Contabilidad

TEMA 1. Empresa + contabilidad

Empresa: unidad económica de producción.

Características:

• Organización de medios productivos: pueden ser

económicos Ej.: Edificio, muebles, mercaderías

financieros Ej.: Aportación del dueño/s del hotel, de los proveedores

humanos Ej.: Personal directivo, empleados

• Producción de bienes y/o servicios: sirven para satisfacer las necesidades de otras unidades económicas; de consumo (familias); de producción (otras empresas); de entes públicos ( Administración estatal, autonómica, ayuntamientos..)

• Obtención de un beneficio. (ánimo de lucro)

La evolución y situación de esos medios productivos, y los resultados que han generado, interesa fundamentalmente a dos clases de USUARIOS:

• Propietarios de la empresa (dueño, accionistas, cooperativistas..)

• Terceros que se relacionan con ella (administración - Hacienda - , bancos - préstamos - , trabajadores - sindicatos - , proveedores, clientes..)

La contabilidad se encarga de elaborar una información sobre la situación económica y financiera de la empresa, y sobre los resultados que ésta ha obtenido, para facilitar la toma de decisiones de dichos usuarios.

Clases de empresas:

• Comerciales: son aquellas cuya actividad consiste en vender bienes en el mismo estado en el que los han adquirido. Ejemplos: grandes superficies (Hipercor, Mercadona, Concesionarios de automóviles..)

• Industriales o transformadoras: fabrican productos. Compran bienes para transformarlos antes de venderlos. Ejemplos: Fábricas de muebles, de pan..

• De servicios: prestan un servicio. Ejemplos: hoteles, agencias de viajes, hospitales..

Clases de usuarios:

• Externos: reciben una información puntual y periódica (anual, semestral o trimestral): accionistas, empleados, bancos, clientes, proveedores, Administración, competencia y público en general.

• Internos: reciben (o elaboran) una información continua: propietarios, directivos y mandos intermedios.

Información contable:

Se presenta mediante “estados contables”. Características:

• Se refieren a magnitudes económicas expresadas en términos monetarios. Es decir: cuantifican el valor de los medios económicos financieros de la empresa y de los resultados.

• Tienen carácter periódico, generalmente anual, aunque también puede ser intermedio (semestral, trimestral)

• Los Estados contables anuales suelen llamarse CUENTAS ANUALES (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y la memoria)

• Su contenido y presentación las regulan por los poderes públicos (en España, el ICAC “Instituto de contabilidad y de auditoria de cuentas”.

• Se elaboran bajo el supuesto de estabilidad monetaria.

- casos prácticos 1-

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: (P.G.C. Introducción)

Son las condiciones mínimas de los estados financieros para que sea útil.

• Comprensible. La información debe ser entendida por los usuarios

• Relevante. Los estados contables sólo contemplan la información imprescindible, sin contener datos innecesarios.

• Fiable. Ausencia de errores significativos, lo cual se afianza mediante la auditoria de las Cortes [repasado por expertos contables ajenos a la empresa]

• Comparable. La información debe ser contrastable en el tiempo y con otras empresas; por ello, debe estar formalizada.

• Oportuna. La información debe elaborarse y entregarse a los usuarios en el momento oportuno, cuando sea útil para la toma de decisiones, lo cual no se cumple con exactitud, porque las cuentas se elaboran a final de cada ejercicio.

PATRIMONIO

Es el conjunto de medios económicos y financieros o de bienes, derechos y obligaciones, a través de los cuales la empresa desarrolla su actividad, susceptibles de valoración (deben estar valorados).

Bienes : son factores o medios productivos, materiales o inmateriales, que se pueden clasificar en bienes:

• de uso ! soportan el proceso productivo (edificio, máquinas..)

• de cambio ! se aplican al proceso productivo (mat. Primas y otros aprovisionamientos) o se intercambian en el mercado ( mercaderías, prod. Terminados. Dinero...)

Derechos: son créditos a favor de terceros que la empresa piensa recuperar a corto o a largo plazo (CP o LP) y son también inversiones financieras, participaciones en el capital de otras empresas, o bien participación empréstitos emitidos por otras empresas o entes públicos (obligaciones, bonos, bonos del Estado..) [ empréstito: demanda de dinero a todas las empresas, a todos los particulares, dividida en partes iguales; luego se pagan los intereses y se devuelve antes del vencimiento].

Obligaciones: son deudas a cargo de la empresa que ésta debe rembolsar (devolver) a CP o LP; son facturas de proveedores, de suministradores de maquinaria...

Neto patrimonial = B + D - O = A - Pasivo Exigible

!

formado por: capital, reservas y resultados

ELEM. PATRIMONIAL

Es cada uno de los componentes de los elementos económicos y financieros de la empresa o cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la empresa (locales, máquinas, facturas pendientes de cobro y/o pago, aportación del propietario..) que tienen una denominación específica ( las facturas pendientes de cobro por ventas de género son ! clientes; las pendientes de pago por compra de género son ! proveedores; los edificios, locales... propiedad de la empresa es ! construcciones; la aportación de los propietarios es ! capital, etc).

Cada uno de los elementos patrimoniales está representado por una “cuenta”.

MASA PATRIMONIAL

Es transformada por una agrupación de elementos patrimoniales con un mismo significado económico o financiero o con un elevado grado de homogeneidad. Ejemplos: - Tesorería ( caja y bancos cuenta corriente )

• Existencias ( mercaderías, materias primas, envases..)

• Inmovilizado material ( construcciones, mobiliario, maquinaria..)

• Deudores ( clientes, efectos a cobrar, créditos a terceros..)

• Acreedores ( proveedores, efectos a pagar, préstamos a terceros..)

• Neto patrimonial ( capital, reservas y resultados )

- casos prácticos -

Aspecto Económico Aspecto financiero

Medios económicos Medios financieros

o u

Bienes y derechos Obligaciones

------------------------ ------------------------

• !

ACTIVO PASIVO

· Estructura económica (A) · Estructura financiera (P)

Elementos patrimoniales

· Terminología ( Cuentas ):

- construcciones - materiales

- caja - etc.

- mobiliario

Masas patrimoniales

• Masa de activo (bienes y derechos) ! medios económicos para el ejercicio de la actividad productiva.

• Masa de pasivo (obligaciones exigibles) ! medios financieros de terceros que permiten la adquisición de los medios económicos.

• Masa de neto ( obligaciones no exigibles) ! medios financieros propios que permiten la adquisición de los medios económicos.

Neto patrimonial = Activo - Pasivo exigible. Son el capital, reservas y resultados de beneficio o de ejercicios anteriores. !

Resultados no repartidos

durante el ejercicio

ANÁLISIS DEL ACTIVO, CAPITAL ECONÓMICO O ESTRUCTURA FINANCIERA.

1ª Clasificación: (según la vinculación con la empresa):

Activo fijo (> 1 año) : bienes de uso, derechos a largo plazo, posibles gastos amortizables.

Activo circundante (" 1 año): bienes de cambio, derechos a corto plazo y tesorería.

2ª Clasificación: (siguiendo el criterio de disponibilidad; grado en que los elem. patrim. se realizan, son disponibles o se transforman en dinero de nada da totalmente disponibles)

Activo fijo o inmovilizado:

• gastos de establecimiento: gastos de constit. Y de establecimiento.

• inmaterial: patentes, marcas, drcho. de traspaso, gastos I+D+I...

• material: construcciones, maquinaria, mobiliario, elem. transporte...

• financiero ( inv. Financ. Permanentes): participaciones, créditos a LP..

Activo circulante:

• existencias: mercaderías, mat. primas , prod. terminados, envases..

• deudores: efectos comerciales a cobrar, clientes..

• financiero: (I.F temporales) participaciones, créditos a CP...

• tesorería: dinero en bancos (c/c), caja...

Gastos de establecimiento: representan desembolsos que la empresa debe realizar para poder iniciar sus actividades. Suelen ser de 2 clases:

• de naturaleza jurídica o legal ( honorarios de abogados, de notarios, de registradores, tributos, etc)

• de naturaleza económica (adiestramiento de personal, publicidad previa, estudios de mercado, etc) Carecen de valor de realización ( es imposible su venta ) y su valor se puede recuperar en 5 años - según la legislación española actual: amortización -.

Inmaterial: son inversiones en elementos de carácter intangible, pero susceptibles de valoración. No se destinan a la venta, pero pueden tener un valor de realización y se recupera a través de la amortización.

Material: inversiones en elementos tangibles o reales que tampoco se destinan a la venta, aunque puedan tener un valor de realización; garantizan la supervivencia de la empresa suministrando bienes y servicios al mercado. Su valor se recupera a través del proceso de amortización.

Financiero: Encontramos 3 tipos:

Recursos que la empresa destina para participar en el capital de otras sociedades, de forma permanente. Esta inversión proporciona una renta variable - los dividendos / beneficios que se obtengan dependerán de los resultados de la empresa donde se haya invertido-.

Créditos que concede la empresa a largo plazo a otras unidades económicas ( a personal, por enajenación del inmovilizado..) Generan renta e interés fijo, generalmente.

Fianzas constituidas a LP ( largo plazo ), como garantía del cumplimiento de una obligación.

Existencias: bienes de cambio susceptibles de ser almacenados, que tienen una doble procedencia - externa e interna - .

Externa: llegan a la empresa a través de la compra (mercaderías, materias primas, envases..)

Interna: los consigue a través del proceso de transformación que se desarrolla en el seno de la entidad (productos terminados, semiterminados..).

Características : Las existencias son fácilmente liquidables (trasformación en dinero) y permiten la obtención del beneficio empresarial (“ciclo de explotación”) [aprovisionamiento ! transformación ! venta ! cobro ].

Deudores: representan derechos de cobro a corto plazo por ventas de existencias o prestaciones de servicios ( clientes, efectos a cobrar, deudores, etc) Se convertirán en disponible a medida que venzan los plazos establecidos o acudiendo a descuento bancario, en el caso de efectos comerciales a cobrar.

Inversiones Financieras Temporales: son similares a las permanentes, con la diferencia de que son a CP.

Tesorería: representa al dinero o recursos líquidos de la empresa que pueden estar depositadas en una c/c bancaria o en la caja de la empresa.

ANÁLISIS DEL PASIVO, CAPITAL FINANCIERO O ESTRUCTURA FINANCIERA

Estudio de las masas del pasivo o medios financieros que permiten adquirir medios económicos.

1ª Clasificación: según la vinculación con la empresa, Pasivo Fijo (> 1 año) y Pasivo Circulante (" 1 año).

* PF. ! obligaciones no exigibles por terceros

obligaciones exigibles por terceros a LP. o

recursos o fondos propios (neto patrimonial)

2ª Calificación: según criterios de exigibilidad.

• Pasivo Fijo o Financiación básica.

• Pasivo no exigible, fondos propios o neto patrimonial (capital, reservas y resultados)

• Pasivo exigible a LP, fondos ajenos a LP o acreedores a LP.( deudas a LP con entidades de crédito, proveedores de inmovilizado a LP...)

• Pasivo circulante

• Pasivo exigible a CP ( < 1 año), fondos ajenos a CP, o acreedores a CP, proveedores, efectos comerciales a pagar, acreedores..)

• Obligaciones exigibles a terceros a CP.

// Pasivo no exigible //

Esta masa patrimonial está formada por:

Recursos aportados por el empresario o socios en el momento de constituirse o crearse la empresa /o/ las nuevas aportaciones realizadas ! capital

Beneficios de ejercicios anteriores no distribuidos (ganancias). Se conoce como reservas (1. legales, 2. estatuarias y 3.voluntarias)

impuestas por la ley de S.A y S.L

por acuerdo de los socios, según consta en los estatutos

se crean por acuerdos de la junta general en cada uno de los ejercicios contables.

Resultados anuales: se recogen en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Se llama pasivo no exigible porque estos recursos sólo serán exigidos por los propios socios en el caso de reducción del capital o de liquidación de la compañía.

- casos prácticos 2 y 3 -

Pasivo exigible a LP

Esta masa patrimonial está formada por los siguientes elementos:

• Préstamos a LP recibidos de entidades financieras o de otras empresas.

• Deudas por adquisición de inmovilizado

Representa a capitales ajenos que deben reintegrarse a sus propietarios en los plazos convenidos (superiores a 1 año). Generalmente conllevan costes financieros (pago de intereses) ! gastos financieros

Pasivo exigible a CP

Esta masa patrimonial la conforman generalmente los siguientes elementos:

• Préstamos recibidos a CP de entidades financieras o de otras empresas.

• Deudas por adquisición de inmovilizado.

• Deudas contraídas por adquisición de existencias.

Se trata de capitales ajenos que hay que reintegrar a CP y que, generalmente, conllevan costes financieros (pago de intereses) ! gastos financieros; excepto en las deudas por adquisición de existencias, que generalmente no conllevan intereses.

! NOTA

El orden de las masas patrimoniales del pasivo se basa en un criterio de exigibilidad. La cual significa que los elementos se ordenan desde la nula exigibilidad ( exigencia, reclamación) de las obligaciones por terceros hasta la reclamación a CP o inmediata; acreedores, Hacienda Pública.

Activo = Pasivo

A Fijo 60 Fondos 70

Propios

Pas. Exig. 10

LP

A. Circulante 40 Pas. Exig. 20

CP

BALANCE DE SITUACIÓN

Características:

- Estado o documento contable que informa sobre la situación económico-financiera de la empresa en un momento dado (generalmente al cierre del ejercicio)

- Documento de carácter estático que recoge, ordenadas y valoradas, todas las partidas del activo y del pasivo.

- Los elementos del activo se ordenan en función de su disponibilidad, y los del pasivo, según su exigibilidad.

- La información que contiene está estructurada conforme a la igualdad A = P ! equilibrio entre los recursos, o medios financieros (P) y económicos (A); o bien entre los recursos obtenidos (P) y aplicados (A).

ESTRUCTURA DE BALANCE

ACTIVO PASIVO

INMOVILIZADO O FIJO FONDOS PROPIOS

Gastos de establecimiento ACREEDORES LP

Inmaterial

Material ACREEDORES. CP

Financiero

CIRCULANTE

Existencias

Deudores

Financiero

Tesorería

TEMA 2. MÉTODO CONTABLE

Concepto:

Permite conocer la situación y evolución del patrimonio de la empresa, ya que, como consecuencia de la actividad empresarial se producen variaciones patrimoniales y resultados (ingresos, beneficios, gastos y pérdidas).

Objetivos:

Identificar los hechos contables.

Interpretar esos hechos y procesar los datos de acuerdo con normas técnicas y legales para elaborar una información significativa.

Transmitir esa información a través de estados contables (anuales o intermediarios). Los estados contables anuales ( o cuentas anuales ) son: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria.

PROCESO DE DESARROLLO DEL MÉTODO CONTABLE

Hechos contables

DIARIO (asientos)

BALANCE

MAYOR (cuentas) ! CUENTAS ANUALES