AUDITORIA

TEMA 1: CONCEPTO Y NORMALIZACIÓN

1. INTRODUCCIÓN

Proceso de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de unas afirmaciones relacionadas con hechos con dimensión económica

Objetivo emitir un juicio sobre la base de unos criterios y comunicar el resultado a las partes interesadas

• Clases

- Auditoría interna se desarrolla por personas de la entidad

* departamento de apoyo a la gerencia

* depende e informa a las escalas decisionales más altas de la entidad (dirección)

* su misión es contribuir al logro de un razonable funcionamiento del sistema de control interno

- Auditoría externa

* Ejercida por una persona capacitada profesionalmente sin vinculaciones con la entidad

* Nació para garantizar la fiabilidad de la rendición de cuentas que los gestores hacían a los propietarios

* la ejerce un profesional contratado

* persigue emitir una opinión

* consiste en la revisión y verificación de las cuentas anuales

• Etapas de la evolución histórica

- Verificación aritmética - contable y control de la legalidad

- Además de lo anterior, la razonable aplicación de los criterios y principios contables correspondiente

- El auditor debe, no opinar, sino señalar la eficacia y economicidad de la gestión. Llegando así el auditor a desempeñar una función de asesoría para la empresa auditada

• Objetivo

- El que realmente otorga fiabilidad a las cuentas anuales son los administradores. Ellos son los principales responsables.

- Los auditores aportan más fiabilidad de las cuentas.

- Tiene el auditor una labor de revisión sobre la eficiencia del control interno de la empresa

2. NORMALIZACIÓN CONTABLE

Conjunto de normas en materia de contabilidad cuyo objetivo es que la información financiera emitida por las empresas sea comprensible y comparable

• Factores de la información contable

Cada país tiene su propia normalización contable

- El marco conceptual y los principios contables aplicables. El marco conceptual las masas patrimoniales estén definidas. En España no existe, lo que si existe son los principios contables.

- Las empresas que operan en el país y en el contexto geográfico

- usuarios y exigencias en cuanto al control que ejercen sobre la entidad

- marco económico, jurídico, político, religiosos,... que determina qué información se debe suministrar, para quién y las personas capacitadas para elaborarla y verificarla.

• Regulación privada

- escaso nivel de detalle en la legislación mercantil en el marco de un sistema jurídico flexible

- actividad reguladora encomendada a asociaciones profesionales cuya implantación descansa en el prestigio de la profesión. Al auditor nunca le va a beneficiar actuar mal porque él vive de ese prestigio.

- pronunciamientos numerosos sobre temas concretos con predominio de aspectos sustanciales de la práctica contable.

- típica de los países anglosajones

Un ejemplo tipo es EEUU

El AICPA (American Institute of Certified Public Accountant

La SEC cualquier empresa que quiera cotizar, debe tener su contabilidad según el AICPA

No es eminentemente privada. También hay algo público

• Regulación pública

- legislación mercantil más proclive a ordenamiento detallados

- actividad reguladora encomendada a instituciones gubernamentales

- cuerpos reguladores, en forma de planes de cuentas, con notable tanto a cuestiones de forma como contenido

- típica en principio de países de área continental europea

• Normalización pública en España

- Código de comercio - PGC

- Ley de Sociedades Anónimas - Resoluciones del ICAC

- Ley de Responsabilidad Limitada - Ley de Mcdo de Valores

- Ley de auditoría

- Reglamento del Registro Mtil

• Normalización supranacional (Unión Europea)

- Cuarta directiva relativa a las cuentas anuales de S.A., comanditarias por acciones y de responsabilidad limitada

- sétima directiva sobre cuentas consolidadas

• Normalización internacional

- Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

En España hay un organismo privado AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas) y está compuesta por serie de principios contables, contabilidad y gestión, valoración de empresas,...

• Auditoría de cuentas anuales

- ejercida por un profesional contratado y habilitado legalmente (ser miembro del Registro Oficial de Auditores y Cuentas)

- consiste en la revisión y verificación de cuentas anuales

- mediante la realización de los procedimientos necesarios que se desprenden de las normas de auditoría generalmente aceptadas

- objetivo emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados analizados

- de acuerdo con un marco determinado de elaboración de informes financieros

3. NORMAS TÉCNICAS

• Requisitos técnicos y éticos

- Normas deontológicas conjunto de principios y reglas de conducta de carácter ético. Suelen estar recogidos en el código de ética o conducta profesional de la corporación

- Normas técnicas principios y requisitos que deben seguir los auditores para expresar una opinión técnica responsable en el desempeño de sus actividades

• Normativa nacional

Son las resoluciones del ICAC

• Normalización supranacional

La 8º directiva sobre auditoría de cuentas

• normalización internacional

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

4. ORGANISMOS EMISORES DE NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA

• Internacional

* A nivel de auditoría

- el organismo más reconocido es el IFAC (Federación Internacional de Contadores). Es una organización privada

- desarrollar y potenciar la profesión contable

- emite los NIA

* A nivel de contabilidad

- está el IASC Comisión Internacional de Normas de Contabilidad. Es el organismo más relevante en materia de amortización contable

- está subordinado a la IFAC

- emite las NIC

• En el ámbito interno

- tenemos el IIA (instituto de Auditores Internos)

• A nivel europeo

- el principal organismo que emite normativa pública es el Consejo de la Unión Europea

- es el encargado de la emisión de directivas

- la directiva pretende ser una base mínima que deben cumplir los países y el desarrollo se encomienda a cada país. Establecen objetivos que deben ser desarrollados en el ámbito nacional. Vinculan en cuanto a resultados, pero no en medios o forma para conseguirlos

- también está la Federación de Expertos contables Europeos (FEE). Es un ente consultivo, o de consejo técnico. Emite recomendaciones y hace estudios sobre contabilidad y auditoría. Tiene carácter privado. Es muy importante.

• En Estados Unidos

- encontramos la AICPA que emite tanto normativa auditoría como contable

- Tiene un consejo que es el FAS en el terreno contable, que es el consejo de emisión de las declaraciones contables.

- también tiene obra parte que emite auditoría en la que encontramos la NAGA (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas) y el desarrollo sobre normas de auditoría

- también en EEUU encontramos la SEC que el la bolsa de valores. Emite legislación contable propia y regula el ejercicio de los miembros del AICPA. Emite en materia contable y auditoría

• En España

- tenemos el ICAC y el AECA

- ICAC en el tema contable establece resoluciones y en cuanto a auditoría, publica las normas de auditoría. No las elabora

- es de tipo administrativo que depende del ministerio de economía

- AECO privado y también tiene tanto contable como auditoría

* Corporaciones de auditores en España

- Consejo General de Colegios de Economistas de España (REA)

- Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de España (REGA)

- el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (Censores; IACJCE)

TEMA 2: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

1. INTRODUCCIÓN

• Proceso de auditoría:

- actividades previas

- planificación

- ejecutar el plan de auditoría (empieza a obtener evidencia)

- concluir e informar

• Actividades previas

- contactos iniciales con el cliente(potencial o repetitivo). Lo suele hacer el socio o gerente

- investigación sobre el cliente potencial (evaluar el riesgo de auditoría)

- preparación preliminar del calendario de trabajo (presupuesto, gastos presupuestarios y honorarios)

- fijar términos del trabajo (contrato o carta de encargo)

• Planificación

- conocer al cliente entorno al sector en el que opera

* comprender el negocio del cliente. qué hace, y cómo hace el cliente. Se hace a través de memorándum, diagramas de flujo, cuestionarios estándar. Se debe obtener información del agente más fiable

* entender el proceso contable

* analizar, a grandes rasgos, las variaciones de un año a otro que sean más importantes procedimientos analíticos preliminares. Aquí no se obtiene evidencia, sólo obtengo información

* conocer el ambiente de control

* identificar los controles implantados a nivel de cuentas y error potencial (integridad y validez). El error potencial se refiere a que todo lo que hay tiene que estar y que no hay que ver que no falta nada, que está bien valorado e ir haciendo procedimientos

- determinar la importancia relativa planificada

- evaluar el riesgo

- diseñar el Plan Global de Auditoría.

* identificar el programa qué procedimientos voy a seguir. Tengo que llegar a un grado de seguridad que se obtendrá a través de las pruebas de cumplimiento, que no son obligatorias y que se encargan de hacer pruebas sobre los controles que tiene el área, y las sustantivas, que si lo son, o a través de la combinación de ambas.

• Planificación (Norma Técnica Auditoría 2.3.3)

- adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en que opera y la naturaleza de sus transacciones

- los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y uniformidad con que han sido aplicados así como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones

- el grado de eficacia y fiabilidad inicial esperado de los sistemas de control interno. Sólo hace pruebas de cumplimiento si considera que va a trabajar menos.

2. CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA Y DE SUS NEGOCIOS (Norma Técnica 2.3.9)

• El auditor debe conocer:

- el tipo de negocio

- productos o servicios que suministra

- estructura de su capital

- relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceros vinculados

- métodos de producción y distribución

- zonas de influencia comercial

- estructura organizativa

- legislación vigente que afecte a la entidad

- manual de políticas y procedimientos

• Permite al auditor determinar: (2.3.8)

- áreas que podrían requerir consideración especial

- condiciones bajo las que la información contable se produce

- normativa de control interno

- la razonabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia

- si los principios y las normas de contabilidad son los apropiados

• Aspectos a considerar (2. 3.10)

- condiciones económicas

- regulaciones y controles gubernamentales

- cambios de tecnología

- práctica contable normalmente seguida por el sector

- nivel de competitividad

- tendencias financieras y ratios de empresas afines

• Estos conocimientos se adquieren (2. 3. 11)

- trabajos previos para la propia entidad y su experiencia en el sector

- información solicitada al personal de la entidad

- papeles de trabajo de años anteriores

- publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector

- cuentas anuales de otras entidades del sector

3. ASPECTOS GENERALES DE LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

• Plan Global: extensión y documentación

- términos del encargo de la auditoría

- principios y normas contables. Normas, técnicas de auditoría leyes y reglamentaciones aplicables

- transacciones o áreas significativas que requieren una atención especial

- cifras de importancia relativa y su justificación

- identificación del riesgo de auditoría

- fiabilidad esperada de la contabilidad y del control interno

- naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar

- el trabajo de auditores internos y su grado de participación

- participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad

- la participación de expertos

4. EXPOSICIÓN SECUENCIAL DE LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Tener presente los términos acordados:

- responsabilidad con respecto a informes

- objetivo del servicio

- convenciones contables y de auditoría aplicables. Leyes y reglamentaciones

- colaboración de la empresa

Actualizar la información básica, utilizando los conocimientos acumulados

Determinar los componentes principales de los estados financieros, tomando en consideración

- la importancia de las áreas donde la compañía desarrolla su actividad

- la importancia de los sistemas contables separados y la acumulación de transacciones

- transacciones y hechos individualmente importante

Identificar los riesgos de auditoría y el riesgo de auditoría de cada componente importante a fin de obtener una seguridad razonables de que los estados financieros son:

- complejos

-fehacientes

- presentados en forma razonable y de manera uniforme

Planificar el enfoque de la auditoría considerándola combinación más eficiente y efectiva de los siguientes elementos:

- procedimiento de examen analítico

- pruebas sustantivas de detalle

* en detalle

* analíticas me dan evidencia

- pruebas de cumplimiento no son obligatorias y ven si los controles internos están bien

Planificar el alcance de auditoría (cuánto)

Planificar la supervisión y administración de trabajo

Documentar el Plan de Auditoría

• Momento de realizar la auditoría

- preliminar o anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Se hacen algunas pruebas antes del cierre. Con pruebas sustantivas que se prueban los saldos, luego tendré que extenderlas hasta el 31/12. Con pruebas de cumplimiento no hace falta volver a hacerla ya que ven el buen control interno y eso se puede hacer en general para un período de tiempo determinado más o menos.

Es al mismo tiempo exploración y avance en la revisión del estado en que se encuentra la economía

- Al cierre lo que no se haya hecho antes

5. RELACIÓN ENTRE AUDITORES EN LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Pueden existir cuatro situaciones en las que se establece estas relaciones en relación a la responsabilidad, opinión y trabajo a realizar:

- que auditores hayan emitido informes de auditoría sobre empresas o entidades participadas. Por ejemplo las cuentas consolidadas

* Trabajo a realizar: el auditor de la matriz debe verificar la auditoría individual de cada empresa

* Responsabilidad: del grupo es del auditor del grupo y la individual es del auditor individual.

* La opinión o repercusión en el informe de auditoría: si acepta el trabajo hecho por los individuales, la repercusión en el informa no existe, si no acepta el trabajo hecho, hay una limitación al alcance que puede ser significativa por lo que existe una opinión con salvedades o puede ser muy significativa y nos encontramos con una opinión denegada.

- que se produzca un relevo de auditores: el nuevo auditor tiene que saber la razón por el que se ha relevado al otro auditor. Tiene que investigar sólo el ejercicio presente si comprueba que el auditor anterior lo hizo bien, si no, tendrá que hacer la auditoría como si fuera la primera vez y tendríamos una limitación al alcance. La responsabilidad es del nuevo auditor.

- que el trabajo lo realicen conjuntamente más de un auditor independiente.

* Responsabilidad: conjunta.

* Trabajo: se reparten el trabajo y antes se establecen las pautas a seguir conjuntas

* Opinión: el informe debe ir firmado por todos los auditores

- que requiera la colaboración de otro auditor. El carácter de auditor principal recaerá únicamente en el que haya sido nombrado como tal

6. LA UTILIZACIÓN DE LOS SERVICIOS DE EXPERTOS INDEPENDIENTES EN LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

Norma técnica 1.4.5 el auditor no puede quedarse nunca con una duda por lo que podrá obtener asesoramiento de otros profesionales en materias especializadas, debiendo poner cuidado profesional en su selección y consulta, previa autorización de la entidad auditada. Si la entidad no otorgase la autorización y la materia fuese importante, el auditor deberá hacer constar la salvedad en su informa y en su caso, denegar opinión.

Norma técnica 1.4.10 el control de calidad debe tener procedimientos que si hace falta se buscará expertos. El control de calidad debe cubrir el objetivo de “tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el auditor solicite una ayuda de personas y organismos, internos y externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos técnicos”

Control de calidad interno: procedimientos que la empresa de auditoría tiene establecido para asegurar la máxima calidad en su trabajo.

Control externo: a través de la Corporación de Auditores, del ICAC,...

• Ejemplos en los que puede ser normal acudir a expertos independientes

- valoración de ciertas clases de activo (cambios tecnológicos)

- determinación de las existencias físicas y características de ciertas clases de las mismas

- determinación de las condiciones físicas y características de ciertos activos

- determinación de importes mediante la utilización de métodos y técnicas especializadas

- opiniones legales relativas a la interpretación de acuerdos, reglamentaciones y otras regulaciones

- contenciosos en curso, litigios o cualquier otro tipo de reclamaciones que pueda tener la entidad auditada

• Para contratar los expertos independientes hay que considerar

- importancia relativa del saldo, partida, transacción,...

- naturaleza y complejidad del saldo, partida, transacción, estimación o concepto objeto de examen.

- las otras pruebas de auditoría efectuadas

- dictámenes emitidos por expertos internos o por profesionales a petición de alguna parte interesada

7. PRUEBA DE CONTINUIDAD DE LA EMPRESA EN LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

• Factores causantes de duda

El auditor debe decir sólo si va a haber o no problemas durante el ejercicio siguiente, no toda la vida como dice el principio de empresa en funcionamiento

- sociedades que se encuentran incluidas en el art. 163 y 260 del TRLSA (pérdidas acumuladas)

- sociedades en suspensión de pagos

- resultados económicos negativos o cash-flow negativo de forma continuada y por cuantía significativa

- Fondo de Maniobra negativo persistente y significativo (depende de la empresa)

- pérdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes

- reducción de pedidos o pérdida de algunos muy importantes

- grandes inversiones en productos cuyo éxito comercial parece improvable

- existencia de contratos no rentables

- contingencias por importe muy significativo

• Factores que eliminan las dudas

- apoyo financiero de los accionistas

- existencia de un compromiso de apoyo financiero por parte de la matriz

- capacidad de incrementar los fondos propios mediante la emisión de nuevas acciones o la aportación de fondos por parte de los accionistas o socios

- probabilidad de obtención de subvención y otras ayudas

- posibilidad de obtener o incrementar dividendos y otros ingresos de empresas del grupo o asociadas

- disponibilidad de línea de crédito y financiación adicional por existir una suficiente garantía real, no existiendo restricciones en las pólizas existentes que la impedirían

- capacidad de renovación o retraso de las ventas de los préstamos existentes

- posibilidad de acuerdo de reestructuración de las deudas

- posibilidad de venta de activos no críticos para la actividad, operativa normal de la entidad, existiendo un mercado para su venta y no habiendo impedimentos para la misma

- posibilidad de operaciones que produzcan un cash-flow negativo

- capacidad de absorber su amortización en su razonable periodo de tiempo

- razonables posibilidades de sustituir los pedidos o clientes perdidos

- posibilidad de sustitución de proveedores importantes perdidos o que no concedan el crédito normal

- posibilidad de disminuir gastos sin disminuir su capacidad operativa

- capacidad para operar a niveles reducidos de actividad o para canalizar los recursos a otros activos

TEMA 3: EL PROGRAMA DE TRABAJO

1. EL PROGRAMA DE TRABAJO

Las NTA estipulan que el auditor deberá preparar un programa escrito que detalle:

- objetivos de auditoría para cada parcela o área

- pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir dichos objetivos

El programa debe ser lo suficientemente detallado que sirva como:

- documento de asignación de trabajos a los profesionales del equipo

- medio de control de la adecuada ejecución del mismo

• Objetivos

- guía de trabajo a realizar

- proteger de olvidos y evitan pérdidas de tiempo

- ayuda a la distribución de trabajo entre los componentes del equipo, determinando el alcance de las pruebas a realizar y el tiempo orientativo a emplear en cada sección del programa

- permiten analizar el progreso del trabajo

- facilitan la supervisión del trabajo

• Debe surgir de la consideración de:

- naturaleza, clase de negocio y volumen de operaciones del cliente

- procedimientos y principios contables utilizados por la empresa

- amplitud de los sistemas de control interno y procedimientos administrativos en uso que estén establecidos y vengan siendo utilizados

- importancia relativa (materialidad) riesgo relativo

• Los programas estarán condicionados por

- materialidad

- riesgo de auditoría

- sistemas de control interno

• Para su elaboración

- considerar el momento a realizar los procedimientos

- considerar la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la entidad

- considerar la disponibilidad e personal

- considerar la participación de otros auditores expertos

• Norma técnica (2.3.13)

El plan global y programa debe revisarse a la vez que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del control interno, la evolución del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando

TEMA 16: AUDITORÍA DE LOS GASTOS AMORTIZABLES

El riesgo principal en esta área es verificar que realmente la empresa puede obtener beneficios futuros de estos activos, dado que en caso contrario deberían figurar como gastos.

ACTIVO bienes y derechos controlados por la empresa de los cuales se espera obtener un beneficio económico

• Objetivos

- integridad: que en el activo no falte nada

- existencia: el activo contabilizado exista

- propiedad: que está controlado por la empresa

- registro: que no haya errores de clasificación o cuantitativos en las cuentas

- presentación de las cuentas anuales: de cara al balance de situación y cuenta de pérdidas y ganancias. Es obligatoria. Ver que las cuentas se presentan como dice el PGC

- valoración: aplica todos los criterios que establece el PGC

- desglose: que en la memoria se establezca la información mínima que el PGC establece

OBJETIVOS

- Existencia y propiedad

- Registro (clasificación y errores)

- integridad

- valoración

- presentación

- desglose

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

- verificación de escrituras, contratos, facturas,...

- análisis de movimientos del ejercicio (coste y amortización) y comprobación con documentación soporte

- verificación de libros de actas, reuniones del consejo

- relacionar con otras áreas del balance (fondos propios, operaciones de inmovilizado,...)

- verificar el cumplimiento de los PCGA y normas de valoración en cuanto a coste y amortización

- verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

- verificar que se incluyen las revelaciones necesarias:

* criterios utilizados de capitalización y saneamiento

* información sobre sus movimientos durante el ejercicio

TEMA 17: AUDITORÍA DEL INMOVILIZADO MATERIAL

El riesgo principal es verificar que realmente la empresa puede obtener beneficios futuros de estos activos, identificando activos infrautilizados, ociosos,... Para investigar la razonabilidad de su valoración

OBJETIVOS

- Existencia

- Propiedad

- Registro (clasificación y errores)

- Integridad

- valoración

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

- Selección desde el registro y verificación

física del bien y que la valoración coincida con el balance

- verificación del registro de propiedad, contrato, facturas, fecha de adquisición,...

- análisis de los movimientos del ejercicio (coste, amortización y provisiones) y comprobación con facturas de compra y venta

- verificación física del bien y comprobación de su registro

- verificación de libros de cuentas reuniones del consejo

- relacionar con otras áreas del balance (pasivos, conciliaciones bancarias,...

- verificar el cumplimiento de los PCGA y normas de valoración en cuanto al coste, amortización y la existencia de pérdidas

- verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

- verificar que se incluyen las revelaciones necesarias

* criterios utilizados de:

-amort. y prov.

- capitalización de intereses y diferencias de cambio

- ampliaciones y mejoras

- inmovilizados en curso

- actualizaciones de valor

* movimiento en el ejercicio de cuentas (coste, amort. y prov.)

* información sobre:

- importe sobre revalorizaciones

- inmov. adquirido a empresas del grupo.

- intereses y diferencias de cambio capitalizadas

- inmov no afectos a la explotación

- inmov. obsoleto o totalmente amortizado

- inversiones en inmov. material situadas fuera de España

* compromisos firmes de compra y venta

* bienes afectos a garantía y reversión

* inmovilizado donado y subvencionado * inmov. embargado, con problemas de litigio

TEMA 18. AUDITORÍA DEL INMOVILIZADO INMATERIAL

El riesgo principal en esta área es verificar que realmente la empresa puede obtener beneficios futuros de estos activos, que en caso contrario deberían figurar como gastos.

OBJETIVOS

- Existencia y propiedad

- Registro

- Integridad

- Valoración

- Presentación

- Desglose

El fondo de Comercio se amortiza en 5 años ampliable a 20 con justificación en la memoria

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

- Verificación de escrituras, contratos, facturas, dosier de documentación (revisar para qué se hace la investigación, probabilidades de éxito..

- Análisis de los movimientos del ejercicio (coste, amortización y provisión ) y comprobación con facturas de compra y venta

- Análisis de proyectos de viabilidad de los activos

- Verificación de los libros de actas, reuniones de consejo

- Relacionar con otras áreas del balance (pasivos, conciliaciones bancarias,...)

- Verificar el cumplimiento de los PCGA y normas de valoración en cuanto al coste, la amortización y la existencia de pérdidas

- Verificar el cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

- Verificar que se incluyen las revelaciones necesarias:

* criterios utilizados de:

- amort, prov y saneamiento

- justificación de la amort. del Fondo de Comercio en periodos > 5 años

* movimientos en el ejercicio de las cuentas (coste, amort y prov)

* información de arrendamiento financiero:

- coste

- opción de compra

- duración del contrato

- años transcurridos

- cuotas pagadas en años anteriores, en el ejercicio y pendientes,..

- valor de la opción de compras

FALTAN TEMAS 19,20 TEMA 4: SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

1. LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA SUPERVISIÓN

• Norma Técnica 2.6.1

Son el compendio de la información utilizada, de las pruebas efectuadas y de las decisiones adoptadas para la formación de su opinión. Estarán formadas por documentos preparados o recibidos por el auditor

• Norma Técnica 2.6.2

Su propósito es ayudar en la planificación y realización de la auditoría, en la supervisión y revisión de la misma y suministrar la evidencia necesaria y suficiente que respalda la opinión del auditor. El auditor con sus notas es quien proporciona la evidencia

• Norma Técnica 2.6.8

Los papeles de trabajo estarán formados:

- Archivo permanente: información que va a ser válida para esta auditoría y de los dos años siguientes mínimo (Ver clave 370 ejemplo)

- Archivo del ejercicio: la totalidad de la evidencia que ha recogido para el año

* general: procedimientos más importantes (planificación, contrato o carta de encargo,...) (Ver clave 370) Informes emitidos y cuentas sujetas a auditoría; procedimientos para la aceptación del trabajo; planificación; evaluación del riesgo; plan global de auditoría y programa de trabajo; evaluación de los resultados; conclusiones; documentación administrativa interna; información no vigente en el archivo permanente

* áreas de trabajo: procedimientos sustantivos desarrollados en cada área (Ver clave 370)

Características de un papel de trabajo para que se por terminado (Ver clave 370)

- de carácter formal

* nombre del cliente

* fecha de auditoría

* título explicativo del contenido del papel

* índice o referencia

* iniciales o firma de la persona que lo ha realizado y de la que lo ha revisado

* fecha de preparación y de revisión del papel

* explicación de los tickmarks o marcas utilizadas sin significación estándar

- de contenido

* fuente de los datos analizados

* alcance de los procedimientos desarrollados

* correctos cruces de referencia y tickmarks como prueba de auditoría

* conclusiones, incluyendo la cobertura de los saldos analizados

• Norma técnica 2.6.10

Los papeles de trabajo del auditor deben indicar las verificaciones efectuadas, el resultado obtenido y las conclusiones a las que hubiera llegado

• Norma técnica 2.6.11

Es indispensable que los papeles de trabajo se preparen con un adecuado sistema de referencias que permita al usuario encontrar el origen y el destino de la información utilizada

2. LA SUPERVISIÓN ALCANCE E IMPLICACIONES

La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo de auditoría para lograr los objetivos del examen y comprobar que se lograron esos objetivos

• Norma Técnica 2.7.4

El grado de supervisión depende de la complejidad del trabajo y de la capacitación de los profesionales del equipo de auditoría

• Norma Técnica 2.7.1

La supervisión comporta los procedimientos

- proporcionar instrucciones a los profesionales del equipo de auditoría

- mantenerse informado de los problemas importantes que se presentan- revisar el trabajo efectuado

- variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultado que se hayan obtenido

- resolver las diferencias de opinión entre los profesionales que participen en la auditoría

TEMA 21: EXISTENCIAS

Bienes controlados por la empresa cuyo destino es la venta, en el curso ordinario de la explotación, o bien su transformación o incorporación al proceso productivo

Separo por una parte el consumo y por otra parte la existencia final

• Modos de acceso

Cómo puedo llegar a tener el control de las existencias

- compra

- fabricación propia (ver clave 397). Válido para inmovilizado y existencias. La diferencia entre existencias e inmovilizado es la intención que le voy a dar. Las existencias es la venta o el consumo interno mientras que el inmovilizado es contribuir a desarrollar las actividades de la empresa

- dación en pago y permuta: me lo dan para pagar una deuda (dación). En la permuta, el bien que me llega lo contabilizo al menor de el VNC que doy a cambio + gastos de operación y el Valor de Mercado del que recibo. en la dación es igual pero con la deuda

- aportación a título de capital

- donación

OBJETIVOS

- Existencia

Puede ocurrir que parte de las mercaderías sea mercancía en consignación de clientes. No es nuestro, pero está en nuestro almacén.

Físico - consignación en los almacenes del cliente propiedad de terceros + existencias de nuestro cliente en otros almacenes

- Propiedad

- Registro (clasificación y errores)

- Devengo (analizar si estará o no incluido en almacén y si

la compra y venta esté registrada corte

- Integridad

- Valoración

- Presentación

- Desglose (menciones que la nueva norma dice que se debe

incluir)

PROCEDIMIENTOS

- Presencia en inventario físico para ver cómo lo hacen

- Confirmación de mercancía en depósito

- Revisión de contratos, facturas,...

- confirmación de mercaderías en depósito

- clasificación adecuada por naturaleza de la cuenta (mp, pdtos en curso, pdtos tdos,...)

- integración de inventario físico y cálculos aritméticos

- corte de operaciones en conjunción con cuentas a cobrar y pagar (ver si las últimas entradas y salidas están bien registradas

- corte entre divisiones internas (si fabrico también puedo hacer un corte de mp. pdtos en curso, tdos,...

- confirmación de mercancía en depósito

- interelación con otras áreas (conciliación de proveedores, bancarias,...)

- prueba sobre controles

- verificar el cumplimiento de loas PCGA y normas de valoración en cuanto a coste, amortización y la existencia de pérdidas

- verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

- verificar que se incluyen las revelaciones necesarias

* criterios utilizados para activar gtos financieros y diferencias de cambio

* el importe de gtos financ y dif. que he activado

*criterios utilizados de valoración (coste y provisión)

* valorar y verificar los compromisos firmados a 31/12 de compra y vta. Si hay un bº debo ponerlo en la memoria, pero si hay pérdidas potenciales provisión

* limitación en la disponibilidad por garantías, pignoraciones,... indicando partidas afectadas y su proyección temporal

* importe de las existencias que figuran por una cantidad fija

* otra información que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración (litigios, embargos,...)

TEMA 12: DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

Cuentas personales y efectos comerciales activos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con administraciones públicas incluso las que corresponden a saldos superiores a un año.

A la hora de cómo presentar el balance, en el grupo cuatro, las cuentas a cobrar a corto plazo seguirán estando en el grupo cuatro, pero si es a largo plazo no figuraría como deudores, sino como inmovilizado financiero. Esto es a efectos de clasificación

Ejemplo: Deudores a cobrar a 2 años hacer una reclasificación como inmovilizado financiero

OBJETIVO

- Existencia.

- Propiedad

- Registro

- Devengo

- Integridad

- Valoración

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTOS

- Confirmación de saldos

- Confirmación de saldos, escrituras de préstamo

- Clasificación adecuada por naturaleza de la cuenta y vencimiento (inmovilizado financiero, circulante,.,..)

- Cuadro de detalle de cuentas a cobrar con mayor

- Prueba de corte interrelacionada con existencias

- Análisis de notas de abono posteriores

- Comprobación de la periodificación de los intereses de derechos de cobro a L/p

- Pruebas sobre controles

- Interrelación con otras áreas (bancos, existencias,...)

-Estudio individualizado de antigüedades de saldos

- Valoración de derechos de cobro en especie

- Analizar la necesidad de provisiones o pérdidas (con insolvencia, por pérdida en los compromisos de venta,...)

- Verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

- Criterios seguidos en proveedores

- Separación de créditos no comerciales distinguiendo corto y largo plazo

- Garantías colaterales

- Cuentas a cobrar en litigio

-->2. LA CORPORACIÓN PROFESIONAL[Author:DGT]

Emite una normativa donde explica la normativa de control de calidad:

* programas de revisión orientados hacia la educación y la implantación de las medidas correctoras necesarias. Emitir informes para decir qué hace mal y corregirlo

* emisión de un informe con recomendaciones

* medidas periódicas. El AICPA emite cada 3 años

* Pueden ser puntuales por petición del auditor para contrastar situaciones problemáticas. Cuando hay un problema de la empresa, que otro auditor revise ese problema y emita un informe (problema técnico, de independencia,...).

3. ORGANISMO EXTERNO A LA PROFESIÓN

Las autoridades reguladoras nacionales deben desempeñar un papel de vigilancia sobre el cumplimiento de los programas de revisión por parte de las corporaciones profesionales y tener la capacidad de exigir que estas tomen las medidas de acción necesarias sobre los resultados de las revisiones. Este control es necesario, como protección frente a terceros al ser un servicio de utilidad pública.

En España esta misión la realiza el ICAC.

TEMA 6: DESARROLLO Y APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS DE CONTROL INTERNO

0. INTRODUCCIÓN

• Norma Ténica 2.4.14

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos están siendo aplicados tal y como fueron establecidos.

No siempre se realizan pruebas de cumplimiento (de control interno), pero si las sustantivas.

• Objetivos

* Existencia que existe

* Efectividad que está funcionando con eficacia

* Continuidad que el control ha estado funcionando durante todo el periodo

El auditor sólo realizará las pruebas si considera a priori (planificación) que el control es eficaz. Pero esto no significa que tenga que hacerlas obligatoriamente. Sólo si son eficaces y considera que el grado de eficiencia se logra mejor relación coste - eficacia desarrollando este tipo de prueba que mediante pruebas sustantivas.

1. PERIODO EN QUE SE DESARROLLAN LAS PRUEBAS Y SU EXTENSIÓN

La determinación de las pruebas de cumplimiento se realizará sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas.

Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante su trabajo preliminar, pudiendo no ser necesaria extensión al periodo restante.

2. INTERRELACIÓN CON OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El riesgo de auditoría es el que está dispuesto a asumir el auditor en su opinión. Está formado por estos tres riesgos:

* inherente: asociado a la naturaleza del saldo o transacción

* de control: derivado de la eficiencia de los controles asociados al saldo o transacción

* de detección: el asumido por el auditor en sus procedimientos (directamente relacionado con el grado de error que contiene la información financiera a auditor)

El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del auditor y según las circunstancias

La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos componentes de las cuentas anuales, así como su naturaleza y momento de aplicación, será tanto menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento.

3. EJEMPLO

Control análisis de las desviaciones entre las cifras reales y presupuestadas

Errores potenciales integridad, validez, registro y coste de todas las partidas que integran la cuenta de P y G

Descripción del control Lonhan S.A. elabora un presupuesto anual de la cuenta de P y G sobre el mes de septiembre del año anterior.

El presupuesto es enviado a Zurich para su aprobación donde se suele discutir con la Dirección Financiera y General de la matriz. Normalmente sobre el mes de Junio se suele hacer, de ser necesario, una revisión del mismo.

Mensualmente se reportan a la matriz en Zurich las cifras reales del periodo comparadas con el presupuesto y las cifras del año anterior. En caso de existir desviaciones significativas entre el presupuesto y las cifras reales, éstas se explican.

DESCRIPCIÓN

1. Discutir la naturaleza del control con el Director Financiero para confirmar nuestra comprensión de esta operación y su efectividad.

2. Para un mes compruebe que las cifras reales incluidas en el presupuesto coinciden con las del balance de comprobación de la sociedad.

3. Revise tres presupuestos de tres meses distintos y compruebe que las desviaciones significativas entre las cifras reales y presupuestados se explican debidamente.

4. Pregunte qué tipo de errores se detectan a través de estas auditorías e investigue cómo se detectan y resuelven.

HECHO POR

MVS

MVS

MVS

MVS

COMENTARIOS

Satisfactoria

Hemos elegido el mes de Noviembre.

Satisfactoria

Meses elegidos: marzo, junio y noviembre.

Satisfactoria

Reclasificaciones de gastos y corte de operaciones

TEMA 23: ÁREA DE TESORERÍA

OBJETIVOS

- Existencia

- Propiedad

- Integridad

- Registro

- Valoración

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTOS

- Confirmación de saldos bancarios

- Arqueo sorpresivo de caja. Verificar el arqueo de la caja

- Análisis de las conciliaciones bancarias

- Prueba de corte de talones y transferencias. Ver que las conciliaciones están bien.

- Clasificación adecuada por naturaleza de la cuenta y vencimiento (inmovilizado financiero, activo circulante, pasivo a c/p o L/p)

- Cuadre del detalle de cuentas a cobrar con mayor

- Verificar cumplimiento de normas de valoración de cuentas anuales

- Verificar cumplimiento de normas de valoración de cuentas anuales

- Verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

- Existencia de saldos de disposición restringida

TEMA 24: AJUSTE POR PERIODIFICACIÓN

Nacen por el principio de devengo que es el que pretende que el volumen de gastos e ingresos sea razonable. El objetivo en auditoría es de corte. Que los gastos e ingresos estén devengados.

PAGOS COBROS

- Gasto devengado y no pagado - Ingresos devengados y no cobrados

Compras a Proveedores Clientes a Ventas

- Pagado y no devengado (480, 580) - Ingresos cobrados y no devengados(485, 585)

TEMA 25: FONDOS PROPIOS

Los fondos propios son las reservas, el capital social y otras partidas asimiladas a éstas. Constituyen la participación de los propietarios en la financiación de la empresa

OBJETIVOS

- Registro: los saldos están debidamente registrados y clasificados

- Validez: movimientos del ejercicio están autorizados y cumplen las normas legales

- Integridad: miro qué cosas que deberían estar en contabilidad no están. Ejemplo aprobar una disminución y no se ha hecho

- Valoración: que lo que aparezca en escritura cumpla las normas legales

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTOS

- Obtener movimientos de la cuentas patrimoniales y cotejar con mayor

- Cuadre de saldos iniciales con informe de auditoría

- Cuadre de saldos con libros oficiales e impuestos sobre sociedades

- Ampliación de capital

* cotejar con actas de Junta General

* cotejar con escrituras de ampliación registradas

* comprobar los desembolsos de dividendos pasivos

- Prima de emisión de acciones

* verificar la contabilización, documentación y cobro

- Otras cuentas

* comprobar autorización con actas de Junta General

* verificar normativas aplicables (estatutos, legislación,...)

- Verificar los libros de actas, reuniones del consejo

- relacionar con otras áreas de balance (conciliaciones bancarias,...)

- Verificar que los saldos se valoran de acuerdo con los PCGA aplicados uniformemente

- Verificar aplicación de las normas de elaboración de cuentas anuales

- En la memoria incluye la información necesaria:

* movimiento de cada cuenta, incluido acciones propias

* nº y clases de acciones, VN, dchos especiales, restricciones, desembolsos pendientes y fecha de exigibilidad (si existe)

* ampliaciones de k en curso (nº de acciones, VN, PE, desembolsos, dchos y restricciones)

* importe del k autorizado

* disponibilidad de las reservas

* información sobre la autocartera y las acciones propias aceptadas en garantía

* actas admitidos a cotización

* detalle de empresas individuales o grupos que tengan un porcentaje de participación en la sdad >10%

TEMA 7: INFORME DE AUDITORÍA

1. ELEMENTOS BÁSICOS

• Definición. N.T. 3.1.1

El informe de auditoría de las cuentas anuales es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las mismas

• Identificación de los destinatarios y las personas que efectuaron el encargo N.T. 3.2.2

El informe de auditoría deberá identificar a la persona o personas a quienes vaya dirigido (normalmente los accionistas o socios). También se hará mención de la persona que efectuó el nombramiento, cuando esta última no coincida con el destinatario.

La pueden solicitar la Junta General, los accionistas minoritarios, el registrador mercantil o el juez.

• Párrafo de alcance N.T 3.2.4

Incluirá los siguientes aspectos:

- Documentos que comprenden las cuentas anuales

- Normas Técnicas de Auditoría aplicadas

- Procedimientos que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor. Una breve descripción de los procedimientos realizados

• Párrafo de énfasis N.T. 3.2.7

Aporta información, no afecta a la opinión. En circunstancias excepcionales, el auditor debe poner énfasis en su informe sobre algún asunto relacionado con las cuentas anuales, a pesar de que figure en la memoria, pero sin que ello suponga ningún tipo de salvedad en su opinión.

Al no tratarse de una salvedad, el auditor no deberá hacer referencia a este párrafo de énfasis en su párrafo de opinión. Sin embargo, un párrafo de salvedad, en ningún caso, debe ser sustituido por un párrafo de énfasis.

• Párrafo de salvedades N.T. 3.2.6

Problemas que hemos detectado y que sí afectan a la opinión por ser significativos o muy significativos.

Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades, desfavorable o denegada, deberá exponer las razones justificativas de forma detallada. Para ello, utilizará un párrafo o párrafos intermedios entre el de alcance y el de opinión, detallando su efecto en las cuentas anuales cuando éste sea cuantificable o la naturaleza de la salvedad si su efecto no fuese susceptible de ser estimado razonablemente.

• Párrafo de opinión. N.T. 3.2.5

El auditor manifestará en este párrafo de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos:

- si las cuentas anuales consideradas en todos los aspectos significativos expresan la imagen fiel del patrimonio

- si dichos principios y normas contables generalmente aceptados han sido aplicados uniformemente

• Párrafo sobre el informe de gestión N.T. 3.2.8

Indicará si la información contable contenida en el informe de gestión concuerda con la de cuentas anuales. No opino.

El auditor manifestará en este párrafo, el alcance de su trabajo y6 si la información contable que contiene el citado Informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio.

• Nombre, dirección y dtos registrales del auditor. N.T 3.2.9

Con independencia del nombre del auditor o de la auditoría de cuentas, el informe debe mostrar, la dirección de su despacho y su número de inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Suele aparecer en el membrete.

• Firma del auditor N.T. 3.2.10

Fecha del último día de trabajo de campo.

El informe deberá ser firmado por el auditor de cuentas que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de sociedades de auditoría, la firma deberá corresponder a uno o varios socios auditores de cuentas ejercientes.

• Fecha de emisión del informe N.T. 3.2.11

El informe de auditoría deberá contener la fecha de emisión, a fin de determinar claramente hasta qué momento el auditor es responsable de realizar procedimientos de auditoría relativos a hechos posteriores que pudieran afectar a las cuentas examinadas. Esta fecha coincidirá con la determinación del trabajo en las oficinas de la entidad auditada, y en ningún caso podrá ser anterior a la fecha de formulación de dichas cuentas por los administradores.

2. EL INFORME A EMITIR SEGÚN EFECTUADO Y LA EVIDENCIA OBTENIDA

Hay dos grupos:

- Auditoría. Es una opinión con alto grado de seguridad. Puedo emitir:

* los estados financieros completos elaborados según PCGA (cuentas anuales)

* sobre estados financieros elaborados según otros principios (esto no son cuentas anuales)

* sobre una parte concreta de los estados financieros

- Otros servicios profesionales

* revisión limitada: emito una declaración de fiabilidad con grado de seguridad moderada

* procedimientos acordados: emito una exposición de hechos verificados con grado de seguridad bajo

* elaborar unos estados financieros: emito un informe de preparación de información. El grado de seguridad que aporto es nulo ya que no se si los datos que me da la empresa son fiables o no, o si están bien o mal

-->Abarcan dos periodos[Author:DGT]:

• Desde la fecha de cierre contable hasta la emisión del informe de auditoría

- Tipo 1:

* fecha de extensión responsabilidad del auditor fecha de emisión del informe de auditoría

* fecha de emisión del informe de auditoría último día de trabajo de campo que debe coincidir con el de la carta de representación (los directivos dicen que me han facilitado toda la información, que es verdadera,...)

* impacto del hecho sobre las cuentas anuales ajuste, reclasificación o desglose en nota ordinaria

* impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedad lo incorpora o no es significativo. Opinión con salvedad o desfavorable en caso contrario

- Tipo 2:

* fecha de extensión responsabilidad del auditor fecha emisión del informe de auditoría

* fecha de emisión del informe de auditoría último día de trabajo de campo (carta representación)

* impacto del hecho sobre las cuentas anuales incluyendo una nota en la memoria. Desglose en nota de hechos posteriores

* impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinión con salvedades, en caso contrario

• Hechos posteriores a la fecha de emisión del informe de auditoría y antes de su entrega (le llegan hechos que él considera que si hubiera tenido conocimiento cuando realizaba la auditoría, los hubiera auditado)

- Tipo 1:

* fecha de extensión responsabilidad del auditor debe elegir entre:

ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior

ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trbajo de campo

* fecha de emisión del informe de auditoría debe elegir entre:

ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior

ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trabajo de campo

* impacto del hecho sobre las cuentas anuales ajuste, reclasificación o deslglose en nota ordinaria

* impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinión con salvedades, en caso contrario

- Tipo 2:

* fecha de extensión responsabilidad del auditor debe elegir entre:

ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior

ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trbajo de campo

* fecha de emisión del informe de auditoría debe elegir entre:

ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior

ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trabajo de campo

* impacto del hecho sobre las cuentas anuales desglose en nota de hechos posteriores

* impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinión con salvedades, en caso contrario

TEMA 9: EL INFORME DE GESTIÓN

N.T.3.5

La responsabilidad del auditor sobre el informe de gestión se limita a comprobar que la información contable contenida en el mismo concuerda con los datos contables que han servido de base para elaborar las cuentas anuales auditadas.

El auditor no tiene obligación de realizar procedimientos de auditoría adicionales para verificar información distinta de la obtenida a partir de los registros contables auditados de la entidad.

El auditor deberá analizar la totalidad del informe de gestión para determinar si el

mismo contiene contradicciones patentes con la información obtenida durante su auditoría de las cuentas anuales o si pudiera existir algún error evidente en la información económico - financiera presentada por los administradores, si estas circunstancias fueran significativas.

Cuando las cuentas anuales vayan acompañadas del informe de gestión de la entidad auditada, el informe del auditor deberá incluir un párrafo adicional que describa que dicho informe no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde el auditor concluya sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la de las cuentas anuales.

TEMA 10: LIMITACIONES AL ALCANCE DEL AUDITOR

limitación

Salvedades error

incertidumbre

cambio en principios y normas

1. LIMITACIÓN AL ALCANCE

• Contenido

El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridas por las NAGA (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas)

• Origen

La entidad o las circunstancias

• Procedimientos alternativos

La entidad auditada es la responsable de facilitar la información alternativa, no estando obligado el auditor a elaborarla.

2. ERROR O INCUMPLIMIENTO DE PRINCIPIOS O NORMAS CONTABLES

- Utilización de principios o normas distintos a los generalmente aceptados

- Errores aritméticos de aplicación de principios y normas de interpretación de hechos

- Falta de errores o información de presentación

- Hechos posteriores no recogidos en las cuentas anuales

3. INCERTIDUMBRE

Un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no, algún otro hecho futuro

4. CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES APLICADOS

• Cambio justificado

Referencia en el párrafo de la opinión a la nota explicativa de la memoria o la salvedad por información incompleta. Ejemplo cambiar de FIFO Y LIFO y explico en la memoria el por qué. Aquí no hay salvedad porque el auditor está de cuerdo con ese cambio. Sólo es salvedad si hay falta de información

• Cambio no justificado

Referencia en el párrafo de la opinión a la salvedad. Aquí si que hay salvedad porque no estamos de acuerdo

TEMA 11: TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDE EMITIR EL AUDITOR

1. TIPOS DE OPINIÓN N.T.3.6 (Ver norma técnica)

TIPOS DE SALVEDAD	NO SIGNIFICATIVA	SIGNIFICATIVA	MUY SIGNIFICATIVA
LIMITACIÓN AL ALCANCE	FA	CON	DENEGADA
INCERTIDUMBRE	VO		No puedo opinar
ERROR O INCUMPLIMIENTO	RA	SAL	DESFAVORABLE
CAMBIOS EN NORMAS	BLE	VE	Opino y digo que la
Y PRINCIPIOS CONTABLES		DAD	contabilidad está mal

EJEMPLOS:

- Opinión con salvedades páb 17

- Opinión denegada pág 18' N.T.A

- Opinión desvarable pág 19

EJEMPLOS TIPO EXAMEN

1. En el valor de las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados, a cierre del ejercicio, se incluye un total de 22 millones de pts de costes comerciales, administrativos generales y de financiación ¿Salvedad y repercusión en la opinión?

Los costes financieros no pueden ser incorporados como coste de producción salvo en el caso de existencias de curso a largo.

Sería un error por incumplimiento de principios.

El efecto en la opinión depende del efecto en el conjunto de las cuentas anuales (materialidad).

Si no es significativa opinión favorable

Significativo con salvedades

Muy significativa desfavorable

2. En el mes de noviembre anterior al cierre del ejercicio se recibió de un cliente una reclamación por 10 millones por daños y perjuicios derivados de un inadecuado suministro de mercancías. A la fecha de emisión del informe de auditoría la reclamación está en litigio y la empresa no ha contabilizado ninguna provisión.

Hecho posterior tipo 1

Si la empresa no hubiera puesto en manos de los abogados, sería una salvedad

Como la empresa está poniendo de su parte para solucionarlo es una incertidumbre al no saber lo que va a pasar.

Como no se la materialidad:

Si no es significativa opinión favorable

Significativo con salvedades

Muy significativa denegado

3. En los meses de enero y febrero del año siguiente al que estamos auditando, cuatro clientes que la sociedad consideraba difíciles de cobrar a 31/12, presentado suspensión de pagos. El saldo a 31/12 era de 8.500.000, saldo que ahora se considera incobrable en su totalidad. La sociedad había efectuado una provisión para cubrir el 50% del saldo.

Hecho posterior de tipo 1 porque ya se conocía el mal estado de los clientes.

Habría que hacer un ajuste por el 50% restante de la provisión. Puedo hacer:

8.500.000 (650)Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a (430) Clientes 8.500.000

4.250.000 (490) Provisión para insolvencias de tráfico

a (794) Provisión para insolvencias de tráfico aplicada 4.250.000

O también podía haber hecho

4.250.000 (694) Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico

a (490) Provisión para insolvencias de tráfico 4.250.000

Habría una salvedad por incumplimiento de los principios contable. He dotado mal la provisión. Propondría un ajuste.

- no significativo opinión favorable

- significativo opinión con salvedades

- muy significativo desfavorable

4. A la fecha de emitir el informe, un banco con saldo significativo no nos ha contestado a la circularización que se le ha efectuado ni a los repetidos requerimientos

Limitación al alcance. Como es significativa es una opinión con salvedades

5. La sociedad ha decidido alargar el periodo de amortización de determinadas instalaciones técnicas y maquinarias ya que tal y como ha podido demostrarse está mas de acuerdo con la vida útil de los mismos. Si la sociedad hubiera utilizado el criterio de ejercicios anteriores, la dotación anual a la amortización habría sido 15 millones superior de lo que figura en la cuenta de P y G.

Cambios en normas y principios justificado. Afecta o no a la opinión diciendo que los principios se han aplicado excepto la nota de la memoria de la amortización.,

Si no lo explica en la memoria error por falta de información y habría que incluir una salvedad y decir el efecto en la cuenta de P y G que es que el beneficio se incrementaría en 15 millones más que si lo hubiera hecho por el método anterior.

TEMA 12: LOS INFORMES ESPECIALES

1. INFORMES ESPECIALES NORMALIZADOS Y OTROS TIPOS DE INFORMES

Los Informes especiales son aquellos emitidos por el auditor cuando la naturaleza del trabajo no es la auditoría completa de cuentas anuales preparadas según PCGA. La LAC los denomina de revisión o verificación contable.

Normalizados: el ICAC ha hechos una normativa sobre cómo hacer ese informe especial

Otros: se deben hacer porque lo dice alguna normativa, pero el ICAC no ha emitido una norma donde ponga el modelo.

TEMA 13: CARTA DE RECOMENDACIONES O DE CONTROL INTERNO

1. APORTACIONES NO PERMITIDAS

- El auditor no podrá facilitar a tercero alguno copia de su informe de auditoria de cuentas anuales

- El informe de auditoría no podrá publicarse parcialmente ni en extracto. Si se da debe ser entorno. Si se autoriza debe ir con las cuentas anuales.

- Los auditores no podrán autorizar a que su nombre sea asociado con las cuentas anuales de una entidad salvo que los haya auditado.

TEMA 14: CARTA DE RECOMENDACIONES O DE CONTROL INTERNO

Clave 484

1. OBJETIVO

Lo que el auditor debe analizar sobre el Control interno va más allá de lo necesario para detectar si las cuentas anuales expresan razonadamente la imagen fiel.

Las normas técnicas pretenden asegurar que el auditor esté en condicones de poder juzgar si el sisema contable es capaz, o no, de captar, resumir y registrar fielmente la calidad empresarial para el que ha sido diseñado, independientemente de que en un momento determinado haya sido capaz de realizar esta función adecuadamente.

El auditor debe tener un adecuado respaldo que le permita:

- identificar las clases de transacciones y los factores internos y externos que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros

- evaluar la eficiencia de las políticas y prácticas contables, usadas en la preparación de los estados financieros.

- proporcionar una base adecuada para la evaluación del riesgo

- conocer la preocupaciones de la alta gerencia

- desarrollar un plan de auditoría a la medida de las características y riesgos del negocio e industria en la que se desenvuelve la empresa

- conocer la estructura organizativa e identificar los procesos usados por la alta gerencia para planificar, supervisar y controlar las actividades del negocio de la entidad y su proceso contable.

• Obligación de comunicar (clave 484)

- Las debilidades significativas de CI detectadas deben comunicarse formalmente por escrito en una carta dirigida a la dirección, comité de auditoría o administradores

- es conveniente realizar previamente comunicaciones verbales a los órganos situados en un nivel superior al origen de las debilidades

- no es obligatorio formular sugerencias constructivas, ni las debilidades no significativas detectadas

• Definición de debilidad significativa

La detección de una debilidad importante significa una situación en la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporciona una seguridad razonable de que los errores e irregularidades pudieran prevenirse o detectar fácilmente por los empleados por los empleados de la entidad en el curso normal de ejecución de las funciones que les fueron asignados.

• Impacto de las debilidades significativas sobre las cuentas anuales

- si han derivado en salvedades: este hecho se desglosará en el informe y se cuantificará, en la medida de lo posible, su impacto en las cuentas anuales

• si no han derivado en salvedad, este hecho no aparecerán en el informe de auditoría de cuentas anuales, porque la ausencia o la debilidad del control no ha originado error, o no es causa de una limitación al alcance o no lo es con un efecto significativo sobre los estados financieros

• Ejemplos

- Deficiencias relacionadas con el diseño de la estructura de Control Interno

* Diseño inadecuado de toda la estructura de Control Interno

* Ausencia de una adecuada segregación de funciones en consonancia con un sistema apropiado de objetivos para cada control

*Ausencia de las adecuadas revisiones y aprobaciones sobre las transacciones, sobre los asientos contables o sobre los informes que genera el sistema

- Fallos en el funcionamiento de la estructura de Control Interno

* Evidencia de fallos determinados controles implantados para la prevención o detección de errores en la información contable

* Evidencia de que los activos se están exponiendo a pérdidas daños o riesgos de sustracción

* Evidencia de que personas con autoridad suficiente estén obviando intencionadamente la estructura de Control Interno y perjudicando de esta forma el logro de los objetivos del sistema

- Otros

* Los únicos que pueden quedar al margen del Control Interno son la gerencia

* Inexistencia de un adecuado ambiente de control. Para que un sistema de control interno funcione bien, a parte de que esté bien diseñado y elegido los elementos, es necesario que haya buen ambiente

* El ambiente de control el máximo responsable de ello es la dirección

TEMA 15: LA CARTA DE LA GERENCIA

Es una carta que deben hacer los responsables de el tratamiento de la información financiera. También deben firmarla. Deben decir que:

• han puesto a disposición todo lo requerido

• han contestado todo lo que les he preguntado

• son los responsables de hacer las cuentas anuales

• son los responsables de elegir los principios contables

CONTENIDO

Es escrito en el que los responsables de los estados financieros expresan al auditor, por requerimiento de éste:

• que conocen el alcance y objetivo del trabajo del auditor

• su responsabilidad sobre la elaboración, presentación y contenido de los estados financieros

• su responsabilidad sobre el funcionamiento del control interno y sobre las irregularidades o fraudes que se hubiesen cometido, en su caso, en el seno de éste

• su participación, colaboración y buena fe en el desarrollo de la auditoría poniendo a disposición del auditor cuantos registro, documentos o explicaciones fueran necesarios para el adecuado desarrollo de su trabajo

• reconocimiento de cuantas decisiones, políticas, hechos o circunstancias le hubiera pedido el auditor que desglosara

PROCEDIMIENTOS

La obtención de esta carta en las auditorías de cuentas anuales es obligatoria y debe reunir estas características:

• elaborarse en papel con membrete de la entidad de las cuentas anuales

• va dirigida al auditor responsable del informe de auditoría

• se elabora al final del trabajo de campo y se fecha el último día de trabajo de campo, fecha que coincidirá con la fecha del informe de auditoría

• firmado por todos los administradores y el personal de la entidad que se considere involucrado significativamente con la elaboración, presentación y contenido de las declaraciones reflejadas en los estados financieros

TEMA 26,27,28: PASIVO EXIGIBLE

• PROVISIONES

OBJETIVOS

- Existencia, registro, propiedad, clasificación

- Integridad

- Devengo

- Valoración

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTOS

• Análisis del hecho a provisionar; de la evolución histórica de acontecimientos similares; de documentación de expertos (Abogados, peritos, analistas,…)

• Circularización de asesores, revisión de actas

• Análisis del criterios financiero de imputación en función de los principios de prudencia, devengo y correlación de Ingresos y Gastos. Verificar correcta imputación de intereses y otros hechos relacionados

• Verificar el valor de reembolso (si este viene en divisa, además aplicación del tipo de cambio de cierre)

• Verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

• Criterio de contabilización

• Método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos cubiertos

• Movimiento del ejercicio

• PRÉSTAMOS Y EMPRÉSTITOS

OBJETIVO

- Existencia, propiedad, registro y clasificación

- Integridad

- Devengo

- Valoración

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTOS

• Circularización del acreedor y pólizas originales del préstamo (contrastación de estos datos con saldos individuales y mayor de cuentas)

• Circularización del acreedor

• Verificar correcta imputación de intereses y otros gastos relacionados

• Verificar valor de reembolso (si este viene en divisa, además aplicación del tipo de cambio de cierre)

• Verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

• Importe de las deudas con venta en cada uno de los 5 años siguientes al cierre del ejercicio y hasta cancelación

• Desglose de las deudas en moneda extranjera

• Importe de los gastos financieros devengados y no pagados

• Detalle de obligaciones y bonos en circulación al cierre del ejercicio con separación de las características principales de cada uno

• ACREEDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

OBJETIVO

- Existencia, propiedad, registro y clasificación

- Integridad

- Devengo

- Valoración

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTO

• Confirmación de cuentas a pagar

- Análisis de las conciliaciones

• Comprobar cuentas utilizadas con naturaleza del pasivo

- Circularización de cuentas a pagar

• Pruebas de pagos posteriores

• Obtener estados financieros intermedios posteriores al cierre y compararlos con las cuentas anuales que estamos auditando

• Lectura de las “actas” de Junta de Actas, del Consejo de Administración o cualquier otro comité de gestión

• Indagar, con el personal cualificado y directivos, sobre:

*evolución de pasivos contingentes o compromisos importantes

* modificaciones en el Capital social o estructura legal de la sociedad

* evolución de las cifras estimadas al cierre

* obtención de la circularización de los asesores

• Verificar que la carta de representación incluye todos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisión del informe

• Verificar correcta imputación de los pasivos en función del devengo de los gastos relacionados (compras,…)

• Verificar valor de reembolso (si este viene en divisa, además aplicación del tipo de cambio de cierre)

• Verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

• Separación de cuentas por pagar de empresas del grupo

• Separación entre c/p y L/P

• Separación por naturaleza de la deuda (acreedores comerciales, otras deudas no comerciales,…)

• Cuentas a pagar en litigio

TEMA: AUDITORÍA DE PyG

OBJETIVOS

- Existencia, propiedad

- Corte

- Integridad

- Registro

- Valoración

- Presentación

- Desglose

PROCEDIMIENTOS

• Comprobación de facturas, contratos, circularización

• Verificar si los ingresos, costes y gastos contabilizados corresponden al periodo examinado a través del análisis de su devengo y correlación. Revisiones analíticas, procedimientos de corte (análisis últimas y primeras facturas emitidas y recibidas)

• Análisis de hechos posteriores, circularización de asesores, revisión de actas, revisión de las áreas de balance

• Comprobar adecuada clasificación de los conceptos, explotación, financiero y extraordinario

• Comprobación del seguimiento de principios y normas de valoración de forma uniforme

• Verificar cumplimiento de normas de presentación de cuentas anuales

• Transacciones efectuadas con el grupo y asociadas

• Transacciones efectuadas en moneda extranjera

• Número medio de personas empleadas durante el ejercicio

• Gastos e ingresos extraordinarios del ejercicio y de precedentes

THE END

EL PRINCIPIO DEL TEMA 5 ESTÁ EN LA CLAVE 484. EL RESTO ES ESTO

EL PRINCIPIO DEL TEMA 8 ESTÁ EN LA CLAVE 484. EL RESTO ES ESTO