TEMA 11: UN MODELO DE COSTE COMPLETO (II) : EL PROCESO.

11.1. Introducción.

Distinguimos dos tipos de asientos en este modelo:

1. Asientos reflejos.

2. Asientos internos.

1. Asientos reflejos. Con estos se logra la articulación entre la contabilidad analítica y financiera. Distinguimos entre aquellos que recogen cargas y los que recogen ingresos.

- Aquellos que recogen cargas. Se recogerán en la analítica aquellos cargas consideradas como de la actividad ordinaria por la contabilidad financiera. Posteriormente se recogerán en la contabilidad analítica las cargas extraordinarias de la contabilidad financiera. Esas cuentas reflejas funcionan al contrario que las cuentas de contabilidad financiera cuya información recogen.

Fotocopia: asientos reflejos (cargas). En el subgrupo 69 no se incluyen las cuentas 691, 692 y 696.

- Aquellos que recogen ingresos (o productos). Se recogen en la contabilidad analítica los ingresos considerados como de actividad ordinaria por la contabilidad financiera. Posteriormente se incorporarán los ingresos extraordinarios.

Fotocopia : asientos reflejos (ingresos).

2. Asientos internos. Son aquellos en los cuales no hay ninguna correspondencia en la contabilidad financiera y a través de ellos es como la contabilidad analítica cumple con su cometido que es el de poner de manifiesto los costes y los resultados que interesan en la dirección de la empresa.

11.2. Las fases del proceso.

1. Recepción de los inventarios iniciales.

2. Recepción de las distintas cargas y simultáneamente se traspasan a las cuentas de secciones.

3. Determinación del coste de compra.

4. Entrada de las compras en el almacén a su coste.

5. Cálculo del coste de producción.

6. Entrada en el almacén de los productos terminados.

7. La determinación del coste de distribución.

8. La determinación del precio de coste o precio final.

9. El reconocimiento de los ingresos y determinación de los resultados analíticos realizando los ajustes pertinentes.

10. Elaboración del balance analítico de la explotación.

11. Cierre del balance.

---------------------------------- 1 -------------------------------

Inventario permanente materias primas Stock inicial reflejo

“ “ mat. auxiliares

“ “ prod. term.

… … …

---------------------------------- 2 -------------------------------

En esta fase distinguimos dos subfases. (*)

1. Recepción de la compra.

La cuenta de contrapartida dependerá de si la empresa tiene o no costes específicos de compra. Si no los tiene las cuentas de contrapartida serán las de inventarios (IP de mp, IP mat. auxil., IP prod. term. …)

Si las hay, la cuenta será coste de compras de materias primas, materias auxiliares o cualquier cuenta que recoja el coste de compra.

2. Incorporación del resto de cargas de la contabilidad financiera.

Se utilizará la cuenta refleja “Gastos y dotaciones reflejas”. Se llevará a la cuenta de secciones las cargas en que se ha incurrido.

(*) Compras reflejas

---------------------------------- 2' -------------------------------

Sección aprovisionamiento Gastos y dotaciones reflejas

Sección producción IP mat. auxiliares

Sección distribución IP … …

Cargas no incorporables Elementos supletorios incorporados

Gastos residuales secciones Diferencias sobre compras y cargas incorporables

(saldo deudor o acreedor)

Coste subactividad

---------------------------------- 3 -------------------------------

Coste compras mat. primas Sección aprovisionamiento

“ “ mat. auxiliares

… … …

Solo se recogerá esta fase cuando existan costes específicos de compra.

---------------------------------- 4 -------------------------------

IP mat. primas Coste compras materias primas

IP mat. auxiliares Coste compras mat. auxiliares

… … … … … …

---------------------------------- 5 -------------------------------

Coste producción = costes directos (MP, MOD) + costes indirectos acumulados en las cuentas de secciones

C. producción A IP mat. primas

C. producción B Gastos y dotaciones reflejas

Secciones de producción

---------------------------------- x -------------------------------

---------------------------------- 6 -------------------------------

IP prod. term. A Coste producción A

IP prod. term. B Coste producción B

También podrían aparecer mat. en curso, semiterminados…

---------------------------------- 7 -------------------------------

El coste de distribución recoge todas las cargas de la función de distribución, es decir, todas las cargas necesarias para la ejecución y conclusión de la ventas.

C. distribución A Secciones de distribución

C. distribución B

---------------------------------- 8 -------------------------------

Precio de coste = coste de producción unid. vendidas + costes distribución

Precio de coste A IP prod. term. A

Precio de coste B IP prod. term. B

C. distribución A

C. distribución B

---------------------------------- 9 -------------------------------

En la fase 9 se distinguen 4 etapas:

1. Se determinan los resultados analíticos por cada producto o grupo de productos y posteriormente se acumularán en un resultado único.

---------------------------------- 9' -------------------------------

Ingresos explotación reflejos Rdo. explotación A

Rdo. explotación B

Ingresos explotación no incorporables ---------------------------------- x -------------------------------

Rdo. explotación A Precio coste A

Rdo. explotación B Precio coste B

---------------------------------- x -------------------------------

Rdo. explotación A Rdo. explotación criterios de c.a.

Rdo. explotación B

---------------------------------- x -------------------------------

2.

---------------------------------- 9'' -------------------------------

Saldo diferencias incorporación Cargas no incorporables

Elementos supletorios incorporables Diferencias de inventario

(saldo deudor o acreedor)

Diferencias sobre compras y cargas

incorporables (saldo acreedor o deudor)

Gastos residuales de secciones

(saldo deudor o acreedor)

Ingresos explotación no incorporables Costes subactividad

(saldo deudor o acreedor)

---------------------------------- x -------------------------------

Elementos supletorios incorporables: son aquellos que no tienen la consideración de cargas para la contabilidad financiera. Aparece en la fase 2.

Cargas no incorporables: son cargas que no son consideradas costes por la contabilidad analítica. Aparece en la fase 2.

Diferencias de inventario: recoge las diferencias que surgen al comparar el inventario contable con el extracontable. Si hay diferencias de inventario anteriormente a este asiento se habría hecho el siguiente:

------------------ x ---------------------

Dif. inventario IP de prod. term. A

------------------ x ---------------------

Gastos residuales de secciones: se debe al redondeo a la hora de imputar los costes a las secciones o a los productos. Aparece en la fase 2 o 5.

Gastos de subactividad: aparecen cuando se utilice el procedimiento de la imputación racional. Aparece en la fase 2 con saldo deudor o acreedor.

Ingresos de explotación no incorporables: recoge los ingresos de la actividad ordinaria de la actividad financiera que no son de la actividad principal. Aparece en el asiento de los ingresos de explotación reflejas.

3. Entrada en el modelo de los resultados extraordinarios.

Para la recepción de los resultados extraordinarios utilizaremos dos cuentas:

una cuenta refleja: “Resultados reflejos ajenos a la explotación” y la cuenta de saldo sobre Pª y Gª.

Suponemos que hay beneficios. Si hubiera pérdidas se haría el asiento al revés.

---------------------------------- 9''' -------------------------------

Resultados reflejos ajenos Saldo sobre Pª y Gª

a la explotación

---------------------------------- x -------------------------------

4. Presentación de una cuenta única de resultados.

Saldamos todas las cuentas de resultados del subgrupo 98 y las llevamos a una cuenta única. Estas cuentas de resultados son:

- Resultado de la explotación con criterios de c.a.

- Saldo de diferencias de incorporación.

- Saldo de Pª y Gª.

Seguimos suponiendo que hay beneficios.

---------------------------------- 9iv -------------------------------

Resultado explotación criterios c.a. Resultado de la contabilidad

Saldo diferencias incorporación analítica

Saldo sobre Pª y Gª

---------------------------------- x -------------------------------

Fase 10.

El balance analítico de la explotación es un balance de comprobación donde se observa lo siguiente:

a) Las cuentas reflejas aparecerán por el mismo importe pero con signo contrario a las cuentas de contabilidad financiera de las que obtiene su información.

b) Las cuentas de inventario permanente aparecerán con saldo deudor por las existencias que realmente hay en almacén valoradas a su coste.

c) No aparecerán las cuenta de coste o precio de coste puesto que están saldadas.

d) La cuenta de resultados analíticos figurará por un beneficio o una pérdida correspondiente a todas las actividades de la empresa y que coincide con el importe de la cuenta de Pª y Gª de la contabilidad financiera.

Fase 11

Se realiza el cierre a través de dos asientos:

En el 1º se saldan las cuentas de inventario permanente con cargo a las cuenta refleja: ”Stock final reflejo”.

---------------------------------- 11' -------------------------------

Stock final reflejo IP mat. primas

IP mat. auxiliares

IP prod. term.

---------------------------------- x -------------------------------

En este caso la contabilidad analítica está informando a la contabilidad financiera sobre el valor de las existencias finales.

En el 2º se saldan todas las cuentas abiertas: es el asiento de cierre.

Quedan abiertas las cuentas reflejas y la cuenta acumuladora de resultados.

---------------------------------- 11'' -------------------------------

Stock inicial reflejo Ingresos de explotación reflejos

Compras reflejas. Stock final reflejo

Gastos y dotaciones reflejas

Resultados reflejos ajenos

a la explotación

Resultado contabilidad analítica

---------------------------------- x -------------------------------

Contabilidad de costes: Tema 11 5