetario, aceptamos la aseveración de la entidad sobre la población. Sin embargo, si la muestra contiene un error monetario, evaluamos el error más probable en la población sujeta a muestreo. Adicionalmente, consideramos los aspectos cualitativos del error. [608]

Debido a que nuestro propósito en el muestreo es llegar a una conclusión sobre la población completa, proyectamos los resultados de nuestra muestra a la población completa. [609]

Este monto proyectado de error se conoce como el error más probable. [610]

Contamos las partidas de muestra no examinadas, es decir, las partidas seleccionadas para la prueba que no pudimos examinar porque no se localizaron, como un error. [611]

Las sumamos al error y calculamos la extrapolación con la siguiente fórmula: [612]

Error proyectado = Suma de (error + partidas no examinadas) X (Total de la población ÷ Total de la muestra) [613]

Determinamos cada uno de los tres factores para cada estrato por separado si la muestra fue estratificada. El error proyectado para la población será entonces la suma del error proyectado en cada estrato. [614]

La suma del error es una cifra monetaria. El total de las partidas de muestra y el total de la población pueden ser cifras monetarias o números de unidades físicas, pero ambos en las mismas unidades. La selección dependerá de la información que pueda obtenerse fácilmente. Los resultados son similares (aunque no necesariamente idénticos) en cualquiera de las dos opciones. [615]

A continuación, se expone un ejemplo de una extrapolación del error proyectado: [616]

Valor de la población de las partidas individualmente significativas $200,000

Valor en libros de las partidas individualmente significativas examinadas $200,000

Total monetario de errores y partidas no examinadas en las partidas individualmente significativas $15,000 sobre estimación

Valor de la población del estrato superior $1,000,000

Valor de las partidas sujetas a muestreo en el estrato superior $200,000

Total monetario de errores y partidas no examinadas en el estrato superior $1,000 de subestimación neta

Valor de la población del estrato inferior $500,000

Valor de las partidas sujetas a muestreo en el estrato inferior $80,000

Total monetario de errores y partidas no examinadas en el estrato inferior $2,000 de sobreestimación neta

Extrapolación del error:

Total del error proyectado en las partidas individualmente significativas $15,000 × $200,000 ÷ $200,000 = $15,000

Total del error proyectado en el estrato superior $(1,000) × $1,000,000 ÷ $200,000 = ($5,000)

Total del error proyectado en el estrato inferior $2,000 × $500,000 ÷ $80,000 = $12,500

Total del error proyectado en la población - sobrestimación (subestimación) = $22,500

Llevamos el monto del error proyectado en la población, $22,500, al resumen de diferencias de auditoría no ajustadas como una disminución del saldo de cuenta. [617]

Si el error proyectado excede el tercio de nuestra precisión de auditoría planeada, concluimos que no hemos logrado nuestra precisión requerida. [618]

Normalmente, aumentamos el alcance de nuestros procedimientos de auditoría si el error proyectado es mayor que un tercio de nuestra precisión de auditoría planeada, a menos que hayamos duplicado el factor del tamaño de la muestra original, anticipando esta situación. [619]

Si auditamos las partidas de la muestra por medio de cálculos, o procedimientos similares, podemos duplicar el tamaño de la muestra si descubrimos un error inesperadamente alto. Sin embargo, si la muestra era para una prueba de confirmación, puede que sea impráctico duplicar el tamaño de la muestra si descubrimos un error mayor de lo esperado. [620]

En una situación así, es posible que podamos obtener evidencia de auditoría para estimar con suficiente precisión el error agregado por medio de otros procedimientos de auditoría orientados al mismo objetivo y, por lo tanto, evitar aumentar el tamaño de la muestra. [621]

Selección de las partidas [622]

Seleccionamos las partidas para las pruebas, con base en nuestra determinación del método de selección. [623]

La selección de partidas específicas implica leer documentos. A veces se hace referencia a esto como rastreo. Si podemos definir lo que estamos buscando de acuerdo con parámetros definidos, puede que sea más eficiente adquirir y analizar la información de manera electrónica. [624]

Obtenemos evidencia de auditoría mediante la investigación satisfactoria de partidas específicas. Si no identificamos partidas específicas, el rastreo puede proveer evidencia de auditoría de que un error sea improbable, siempre que los criterios que se usen para definir las partidas específicas sean apropiados en las circunstancias del negocio. [625]

Por lo tanto, suficiente conocimiento del negocio, obtenido durante las fases de análisis estratégico y de análisis de procesos del flujo de trabajo de auditoría, y de la información rastreada, es importante para el diseño y la evaluación de las pruebas que se basen en el rastreo. [626]

Conciliación de la población con los estados financieros [627]

Aplicamos procedimientos de auditoría a la población de la cual seleccionamos partidas para obtener evidencia de auditoría de que la información concilia con los estados financieros. [628]

Por ejemplo, podemos verificar las adiciones de la lista de cuentas y comparar el total con el monto registrado en los estados financieros.

Partidas seleccionadas para pruebas [629]

Aplicamos técnicas adecuadas de auditoría a cada partida que seleccionemos para la prueba de detalles, para determinar si existe una diferencia que requiera investigación y seguimiento. [630]

Evaluación e interpretación de los resultados [631]

Interpretamos la evidencia de auditoría que obtenemos de la prueba de detalles. Nuestros hallazgos de auditoría incluyen no sólo un error en el saldo de la cuenta, sino también el funcionamiento de controles individuales, el sistema contable y, posiblemente, información sobre el sesgo de la gerencia y el grado de competencia del personal. [632]

Si identificamos una diferencia de auditoría, investigamos su naturaleza y su causa, y consideramos si ésta indica un error e irregularidad significativo en las aseveraciones de los estados financieros abordadas por el objetivo de auditoría. [633]

También consideramos las implicaciones para el negocio de la entidad. [634]

Resumimos los errores que no están corregidos en los estados financieros, en el resumen de diferencias de auditoría no ajustadas. Existe una plantilla disponible para este documento. La plantilla contiene orientación adicional y una hoja de cálculos de Excel para sumar las diferencias no ajustadas. Se exhorta el uso de esta plantilla, aunque no es obligatorio, ya que contribuye a garantizar que la documentación sea lo suficientemente completa y detallada, así como que se prepare eficazmente. [635]

Si no podemos aplicar los procedimientos de auditoría planeados a una partida individual, consideramos si existen procedimientos alternos de auditoría que provean evidencia de auditoría equivalente. Cuando no existen procedimientos alternos de auditoría, para la revisión e interpretación de la evidencia de auditoría obtenida de la prueba, consideramos la partida no examinada como si fuera una diferencia de auditoría. [637]

Con respecto a cada prueba de detalles que efectuemos, documentamos lo siguiente en los papeles de trabajo: [638]

• la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de detalles;

• nuestros hallazgos.

Documentación de los resultados [639]

Los papeles de trabajo de las pruebas de detalles, incluyen: [640]

• una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de detalles;

Los describimos en el programa de auditoría.

• una descripción de las diferencias encontradas, nuestra investigación sobre su naturaleza y causa;

No es necesario documentar las partidas seleccionadas. En vez de eso, documentamos el método de selección escogido y otra información apropiada, tal como el tamaño de la muestra representativa o los criterios elegidos para la selección de las partidas específicas.

• un resumen de nuestros hallazgos.

Cuando escogemos una muestra representativa, nuestra conclusión puede ser la siguiente: "Nuestro juicio indica que el monto registrado (no está / no parece estar) significativamente sobrevaluado."

Podemos decir que un monto no está sobrevaluado si escogemos una muestra representativa, debido a que podemos extrapolar los resultados de las partidas sometidas a prueba a la población completa. Observe que las técnicas de muestreo representativo sólo aplican a objetivos de sobrevaluación.

Cuando escogemos partidas específicas, nuestro resumen puede ser el siguiente: "Nuestro juicio indica que el monto registrado de las partidas específicas seleccionadas para la prueba [no contiene / no parece contener] errores significativos."

Observe que no podemos llegar a ninguna conclusión sobre las partidas no seleccionadas. [641]

Apéndice [642]

Este apéndice contiene material de referencia y entrenamiento. El material está fuera del alcance del manual. No añade, modifica o elimina ninguna política y tampoco modifica la orientación que contiene el manual sobre cómo pueden implantarse las políticas. [643]

Análisis de índices [644]

Esto es parte de los conceptos de auditoría: procedimientos analíticos. [645]

Los índices pueden categorizarse en los siguientes grupos: [646]

• liquidez a corto plazo

• estructura de capital y solvencia a largo plazo

• rendimiento sobre la inversión

• rendimiento operativo

• utilización de activos

También, puede efectuarse un análisis del rendimiento sobre el patrimonio. [647]

Cada grupo contiene diversos índices. [648]

Podemos determinar qué índices son relevantes si consideramos: [649]

• cuáles son los que vigila la gerencia

• cuáles se usan comúnmente en la industria de la entidad

• cuáles pueden revelar o reflejar los efectos de los riesgos del negocio y las clases de transacciones.

Liquidez a corto plazo [650]

La liquidez a corto plazo es una medida del grado en que una entidad puede satisfacer sus obligaciones a corto plazo. [651]

La 'liquidez implica la capacidad de convertir fácilmente los activos en efectivo o de obtener efectivo.' En general, podemos considerar 'corto plazo' como 12 meses o como el ciclo normal del negocio de la entidad, si fuese más largo. [652]

Para identificar las diferencias consideramos lo siguiente: [653]

• Si parece haber falta de liquidez, ¿cuán seria es ésta? ¿Significa que la entidad no puede aprovechar descuentos favorables y nuevas oportunidades del negocio? ¿No puede la entidad satisfacer sus obligaciones actuales?

• ¿Crean los índices dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha?

• ¿Tiene la entidad la capacidad de obtener un financiamiento a corto plazo, si fuese necesario? ¿Tiene la entidad líneas de crédito sin usar?

La falta de liquidez puede significar que la entidad no puede pagar sus deudas y obligaciones corrientes. Puede que haya implicaciones significativas en los estados financieros que incluyan considerar si los estados financieros han de prepararse con base en el concepto de negocio en marcha. [654]

Indices [655]

Los índices de liquidez a corto plazo incluyen: [656]

Indices Fórmula Descripción

Indice corriente (índice de capital de trabajo) Activo corriente ÷ Pasivo corriente Mide el grado en que el pasivo corriente está cubierto por el activo corriente. Generar el activo corriente y satisfacer el pasivo corriente en un proceso continuo; es decir, que el índice corriente es una medida del 'margen de seguridad' en un momento dado.

Indice de la prueba del ácido (índice rápido) (Efectivo y equivalentes, incluyendo valores negociables + cuentas por cobrar) ÷ Pasivo corriente Evalúa los recursos en efectivo (sin inventario y otros activos corrientes tales como pagos por adelantado) en relación con el pasivo corriente. El índice de la prueba del ácido es más conservador que el índice corriente, si se reconoce que convertir el inventario a efectivo puede ser menos real o tomar más tiempo que con respecto a otros tipos de activo corriente.

Efectivo a pasivo corriente Efectivo y equivalentes ÷ Pasivo corriente El efectivo disponible actualmente para satisfacer el pasivo corriente. Es más conservador que el índice de la prueba del ácido debido a que excluye las cuentas por cobrar, que es posible que no puedan convertirse completa o inmediatamente en efectivo.

Efectivo a activo corriente Efectivo y equivalentes ÷ Activo corriente El índice de efectivo al activo corriente total es una medida del grado de liquidez del activo corriente. Mientras más alto sea el índice, más líquido es el activo corriente.

Flujo de efectivo de las operaciones al promedio de pasivo corriente Flujo de efectivo de las actividades operativas ÷ Promedio de pasivo corriente

El efectivo real generado por las operaciones en relación con el pasivo corriente. Esta medida usa los flujos reales de efectivo, en vez de los recursos de efectivo corrientes y potenciales del balance general. Por lo tanto, toma en consideración la convertibilidad real del activo corriente a efectivo.

Indice de liquidez ((Cuentas por cobrar x período de cobro de cuentas por cobrar) + (Inventario x número de días para vender el inventario)) ÷ Activo corriente El número de días que toma convertir el activo corriente a efectivo. El índice aumenta a medida que la liquidez se deteriora.

Capital de trabajo Activo corriente - Pasivo corriente Recursos líquidos disponibles para las incertidumbres.

También podemos considerar los índices de actividad, relacionados con el nivel de operaciones de la entidad (es decir, las ventas o el costo de ventas) a los activos necesarios para sostener dichas operaciones. [657]

Los índices de actividad pueden proveer más información sobre los índices de fuente de liquidez y las implicaciones de los riesgos del negocio para los estados financieros. [658]

Por ejemplo, un índice que compare el activo corriente con el pasivo corriente supone que las cuentas por cobrar son relativamente líquidas, sin embargo, un índice bajo de rotación de las cuentas por cobrar puede crear dudas sobre cuán líquido realmente es el activo corriente.

Los índices de actividad incluyen: [659]

Indice Fórmula Descripción

Rotación de cuentas por cobrar Ventas netas ÷ Promedio de cuentas por cobrar Número de veces que se cobran las cuentas por cobrar en un período. Mientras más alta sea la rotación, más líquidas son las cuentas por cobrar. Un índice en declive puede implicar sobrevaluación.

Período de cobro de las cuentas por cobrar 360 ÷ Rotación de las cuentas por cobrar Número promedio de días que toma cobrar a los clientes. Véase además la rotación de cuentas por cobrar en el párrafo anterior. Estos índices de actividad de las cuentas por cobrar también indican cuán eficaces son las políticas de crédito de la entidad y muestran el nivel de inversión en las cuentas por cobrar que se necesita para mantener el nivel de las ventas de la entidad.

Rotación del inventario Costo de la mercancía vendida÷ Inventario promedio Número de veces que rota el inventario durante un período. Provee información sobre la liquidez del inventario; mientras más alta sea la rotación, más corto es el tiempo que la entidad retiene el inventario inactivo y más líquido es el inventario. Puede también indicar cuán eficiente es la administración del inventario de la entidad. La rotación del inventario puede crear dudas sobre la calidad y la valuación del inventario, especialmente cuando se analiza por línea de productos.

Número de días para vender el inventario 360 ÷ Rotación del inventario Número promedio de días que se tiene el inventario en existencia. (Véase la rotación del inventario en el párrafo anterior.)

Período de conversión Número de días que toma vender el inventario + Período de cobro de las cuentas por cobrar Número de días que toma para convertir el inventario en efectivo. Un período de conversión más largo disminuye la liquidez.

Número promedio de días pendientes de las cuentas por pagar 360 x Promedio de cuentas por pagar ÷ Compras

[Estimación de compras = Inventario final + costo de mercancía vendida (excluyendo la depreciación) - inventario inicial] Número promedio de días que la entidad toma en pagarle a sus acreedores. Al aumentar este índice aumenta la liquidez. Este índice también puede proveer información sobre la administración del efectivo en la entidad; por ejemplo, ¿tiene dificultad para satisfacer sus obligaciones actuales, o no puede aprovechar los descuentos en efectivo?

Ciclo comercial neto Días para vender el inventario

+ período de cobro de las cuentas por cobrar

- días pendientes de las cuentas por pagar Número promedio de días que el efectivo está ligado al ciclo operativo de la entidad. El ciclo operativo neto comienza con el desembolso de efectivo para las compras y termina con la entrada de efectivo de los ingresos. Mientras más largo sea el ciclo comercial neto, mayor es la inversión que se requiere de capital de trabajo. Demorar el pago a los proveedores acorta el ciclo comercial neto.

Estructura de capital y solvencia a largo plazo [660]

Cuando consideramos la solvencia a largo plazo podemos entender la estructura de capital de una entidad. [661]

La estructura de capital es una medida de la magnitud relativa de las fuentes de fondos de la entidad en relación con su deuda y patrimonio. [662]

Mientras mayor sea la proporción de deuda en relación con el patrimonio, mayor es el riesgo de solvencia a largo plazo, debido a que la deuda implica un compromiso a pagar cargos fijos que se traducen en pagos de interés y principal. Un exceso de deuda puede también limitar la flexibilidad de financiamiento. De lo contrario, si la proporción de deuda de una entidad en relación con el patrimonio es demasiado baja, puede que ésta no aproveche las oportunidades de usar la deuda para financiar el crecimiento. [663]

Podemos usar las medidas de solvencia a largo plazo para obtener un entendimiento de la capacidad de una entidad para satisfacer los pagos de interés y principal sobre su deuda y otras obligaciones a largo plazo. Cuando consideramos la solvencia a largo plazo, nuestras observaciones sobre la rentabilidad de una entidad puede ser importante también, debido a que su éxito para generar utilidades es un buen señalamiento del riesgo de solvencia a largo plazo. [664]

La estabilidad financiera de una entidad y el riesgo de insolvencia no sólo dependen de la fuente de fondos. También se relacionan con: [665]

• el tipo de activos que la entidad tiene;

• la magnitud relativa de esas categorías de activos.

Indices [666]

Los índices de estructura de capital y solvencia a largo plazo incluyen: [667]

Indice Fórmula Descripción

Deuda total a activo total Deuda total ÷ Activo total La medida en que la entidad obtiene préstamos para financiar sus operaciones.

Deuda total a patrimonio Deuda total ÷ Patrimonio total Los fondos de las cuentas por pagar como porcentaje de los fondos de los accionistas. Una entidad que tenga un índice de deuda a patrimonio significativamente mayor que sus semejantes, puede tener un riesgo financiero mayor.

Pasivo total a patrimonio total Pasivo total ÷ Patrimonio total Esta es una forma de índice de deuda a patrimonio que incluye el pasivo. Es una medida global de la relación entre deuda y patrimonio.

Activo fijo a patrimonio Activo fijo neto ÷ Patrimonio total Mide la relación entre el activo fijo y el capital contable. Un índice mayor que 1:1 indica que ciertos activos fijos se financian con deuda.

Cobertura de los cargos fijos por las utilidades

(Número de veces que se cubre el interés) (Utilidad antes de impuestos + gasto de interés + un tercio del gasto de renta) ÷ (Interés incurrido + un tercio del gasto de renta) Mide la relación entre los cargos fijos relacionados con la deuda y las utilidades disponibles para satisfacer dichos cargos. 'Un tercio del gasto de renta' es una regla empírica que se usa para estimar el interés implícito en los contratos de arrendamiento a largo plazo que no están capitalizados.

Cobertura de los cargos fijos por el flujo de efectivo (Flujo de efectivo de las actividades de operación + impuestos pagados + gasto de interés pagado + un tercio del gasto de renta) ÷ (Interés incurrido + un tercio del gasto de renta) Flujo de efectivo de las operaciones disponible para cubrir los cargos fijos relacionados con deuda.

Nota: En esta tabla, Deuda total = deuda total a largo plazo más deuda corriente en pasivo corriente (que incluye pagarés a corto plazo y porción circulante de la deuda a largo plazo)

Rendimiento sobre la inversión [668]

El rendimiento sobre la inversión es una medida de la eficacia del rendimiento operativo de la entidad. [669]

El rendimiento sobre la inversión es la primera medida del rendimiento económico. Es una medida de la capacidad de la entidad para devengar un rendimiento sobre el capital empleado. El rendimiento sobre la inversión puede servir como método para proyectar el potencial futuro de utilidades. [670]

Los índices del rendimiento sobre la inversión captan la relación entre la utilidad neta y el capital invertido para generar esa utilidad y son medidas del rendimiento de una entidad que se usan comúnmente. [671]

El rendimiento operativo de la entidad puede indicar la capacidad de ésta para: [672]

• sobrevivir financieramente;

• atraer fuentes de fondos (patrimonio o crédito);

• recompensar adecuadamente a los inversionistas.

Indices [673]

Los índices de estructura de capital y solvencia a largo plazo incluyen: [674]

Indice Fórmula Descripción

Rendimiento sobre el activo total Utilidad neta en operaciones ÷ Promedio de activo total Mide el rendimiento sobre la inversión tanto de los accionistas como de los acreedores. Este índice es una indicación de cómo la gerencia utiliza los activos para generar utilidades. (Cuando este índice se calcula utilizando la utilidad neta menos el costo de interés después de impuestos, mide la eficiencia operativa de la entidad sin tener en cuenta su estructura financiera.)

Rendimiento sobre el capital común Utilidad neta en operaciones ÷ Capital promedio Mide el rendimiento sobre la inversión de los accionistas comunes.

Multiplicador de capital promedio de activo total ÷ Capital promedio Indica el grado de financiamiento interno de los activos. Mientras mayor sea el índice, mayor es el grado de financiamiento externo.

Indice de apalancamiento financiero Rendimiento sobre el patrimonio ÷ Rendimiento sobre el activo total Mide el efecto del apalancamiento sobre los resultados operativos. Un índice mayor que 1 significa que la entidad comercializa exitosamente sobre el patrimonio.

Tasa de crecimiento del patrimonio (rendimiento sobre el patrimonio de los accionistas) Utilidad neta en operaciones ÷ Capital común promedio Mide el rendimiento para los accionistas comunes que se reinvierte internamente en vez de pagárseles como dividendos. Un índice menor indica la incapacidad de generar fondos internos y, por lo tanto, la entidad ha de confiar en fuentes externas, tales como deuda y patrimonio.

Rendimiento operativo [675]

Podemos analizar las fuentes principales de ingreso y desembolsos y sus interrelaciones, tales como las ventas con el costo de las ventas y la relación entre los ingresos, las cuentas por cobrar y los inventarios. [676]

Podemos analizar la relación entre los costos de una entidad y sus ingresos por análisis en forma porcentual. Un análisis en forma porcentual expresa los montos en relación con una cifra común en vez de como montos absolutos. Por ejemplo, podemos analizar un estado de resultados expresando los montos como porcentaje de los ingresos. [677]

Comparar el crecimiento en el inventario y las cuentas por cobrar con el crecimiento en las ventas puede proveer ideas útiles sobre la valuación de dichas cuentas. [678]

Los activos sobrevaluados en el balance general son una causa común de estados financieros que contienen errores e irregularidades. El inventario o las cuentas por cobrar sobrevaluados pueden indicar disminuciones futuras en las ganancias. [679]

Consideramos la estabilidad de los principales elementos del ingreso y los gastos y la capacidad de la entidad para realizar sus activos registrados mediante sus ganancias futuras. [680]

Indices [681]

Los índices de rendimiento operativo incluyen: [682]

La rentabilidad en relación con las ventas: [683]

[684]

Indice Fórmula Descripción

Margen de utilidad neta (rentabilidad) Utilidad neta en operaciones

÷ ventas neta Rentabilidad neta de gastos

Margen bruto Utilidad bruta ÷ ventas netas Relación entre las ventas y el costo de la mercancía vendida.

Utilidad en operaciones y ventas Utilidad en operaciones ÷ ventas netas Rentabilidad de las operaciones básicas

Utilidad antes de impuestos a ventas Utilidad neta antes de impuestos ÷ ventas netas Rentabilidad antes de impuestos.

Relación entre los ventas, el inventario y las cuentas por cobrar: [685]

[686]

Indice Fórmula Descripción

Crecimiento de las ventas (ventas del año corriente) - (ventas del año anterior) ÷ ingresos del año anterior Aumento en ventas sobre el año anterior. A medida que las ventas aumentan, el inventario y las cuentas por cobrar normalmente aumentan.

Crecimiento del inventario (Inventario final - inventario inicial) ÷ inventario inicial Normalmente, el crecimiento del inventario equivale al crecimiento de las ventas. Si el inventario crece mucho más rápido que las ventas, esto puede ser indicación de que el inventario no se vende bien o está obsoleto.

Crecimiento de las cuentas por cobrar (Cuentas por cobrar finales - cuentas por cobrar iniciales) ÷ cuentas por cobrar iniciales Normalmente, el crecimiento de las cuentas por cobrar equivale al crecimiento de las ventas. Si las cuentas por cobrar aumentan mucho más rápido que las ventas, esto puede indicar que la entidad tiene dificultad para cobrarle a los clientes, lo que eventualmente puede resultar en flujos de efectivo negativos.

Utilización de activos [687]

Los índices de utilización de activos dan una idea de la intensidad con la que la entidad usa sus activos, ya que miden las ventas en comparación con diversas clases de activos. [688]

El índice de rotación de activos relaciona las ventas netas con las utilidades brutas o las ventas netas con el activo neto. [689]

Un análisis de la utilización de activos puede indicar: [690]

• problemas con escasez de efectivo (liquidez);

• sobre extensión de crédito;

• incapacidad de los clientes para pagar;

• esfuerzos deficientes de cobro;

• inventario de lento movimiento.

Indices [691]

Los índices de utilización de activos incluyen: [692]

Indice Fórmula Descripción

Indice de rotación de activos ingresos netos ÷ Promedio de activo total Efectividad de la utilización de activos.

Ingresos a efectivo y equivalentes Ingresos netos ÷ Promedio de efectivo e quivalentes Un índice de rotación alto puede indicar escasez de efectivo.

Ingresos a cuentas por cobrar Ingresos netos ÷ Promedio de Cuentas por cobrar Este índice aplica especialmente en una entidad que vende principalmente a crédito. Un índice bajo puede indicar una sobreextensión de créditos, incapacidad de los clientes para pagar o un proceso deficiente de cobro.

Ingresos a inventario Ingresos netos ÷ Inventario promedio Un índice de rotación bajo puede indicar un inventario sobrevaluado, exceso de inventario, inventario obsoleto o de poca salida, sobreestimación de ventas, etc. Un índice mayor de los normal puede indicar niveles inadecuados de inventario para satisfacer la demanda de ingresos.

Ingresos a capital de trabajo Ingresos netos ÷ Capital de trabajo promedio El nivel de capital de trabajo para mantener las ventas. Un índice más alto implica una mejor utilización del capital de trabajo, pero también puede indicar una deficiencia de capital de trabajo.

Ingresos a activo fijo Ingresos netos ÷ activo fijo promedio

(Nota: el activo fijo excluye las inversiones) Mide la eficiencia de la inversión de capital. Un índice más alto indica un uso más eficaz del activo fijo para generar ventas. La planta y la capacidad pueden presentar grandes incrementos mientras que el crecimiento de las ventas es relativamente continuo. Otros factores incluyen capacidad excesiva, equipo ineficiente u obsoleto, operaciones de múltiples turnos, cambios temporales en la demanda e interrupciones en la oferta.

Ingresos a pasivo a corto plazo Ingresos netos ÷ Promedio de Pasivo corriente El monto requerido de crédito a corto plazo depende de su nivel de actividad (ventas), y el grado al que puede obtener crédito también depende de los niveles de ventas. El crédito a corto plazo reduce la inversión en el capital de trabajo.

Utilidad operacional a activo total Utilidad operacional ÷ Promedio de activo total Representa la utilidad en operaciones generada con respecto a un nivel dado de activos. Un índice mayor demuestra un uso más eficiente de los activos.

Análisis del rendimiento sobre el patrimonio [693]

El análisis del rendimiento sobre el patrimonio es un método eficaz de medir el rendimiento del negocio debido a que explota las interrelaciones entre los diversos grupos de índices. [694]

El análisis desglosa el rendimiento sobre el patrimonio en tres componentes: [695]

• utilización de activos;

• eficacia operativa;

• apalancamiento financiero.

Cada uno de esos componentes tiene un número de índices relacionado con ellos. Cuando consideramos los componentes por separado, podemos entender la fuerza impulsora del rendimiento sobre el patrimonio de la entidad. En adición, podemos identificar las fortalezas y debilidades de una entidad si comparamos los índices dentro de cada componente con los índices correspondientes de los períodos anteriores y con otras entidades o un índice compuesto de una industria. [696]

El análisis del rendimiento sobre el patrimonio también es útil cuando se usa como herramienta de sensibilidad para comprobar el impacto relativo de cada índice en el rendimiento sobre el patrimonio. [697]

Indices [698]

Rendimiento sobre el patrimonio, el rendimiento devengado de la inversión de los accionistas, es, según ilustra el diagrama anterior, el producto del rendimiento sobre los activos y el multiplicador del patrimonio. [699]

Al desglosar el rendimiento sobre los activos en sus componentes, en efecto, la rotación y rentabilidad de los activos, se hace énfasis en la importancia de considerar ambas al evaluar el rendimiento de una entidad. Un rendimiento pobre sobre los activos puede resultar de una rotación baja de activos, márgenes de utilidad bajos o una combinación de ambos. Consideramos el efecto en el rendimiento sobre el patrimonio de la rotación de activos en mayor detalle al examinar los índices de rotación con respecto a cuentas individuales de activos que constituyen el activo total. Para obtener una idea más clara de la rentabilidad de la entidad, usamos los índices que se muestran en la sección sobre rendimiento operativos o, de una manera más global, analizamos los estados financieros en forma porcentual. [700]

El multiplicador del patrimonio mide el grado al que el capital ha sido provisto por los accionistas comunes. Suponiendo que el producto del financiamiento de deudas pueda invertirse a una tasa de rendimiento que sea mayor que la tasa del préstamo, el rendimiento sobre el patrimonio aumentará con montos mayores de apalancamiento. Aunque es posible que una entidad pueda aumentar el rendimiento de los accionistas al aumentar la deuda, los montos mayores de apalancamiento aumentan el riesgo financiero. A su vez, el riesgo financiero mayor tiende a aumentar el costo de obtener préstamos. Consideramos este elemento del rendimiento sobre el patrimonio en mayor detalle cuando usamos ciertos índices que se muestran en la sección sobre 'estructura de capital y solvencia a largo plazo'. [701]

Análisis de flujo de efectivo [702]

Esto es parte de los conceptos de auditoría: procedimientos analíticos. [703]

Podemos analizar los flujos de efectivo de la entidad para asistir a identificar los factores que pueden indicar que la entidad no puede continuar sus operaciones durante el futuro previsible. El flujo de efectivo tiene un efecto significativo en la capacidad operativa de la entidad. [704]

La siguiente tabla muestra cómo el análisis de flujos de efectivo puede indicar problemas que podría ser significativos para los estados financieros. [705]

Análisis de flujos de efectivo ... puede indicar ...

El flujo de efectivo de las operaciones antes de la inversión en el capital de trabajo y los pagos de interés… si la entidad puede generar un excedente de efectivo de sus operaciones.

El flujo de efectivo de las operaciones después de la inversión en el capital de trabajo… cómo se administra el capital de trabajo de la entidad.

El flujo de efectivo de las operaciones después de los pagos de interés… la capacidad de la entidad para satisfacer sus obligaciones de interés.

El flujo de efectivo disponible antes de los pagos de dividendos… la flexibilidad financiera de la entidad para financiar internamente las inversiones a largo plazo.

El flujo de efectivo disponible después de los pagos de dividendos… si la política de dividendos de la entidad puede sostenerse.

El flujo de efectivo neto después del financiamiento externo… lo apropiado de las políticas de financiamiento de la entidad.

Podemos analizar la relación entre la utilidad neta de una entidad y su flujo de efectivo a través del tiempo. Podemos desarrollar expectativas sobre el nivel esperado de flujo de efectivo en relación con la utilidad. [706]

Normalmente, investigamos los resultados poco usuales o las fluctuaciones no anticipadas. Si la utilidad neta corresponde a los flujos de efectivo de las operaciones, es una indicación de que existen partidas mínimas ajenas al efectivo incluidas en el estado de resultados y que existe un capital de trabajo relativamente estable. [707]

Si, por otra parte, los flujos de efectivo de las operaciones son negativos o substancialmente diferentes a la utilidad neta, puede que haya partidas significativas ajenas al efectivo incluidas en el estado de resultados. Además, en situaciones de crecimiento rápido, los flujos de efectivo de las operaciones probablemente son menores que la utilidad neta. Sin embargo, las dificultades en nivelar las diferencias en los flujos de efectivo y la utilidad neta pueden tener implicaciones de auditoría, incluyendo la sobrevaluación de los activos o la subvaluación de los pasivos. [708]

Para identificar las diferencias, consideramos las siguientes preguntas: [709]

• ¿existen diferencias significativas entre la utilidad neta de una entidad y su flujos de efectivo de las operaciones? ¿podemos identificar claramente las fuentes de dichas diferencias? ¿qué políticas contables contribuyen a ello?

• ¿está cambiando a través del tiempo la relación entre el flujo de efectivo y la utilidad neta? ¿se debe a cambios en las condiciones del negocio o a cambios en las políticas y estimaciones contables de la entidad?

• ¿qué diferencia de tiempo existe entre el reconocimiento de ingresos y gastos y la entrada y desembolso de los flujos de efectivo? ¿qué tipos de incertidumbre hay que solucionar durante esa diferencia de tiempo?

• ¿son los cambios en las cuentas por cobrar, los inventarios y las cuentas por pagar de acuerdo con lo esperado? Si no es así, ¿existen explicaciones adecuadas de los cambios?

Controles de los estados financieros [710]

Esto es parte de los conceptos de auditoría: pruebas de control. [711]

Los controles de los estados financieros incluyen: [712]

• revisiones por la gerencia

• revisiones a nivel de procesos

• indicadores clave de desempeño

• sistemas de información

• controles físicos

• segregación de funciones.

Revisiones por la gerencia [713]

Se efectúan revisiones del desempeño real en comparación con los presupuestos, los pronósticos, los períodos anteriores y la competencia. [714]

Los controles de revisión de la gerencia incluyen: [715]

• las actividades de auditoría interna;

• comparar y analizar los resultados financieros con los montos presupuestados;

• revisar, aprobar y emitir informes sobre las conciliaciones;

• la debida autorización de las transacciones rutinarias y no rutinarias.

Revisiones a nivel de procesos [716]

Los controles a nivel de procesos incluyen: [718]

• la revisión de informes financieros por parte de la gerencia de operaciones responsable de las clases significativas de transacciones, de manera continua por medio de informes de operación que se integren o se concilien con el sistema de emisión de informes financieros;

• un seguimiento de las comunicaciones con los clientes sobre las facturas, los créditos y saldos que puede ser eficaz para detectar errores, tales como asientos dobles de ventas y créditos no registrados con respecto a cobros, devoluciones y provisiones;

• comparar los montos registrados con los registros de terceros, tal como conciliar el monto en el mayor general con los estados de cuenta recibidos (en formato electrónico o de otro tipo) de los proveedores o bancos;

• mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobación;

• la debida autorización de las transacciones rutinarias.

Indicadores clave del desempeño [719]

El análisis que efectúa la gerencia de los indicadores clave del desempeño puede ser un control del negocio y destacar resultados no anticipados o tendencias poco usuales. Dichos controles del negocio también pueden servir como controles de los estados financieros si es que pueden indicar que ha surgido un error o irregularidad en la información que se use. [720]

Independientemente de si la gerencia usa sus análisis para tomar decisiones operativas sin una investigación adicional de la información subyacente (es decir, un control del negocio), o además usa la información para investigar un posible error o irregularidad, esto determina si los indicadores clave del desempeño sirven como control de los estados financieros. [721]

Los controles de los estados financieros pueden ser relevantes a diversos sistemas de información por computadora, a sistemas específicos o puede que estén intercalados dentro de los sistemas individuales. [723]

Los controles pueden relacionarse con: [724]

• la planeación, organización y administración del sistema de información por computadora

• la seguridad física sobre el equipo de computadoras

• la seguridad de la información

• la continuidad de los sistemas

• la administración del cambio

• el desarrollo de sistemas.

Los controles de los estados financieros que pueden estar intercalados dentro de un sistema específico de información por computadora incluyen los relacionados con la prevención y detección de un error e irregularidad significativo, por ejemplo: [725]

• la integridad (informes de partidas que faltan)

• la existencia (comprobaciones de lógica, rango y errores en la inserción de datos)

• la exactitud (informes de excepción de las partidas que no fue posible capturar).

Los controles de los sistemas de información incluyen: [726]

• un seguimiento de los informes de excepción que identifican las transacciones que no cumplen las reglas del negocio incorporadas en el sistema de aplicación;

• el diseño de documentos y registros que promueven el registro completo y exacto de las transacciones y eventos y el uso de tales documentos y registros para prevenir o detectar errores;

• verificaciones independientes del desempeño y la valuación apropiada de los montos registrados;

Por ejemplo, la conciliación de los registros auxiliares con el mayor general y la conciliación de los registros con los provistos por custodios independientes, tales como bancos.

• controlar las aplicaciones y el ambiente de los sistemas de información por computadoras, por ejemplo, al establecer controles sobre:

- los cambios a los programas de computadoras

- el acceso a los archivos de datos.

Controles físicos [727]

Estos comprenden la seguridad física de los activos tangibles significativos, que incluyen: [728]

• el acceso a los activos y registros

• la autorización para accesar los programas de computadora y los archivos de datos

• el conteo y comparación periódicos con los montos que aparecen en los registros de control.

Los controles físicos incluyen: [729]

• comparar los registros contables con los activos físicos, tales como conciliar los registros de inventario perpetuo con los resultados de los conteos del inventario físico;

• los sistemas de protección sobre el acceso y uso de los activos y registros sólo por el personal autorizado, incluyendo el acceso a los programas de computadora y los archivos de datos.

Segregación de funciones [730]

La gerencia debe cerciorarse de que, siempre que sea posible, ciertas funciones se segreguen. [731]

Esto incluye asignarles a diferentes personas las responsabilidades de: [732]

• autorizar las transacciones

• registrar las transacciones

• custodia de activos

Los controles de segregación de funciones incluyen separar las responsabilidades de autorizar las transacciones y mantener la custodia de los activos correspondientes de manera que los individuos no ocupen posiciones que les permitan cometer y, además, ocultar errores o irregularidades en el transcurso normal de llevar a cabo sus obligaciones. [733]