Se comparan los PN de una entidad en 2 momentos del tiempo. El beneficio será la diferencia entre el valor de los PN.

Hay 3 procedimientos para calcular el valor del PN de la empresa:

Consiste en calcular el valor de mercado de los activos en una liquidación ordenada (activo por activo) y restarle el valor de amortización de todos los pasivos en esa misma fecha. La diferencia será el valor del PN.

Este cálculo tiene un inconveniente: los valores que se da a los activos y pasivos se obtienen con la finalidad de la liquidación. El valor de liquidación es interesante cuando la empresa concluye su actividad, pero si no es así los valores no se adecuan al valor real de los activos. El valor de liquidación siempre será menor al valor real de los activos porque el valor real del PN será el valor actual de las expectativas futuras de beneficios.

Si el valor de liquidación fuese mayor que el valor real, se vendería la empresa.

El precio por el que se valora la empresa tendría que ser el valor de venta de la empresa en su conjunto (en el método anterior vendíamos elemento por elemento).

Existe el inconveniente de la no existencia de mercados de empresas que generen precios de transacción aplicables a la mayoría de las empresas. Para las empresas que cotizan en Bolsa se podría calcular el valor de sus acciones, pero el valor de todas en su conjunto depende del momento concreto en que se ofrecen y del volumen de contratación.

Responde al principio del precio de adquisición. Para los activos será el importe que se debe abonar y para los pasivos el importe de las obligaciones contraídas cuando se generan esos pasivos.

Tiene la ventaja de que aporta objetividad en la valoración. Pero también el inconveniente de que se agregan cifras heterogéneas (valoraciones en distintos momentos del tiempo). Cuando los elementos llevan tiempo en la empresa no es válido el procedimiento debido a la inflación y a la variación de los criterios de valoración. Otro inconveniente adicional es que no permite reconocer ningún beneficio si no ha sido realizado.

Un inconveniente general del MMK es que no permite relacionar las causas del beneficio con el propio beneficio.

En cada transacción con terceros la empresa reconoce el beneficio o la pérdida. El resultado final es igual a la suma de los resultados en cada una de las transacciones.

Una ventaja respecto al MMK es que se relacionan las causas de obtención del resultado con el propio resultado.

Tiene la ventaja de que el beneficio puede clasificarse por: clientes, líneas de productos, áreas geográficas, actividades normales o extraordinarias, etc.

Para reconocer los beneficios es necesario que se produzca antes una transacción con terceros. Así también se logra una aplicación correcta del principio de devengo, al igual que en el MMK. En un ejercicio consumimos los factores productivos y en otro obtenemos los ingresos, por lo que se busca una correlación de ingresos y gastos y aplicación del principio de devengo. Prevalece el principio de prudencia, que aconseja no reconocer beneficios hasta el momento que son ciertos, es decir, hasta que se venden los productos.

Se complementa con el MBT y es el que más de adapta a los principios contables porque el beneficio se determina en función de la actividad económica realizada en cada periodo. Este método no se puede aplicar cuando la empresa esté sometida a incertidumbres en las ventas.

Hay distintos tipos de empresas y de productos y en cada una hay que aplicar de forma distinta estos métodos. No obstante los métodos 2 y 3 permiten calcular el beneficio adaptándose a las circunstancias y los riesgos de cada empresa. La información que se proporciona es más útil para los gestores y permite reconocer la rentabilidad por clientes, por productos, etc. y medir responsabilidades en las distintas áreas.

El reconocimiento del beneficio ha de cumplir:

• Ser verificable: a la hora de contabilizar los ingresos debe existir la certeza de que el ingreso va a dar lugar a un cobro.

• Ser cuantificable: cuando se contabilice un ingreso sabemos la cuantía de la corriente financiera que se va a generar.

• Se haya generado la actividad que da lugar al ingreso.

• Se aplique el principio de correlación de ingresos y gastos: que se conozcan los gastos asociados a los ingresos.

Tipos de beneficio:

Incluye la remuneración a todos los factores productivos y se puede obtener restando de las rentas de un periodo los importes correspondientes a las adquisiciones que se han realizado desde fuera de la empresa y que son consumos para el periodo considerado.

Incluye los salarios, alquileres, intereses, impuestos, dividendos, beneficios retenidos o reservas.

Partiendo del VAB se restan las amortizaciones para calcularlo en términos netos.

Incluye la remuneración que corresponde a las fuentes de financiación de la empresa. Hay que restar del VAB los salarios, los alquileres y los impuestos. Este tipo de excedente incluye los intereses para los acreedores, los dividendos y los beneficios no distribuidos o reservas. La utilización de este concepto es útil para poder realizar comparaciones entre empresas.

Incluye sólo la remuneración de los capitales propios. Se obtiene restando de B) los intereses devengados por los capitales ajenos. Es el excedente que viene reflejado en la Cuenta de Resultados .

Independientemente del método de cálculo, en la cuenta de PyG hay que distinguir entre ingresos y ganancias y gastos y pérdidas. Después habrá que asignar temporalmente los ingresos y ver como influye esto para el cálculo del resultado. También influirá, pero en menor medida, la asignación temporal de los gastos.