Normas internacionales de contabilidad

Comisión Normas y Procedimientos de Auditoría. Políticas contables. Contabilización operaciones

  • Enviado por: Grisel Campos
  • Idioma: castellano
  • País: México México
  • 24 páginas
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

ANTECEDENTES DE NEGOCIOS

En un mundo en el que los avances tecnológicos están produciendo mejoras asombrosas en las comunicaciones, él publico se esta haciendo mas internacional en cuanto a sus expectativas; por lo que el uso de los Estados Financieros como un medio de comunicación por las compañías se ha incrementado constantemente.

Los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la información en la que ellos basan sus evaluaciones ha sido producida utilizando los principios de contabilidad reconocidos en su propio país y comparables con otros sin considerar el país de origen.

Antecedentes de la comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC)

Fundada en junio de 1973 como resultado de unos convenios entre los organismos contables de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón México, Holanda, El reino Unido y los EUA.

Publica el texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s)

Son miembros los organismos contables de cerca de 70 países que representan a hombres y mujeres que ejercen actividad en todo el mundo en la contaduría pública como auditores independientes.

En 1981 se estableció que la CNIC tiene total y completa autonomía en el establecimiento de normas internacionales y documentos para comentarios sobre temas internacionales contables.

Función y Objetivos

La función es contribuir al desarrollo y adopción de principios de contabilidad que sean relevantes, balanceados e internacionalmente comparables y fomentar su observación en la presentación de estados financieros.

Objetivos:

  • Formular y publicar normas de contabilidad a ser observadas en la presentación de los estados financieros.

  • Trabajar para el mejoramiento y armonización de las reglamentaciones relativas a la presentación de E.F.

  • Desarrollo de un enfoque común Internacional

    Formas de contribuir al consenso internacional:

  • Para evitar el desarrollo de soluciones incompatibles, la CNIC ha solicitado a los organismos miembros que la inviten a participar siempre que dos o mas países que no comparten una legislación se propongan establecer conversaciones sobre normas de contabilidad.

  • Cuando las normas de contabilidad no han sido previamente establecidas las NIC´s se adoptan como las normas propias de ese país.

  • Los principios establecidos en las NIC´s se adoptan como base para una norma nacional garantizando calidad y compatibilidad.

  • Cuando ya existen las normas nacionales pueden compararse para eliminarse cualquier diferencia importante.

  • Las NIC´s deben establecer los principios de los temas evitando los detalles que se requieren para una norma nacional.

    Estructura Operativa

    Existe la necesidad de involucrar en el proceso de establecimiento de normas a tantas partes interesadas como sea práctico; reconoce la necesidad de ser completamente representativo.

    Enlace con organismos nacionales emisores de normas

    Los organismos nacionales encargados del establecimiento de las normas son visitados por delegaciones de la CNIC para comentar los diversos problemas de implementación y armonización de las normas.

    Reconocimiento y apoyo a la CNIC

    Ni la CNIC ni la profesión contable tienen la fuerza suficiente para forzar la aceptación internacional ni para requerir el cumplimiento de las NIC´s. El éxito depende del reconocimiento y apoyo de grupos interesados.

    Reconocimiento:

    • Organismos Internacionales representantes de instituciones financieras

    • Las naciones Unidas

    Apoyo:

    • Federación Internacional de contadores

    • Casas de Bolsa Nacionales

    • Grupos regionales de contadores

    Alcance de las Normas

    Cualquier limitación en la aplicabilidad se aclara en los pronunciamientos sobre esas normas. No se propone que se apliquen a partidas de poca importancia y amenos que se indique lo contrario no es retroactiva.

    Idioma

    El texto aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el publicado por la CNIC en el idioma inglés. Los miembros tienen la responsabilidad bajo la autoridad del consejo de preparar traducciones.

    NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

  • Revelación de políticas contables

  • Valuación y presentación de los inventarios en el contexto del sistema de costos Históricos

  • E.F. Consolidados

  • Contabilización de la depreciación

  • Información que debe revelarse en los E.F.

  • (Cambiada por la NIC 15)

  • Estado de cambio en la situación financiera

  • Partidas no usuales y de periodos anteriores y cambios en políticas de contabilidad

  • Contabilización de las actividades de investigación y desarrollo

  • Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance

  • Contabilización de contratos de construcción

  • Tratamiento contable del ISR

  • Presentación de activos circulantes y pasivos circulantes

  • Información financiera por áreas

  • Información que refleja los efectos de los precios cambiantes

  • Contabilización de propiedad, planta y equipo

  • Contabilización de los arrendatarios

  • Reconocimiento de los ingresos

  • Contabilización de los beneficios por retiro en los E.F. de los patrones

  • Contabilización de las concesiones del Gobierno y revelación de Asistencia Gubernamental

  • Tratamiento de los efectos en las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera

  • Contabilización de las combinaciones de negocios

  • Capitalización de los costos de financiamiento

  • Revelación de las partes relacionadas

  • Tratamiento contable de las inversiones

  • Tratamiento contable e informes de los planes de jubilación

  • E.F. consolidados Contabilización de inversiones subsidiarias

  • Contabilización de inversiones asociadas

  • La información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

  • Revelación en los E.F. de Bancos y otras instituciones Financieras similares

  • Informes financieros de los intereses en Asociaciones en participación.

    COMISION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (CONPA)

    ORIGEN:

    Denomina de así desde octubre de 1971, la cual fue establecida en el año de 1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador publico.

    OBJETIVOS:

    En agosto de 1971, dicho propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que son:

  • Determinar las normas de auditoria a que deberá sujetarse el contador publico independiente que emite dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia.

  • Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador publico.

  • Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve a cabo el contador publico cuando actúa en forma independiente

  • Hacer las recomendaciones de índole practica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la practica de su profesión.

  • INTEGRACION DE LA COMISION:

    Los integrantes de esta Comisión serán propuestos a la membresia por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicación de quienes ocuparan los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente.

    Una vez satisfecho este requisito, se precederá a hacer la designación oficial de sus miembros, quienes desempeñaran sus cargos durante un periodo de dos años.

    Para ser miembro de la Comisión, se deberán reunir ciertos requisitos de calidad, que se señalan a continuación:

    • Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades

    • Tener cuando menos seis años de desempeño profesional

    • Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se desarrolle.

    • Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeño de la contaduría publica independiente

    • Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en instituciones de enseñanza en donde imparta la carrera de contaduría publica.

    No se aplicaran estos requisitos cuando el Comité Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la Comisión a personas que no sean Contadores públicos o que no tengan el carácter de socios del Instituto, así como a entidades de cualesquiera índoles que por la especialidad de actividades que lleven a cabo. Los considere útiles a los propósitos señalados con dicha comisión. En todo caso, dicho Comité observara que el numero de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la comisión.

    CLASIFICACION DE SUS BOLETINES:

    • Normas de auditoria

    • Procedimientos de auditoria

    • Otras declaraciones

    NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

    (NIC 1) Revelación de Políticas Contables.

    Este pronunciamiento trata sobre la revelación de todas las políticas significativas de contabilidad que hayan sido adoptadas en la preparación y presentación de Estados financieros.

    Las políticas de contabilidad abarcan los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por los directores al preparar y presentar estados financieros. Aun para el mismo objeto, existen muchas políticas contables en uso es necesario aplicar criterio para seleccionar y utilizar las que, en las circunstancias de la empresa, se adapten mejor para presentar en forma adecuada su situación financiera y los resultados de sus operaciones.

    (NIC 7) Estado de Cambios en la Situación Financiera.

    Este pronunciamiento versa sobre la presentación de un estado que compendia los recursos obtenidos durante el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron. Él titulo de “Estado de situación financiera” es descriptivo de un estado con ese objetivo.

    El estado de cambios en la situación financiera se formula con datos financieros generalmente identificables en el estado de resultados, balance general y en las notas relativas. No obstante, el estado de cambios de la situación financiera presenta información que puede no estar fácilmente disponible en forma usable en los otros dos estados. Generalmente se da suficiente información que permite la conciliación de las cifras del estado de cambios en la situación financiera con las cifras relativas de los otros estados.

    Para lograr el objetivo del estado de cambios en la situación financiera puede ser necesario revelar separadamente los aspectos de inversión y financiamiento de cada tipo de transacción. Por ejemplo, los fondos obtenidos al disponer de activos no circulantes se presentan separadamente de los desembolsos para la adquisición de activos no circulantes y cuando se adquiere un activo mediante la emisión de deuda a largo plazo o de acciones, la emisión de la deuda o de las acciones y la adquisición del activo se muestran separadamente.

    El estado de cambios en la situación financiera debe presentarse para cada periodo por el cual se presente un estado de resultados.

    Los fondos provistos o usados por las operaciones de una empresa deben ser presentados en el estado de cambios en la situación financiera separadamente de otros orígenes o usos de fondos. Las partidas no usuales que no son parte de las actividades ordinarias de la empresa deben mostrarse separadamente en el estado.

    (NIC 9) Contabilizacion de las Actividades de Investigación y Desarrollo.

    Los siguientes términos se usan en este pronunciamiento con los significados que enseguida se especifican:

    Investigación: es la búsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos.

    Desarrollo: es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de la investigación, en un plan o concepción para la producción de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados substancialmente antes de iniciar su producción comercial.

    Una empresa que acomete un programa continuo de trabajo creativo para incrementar su acervo de conocimientos científicos y técnicos lo hace para idear nuevas aplicaciones que contribuyan al mantenimiento de su negocio y su posición competitiva. El tratamiento contable y la revelación de los costos de investigación y desarrollo son por lo tanto importantes para los usuarios de los estados financieros.

    Generalmente los costos de investigación y desarrollo generalmente se cargan a gastos en el periodo en el que se incurren.

    Si puede demostrarse que el producto o el proceso es factible técnica y comercialmente y que la empresa cuenta con recursos adecuados para lograr la comercialización del producto entonces será apropiado el diferir los costos de las actividades de desarrollo a periodos futuros.

    (NIC 11) Contabilizacion de Contratos de Construcción.

    Para los fines de este pronunciamiento un contrato de construcción es aquel relativo a la construcción de un activo o de una combinación de activos que conjuntamente constituyen un solo proyecto. Como ejemplos de las actividades cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la construcción de puentes, presas, barcos, edificios y piezas complejas de equipo.

    El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción cubiertos por este pronunciamiento es el hecho de que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación de esa actividad caen en periodos contables diferente

    Los contratos de construcción se formulan de varias manera, pero generalmente quedan dentro de dos tipos básicos:


  • Contratos a precio fijo el contratista convienen en un precio o tasa fijos para el contrato, en algunos casos sujeto a cláusulas de aumentos de costos.

  • Contratos basándose en costos mas honorarios el contratista recibe el reembolso de los costos permisibles o en alguna forma definidos, mas un porcentaje de estos costos o un honorario fijo.

  • TRATAMIENTO CONTABLE.

    Los dos métodos de Contabilizacion de contratos que generalmente usan los contratistas son el método “del grado de avance” y el método de “terminación del contrato.”

    Bajo el método de grado de avance, se da reconocimiento a los ingresos a medida que progresa la actividad del contrato.

    Bajo el método de terminación del contrato, se da reconocimiento a los ingresos solamente hasta que el contrato esta total o prácticamente terminado.

    NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 (NIC 12)

    “TRATAMIENTO CONTABLE DEL ISR”

    INTRODUCCION

    En este pronunciamiento versa sobre el tratamiento contable del ISR en los estados financieros. Esto incluye la determinación del importe del gasto o ahorro relacionado con el ISR respecto al periodo contable y la presentación de tal importe en los estados financieros.

    No se tratan en este pronunciamiento los métodos de contabilización de subsidios del gobierno o de créditos en impuestos por inversiones, y no se considera que los siguientes impuestos queden dentro del alcance de este pronunciamiento:

  • Impuestos basados en utilidades que sean reembolsables a la empresa hasta el grado en que el importe de las utilidades sobre las que se basó el impuesto se distribuya en forma de dividendos.

  • Impuestos pagados por la empresa al tiempo de distribuir un dividendo, los cuales pueda la empresa aplicar contra los impuestos que deba pagar sobre sus utilidades.

  • DESARROLLO

    El gasto de impuestos del periodo debe incluirse en la determinación de la utilidad neta de la empresa.

    Los impuestos sobre la renta aplicables a una partida que se carga o acredita al capital contable (inversión de accionistas) deben contabilizarse de la misma manera que esa partida y deben revelarse.

    CONTABILIZACION DEL EFECTO DE LOS IMPUESTOS

    El gasto debe determinarse sobre la base de la contabilizaron del efecto de los impuestos.

    Los saldos de impuestos diferidos deben presentarse en el balance de la empresa separadamente de la inversión de los accionistas.

    PERDIDAS FISCALES

    Las cantidades recuperables que aun no se han recibido deben presentarse en el balance como cuentas por cobrar.

    Deben revelarse las siguientes partidas respecto a pérdidas fiscales:

  • El importe de los ahorros en impuestos incluidos en la utilidad neta en el periodo de la pérdida.

  • El importe de los ahorros en impuestos incluidos en la utilidad neta del periodo en curso como resultado de la realizacion de una perdida fiscal que no se había contabilizado en el año de la pérdida.

  • Los importes y futura disponibilidad de las pérdidas fiscales cuyos efectos relativos sobre impuestos no han sido incluidos en la utilidad ne6ta de periodo alguno.

  • OTRAS REVELACIONES

    Lo siguiente debe revelarse separadamente:

  • El gasto de impuestos relativo a la utilidad proveniente de las actividades ordinarias de la empresa.

  • El gasto de impuesto relativo a partidas no usuales a partidas de años anteriores.

  • CONTINGENCIAS FISCALES

    Cualquier contingencia relacionada con impuestos sobre la renta a la que no se haya hecho referencia anteriormente.

    Entra en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el, o después del 1 de enero de 1981

    NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 14 (NIC 14)

    “INFORMACION FINANCIERA POR AREAS”

    INTRODUCCION

    Este boletín trata aspectos de la información financiera parcial de una entidad específicamente las diferentes industrias y las áreas geográficas e que opera dicha entidad.

    Este boletín se aplica a aquellas entidades cuyas acciones se cotizan en la bolsa y a aquellas otras entidades de importancia relativa económica, incluyendo subsidiarias; son aquellas cuyos niveles de ingresos, productividad, activos o numero de empleados son de importancia en los países donde llevan a cabo la mayor parte de sus operaciones.

    Cuando la empresa tenedora presenta estados y al mismo tiempo se presentan estados financieros consolidadas, la información requerida por este boletín solamente tendrá que ser presentada sobre las bases de información consolidada.

    DEFINICIONES

    • Area de industria: Son los componentes distinguibles de una entidad en donde cada uno de ellos produce un diferente tipo de producto o servicio.

    • Ingresos por áreas: Son los ingresos directamente atribuibles a una determinada área.

    DESARROLLO

    Las entidades cuyos valores accionarios se coticen públicamente, así como aquellas otras entidades de importancia económica incluyendo a la subsidiarias deberán de informar como parte de su información financiera desde el punto de vista de áreas industriales y desde el punto de vista de zonas geográficas que sean consideradas como importantes para la entidad. Cuando la empresa tenedora presente estados al mismo tiempo que se presentan estados consolidados, la información parcial necesitará únicamente ser presentada sobre la base de estados consolidados.

    La entidad deberá describir las actividades de cada una de las áreas de industria e indicar las composiciones de cada una de las zonas geográficas identificadas como áreas.

    La siguiente información habrá de proporcionarse:

  • Ventas u otros ingresos de operación distinguiendo entre los ingresos originados de los clientes ajenos a la entidad.

  • El resultado por áreas

  • Los activos empleados por área

  • Las bases para determinación de resultados interareas.

  • La entidad en la identificación de áreas, así como los cambios en las prácticas contables, deberán de ser expresadas.

    Es aplicable a los estados financieros que cubren periodos que se inicien el o después del 1 de enero de 1983.

    NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 20 (NIC20)

    “CONTABILIZACION DE CONCESIONES DEL GOBIERNO Y REVELACION DE ASIATENCIA GUBERNAMENTAL”

    INTRODUCCION

    Este pronunciamiento trata la contabilización y revelación de las concesiones del gobierno y la revelación de otras formas de asistencia gubernamental.

    Este pronunciamiento no trata:

  • Los problemas particulares que surgen de la contabilización de las concesiones del gobierno.

  • La asistencia gubernamental que se proporciona a una empresa en forma de beneficios disponibles al determinar la utilidad gravable o que se determinan o limitan de acuerdo al pasivo por ISR

  • La participación del gobierno en la propiedad de la empresa.

  • DEFINICIONES

    • Asistencia gubernamental: La asistencia no incluye beneficios proporcionados únicamente en forma indirecta a través de la acción que afecta las condiciones comerciales generales.

    CONTABILIZACION

    Las concesiones gubernamentales incluyendo aquellas monetarias a su valor razonable, no deberán reconocerse a menos que exista una seguridad razonable de que: 1.- la empresa cumplirá con las condiciones relacionadas con ellas y; 2.- se recibirá la concesión.

    Las concesiones gubernamentales deben reconocerse en el estado de resultados

    Las concesiones del gobierno relacionados con activos deben presentarse en el balance general, ya sea presentando la concesión como ingresos diferidos o deducción para llegar al valor en libros del activo.

    Una concesión gubernamental que se recibe para dar apoyo financiero inmediato a la empresa, deberá reconocerse en el estado de resultados del periodo en el que se reciba, como una partida poco usual.

    Una concesión gubernamental que se vuelve reembolsable deberá contabilizarse como un ajuste a una estimación contable.

    REVELACION

    Las siguientes cuestiones deberán revelarse:

  • Las políticas contables adoptadas para las concesiones gubernamentales, incluyendo el método de presentación adoptado en los estados financieros.

  • La naturaleza y alcance de las concesiones gubernamentales

  • Las condiciones y otras contingencias no cumplidas, relacionadas con la asistencia gubernamental.

  • Entrará en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen él, o después del 1 de enero de 1984.

    NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23 (NIC 23)

    “CAPITALIZACION DE LOS COSTOS DE FINANCIEMIENTO

    INTRODUCCION

    El presente pronunciamiento trata sobre la capitalización del los costos de financiamiento en los estados financieros de las empresas como parte del costo histórico en la adquisición de ciertos activos. No trata sobre los costos, ya sean reales o imputados, del capital común o del preferente.

    Los costos de financiamiento son aquellos costos de intereses que incurre una empresa en relación con los financiamientos recibidos. Esto incluye la amortización del descuento o prima resultante de la emisión de obligaciones, la amortización de otros costos incurridos con relación a los tramites de los créditos y las diferencias originadas en moneda extranjera relacionadas con los fondos tomados en préstamo, en tanto estas se consideren como un ajuste al costo de los intereses.

    DESARROLLO

    Una empresa que ha incurrido en costos de financiamiento y ha incurrido en erogaciones para la adquisición de activos que requieren de un periodo importante para acondicionarlos para el uso que se pretende darles o para su venta, debe adoptar una política ya sea de capitalización de los costos de financiamiento en esos activos. La política debe ser aplicada consistentemente.

    CAPITALIZACION DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO

    Los costos de financiamiento se deben capitalizar como parte del costo de un activo aplicando una tasa de capitalización a las erogaciones hechas.

    La tasa de capitalización se debe determinar relacionado los costos de financiamiento incurridos durante un periodo con los financiamientos vigentes durante ese mismo periodo.

    La capitalización de los costos de financiamiento en activos diferentes a inversiones en empresas, debe comenzar cuando:

  • Sé esta incurriendo en gastos relacionados con el activo

  • Se están realizando actividades para acondicionar los activos

  • Se están incurriendo en costos de financiamiento

  • La capitalización de los costos de financiamiento debe terminar cuando el

    activo esta listo para el uso que se pretende darle o para su venta

    Cuando la construcción de un activo se realiza por partes y se puede utilizar cada parte mientras continua la construcción de las restantes, la capitalización de los costos de financiamiento para cada parte debe cesar cuando su construcción se haya terminado.

    REVELACION

    En los estados financieros se debe revelar el importe de los costos de financiamiento que fueron capitalizados durante el periodo.

    Un cambio en política contable para cumplir con esta norma debe aplicarse a los costos de financiamiento incurridos en el presente y futuros periodos y debe revelarse.

    Entra en vigor para estados financieros que cubran periodos que se inicien el, o después del 1 de enero de 1986.

    NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 29 (NIC 29)

    “LA INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS”

    INTRODUCCION

    Este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros básicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria.

    En esta economía hiperinflacionaria no es útil reportar los resultados de operación y la posición financiera en la moneda local sin ajustarlo.

    Es un asunto de juicio el decidir cuando es necesaria la reexpresion de los estados financieros, de acuerdo con este pronunciamiento. La hiperinflacion se identifica por características del ambiente económico de un país que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:

  • L población en general prefiere mantener en riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.

  • La población en general considera los importes monetarios no en términos de la moneda local sino en términos de una moneda extranjera relativamente estable.

  • Las tasas de interés, los salarios y los precios están atados con un índice de precios

  • La tasa acumulada de inflación sobre 3 años se aproxima o supera al 100%

  • Es preferible que todas las empresas que reportan en la moneda la misma economía hiperinflacionaria, apliquen este pronunciamiento desde la misma fecha.

    DESARROLLO

    Los estados financieros de una empresa que reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria, deben presentarse en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.

    La ganancia o pérdida por posición monetaria neta debe incluirse en la utilidad neta y revelarse por separado.

    El estado de cambios en la situación financiera de una empresa que reporta en la moneda de una economía hiperinfalcionaria debe presentarse en términos de efectivo y equivalentes de efectivo.

    Deben hacerse las siguientes revelaciones:

  • El hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a periodos anteriores hayan sido reexpresados.

  • Si los estados financieros se basan en el enfoque de costos históricos o en el de costos actuales.

  • La entidad y el nivel del índice de precios a la fecha del balance general y el movimiento en el índice durante el ultimo periodo que se reporta y el precedente.

  • Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria y una empresa discontinúa la preparación y presentación de sus estados financieros preparados de acuerdo con este pronunciamiento, debe considerar las cantidades expresadas en la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo al final del periodo anterior reportado, como las bases para presentar las cifras en sus estados financieros posteriores.

    Entra en vigor para estados financieros que correspondan a periodos que se inicien él, o después del 1 de enero de 1990.

    ANTECEDENTES DE LAS NORMAS

    El comité internacional de normas de contabilidad fue fundado el 29 de junio de 1973. Tal comité es presidido por un consejo que en el mes de abril de 1989 reunió a representantes de los cuerpos colegiados de contabilidad en los siguientes países:

    • Canadá

    • Italia

    • Japón

    • Sudáfrica

    • Reino unido

    • Alemania

    • Corea, etc.

    El texto se publica en idioma ingles y fue aprobado en 1989, para su publicación

    En julio de 1989.

    NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 30 (NIC 30)

    “REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES”

    INTRODUCCION

    Este pronunciamiento trata de las revelaciones en los estados financieros de bancos y otras instituciones financieras similares. También establece la presentación de un comentario sobre los estados financieros que trata de asuntos como la admón. Y control de liquidez y riesgos.

    El término “banco” incluye todas las instituciones financieras. Este pronunciamiento es relevante a dichas empresas aun cuando no incluyan la palabra banco en su nombre.

    Los bancos representan un sector importante que influye en los negocios mundialmente. Por lo tanto las operaciones de los bancos y sus principios de contabilidad e información son diferentes de los de otras empresas comerciales. Este pronunciamiento reconoce sus necesidades especiales.

    Este boletín complementa otras normas internacionales de contabilidad que también son aplicables a bancos.

    Este pronunciamiento se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros consolidados de un banco.

    ESTADO DE RESULTADOS

    El banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por naturaleza y revele los montos de los principales tipos de ingresos y gastos.

    Las revelaciones en los estados financieros deben incluir las siguientes partidas de ingresos y gastos:

    • Intereses y otros ingresos similares

    • Gastos por intereses y cargos similares

    • Ingresos por dividendos

    • Ingresos por honorarios

    • Gastos por honorarios y comisiones

    • Ganancias menos pérdidas originadas por valores negociables

    • Ganancias menos pérdidas originadas por operaciones en moneda extranjera

    • Otros ingresos de operación

    • Pérdidas sobre prestamos y anticipos

    • Gastos generales de admón.

    • Otros gastos operativos

    BALANCE GENERAL

    El banco debe presentar un balance general que agrupe los activos y pasivos por naturaleza y los liste en un orden que refleje su liquidez relativa

    Las revelaciones en el balance o las notas a los estados financieros deben incluir, sin estar limitados a, los siguientes activos y pasivos:

    • Efectivo y saldos con el banco central

    • Certificados de tesorería y otros instrumentos elegibles

    • Préstamos y anticipos a clientes

    • Valores de inversión

    • Depósitos en otros bancos

    • Certificados de deposito

    • Pagares y otras obligaciones evidenciadas por papeles

    • Otros fondos obtenidos en préstamo

    El banco debe revelar el valor de mercado de los valores negociables y los valores de realizacion inmediata si dichos valores son diferentes de los mostrados en los estados financieros.

    CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS

    El banco debe revelar las siguientes contingencias y compromisos:

  • La naturaleza y monto de los compromisos para extender crédito que son irrevocables.

  • La naturaleza y monto de las contingencias derivados de partidas fuera del balance.

  • En concentración de activos y pasivos el banco también debe revelar el monto de las exposiciones de divisas extranjeras netas significativas

  • En perdidas en prestamos y anticipos la política contable que describe la base sobre la cual se reconocen como gastos y se cancelan los prestamos y anticipos no recuperables se deben de revelar.

  • Entra en vigor para los estados financieros de bancos cuyos periodos se inicien en o después del 1 de enero de 1991.

    DIFERENCIA ENTRE LOS PRINCIPIOS CONTABILIDAD GENERALEMTE ACEPTADOS MEXICANOS Y LAS NIC's

    • Combinaciones de negocios: México no tiene reglas especificas para combinación de negocios. La NIC 22 establece que una adquisición debe contabilizarse con el uso del método de compra, y una combinación de interés.

    • En México el crédito mercantil negativo debe registrarse como crédito diferido y amortizado durante 5 años; la NIC 22 dice que el crédito mercantil negativo se elimina con la reducción de los activos no circulantes o no monetarios y el remanente si lo hay, debe amortizarse por los 5 años.

    • Impuestos diferidos: México usa el método del pasivo para contabilizar los impuestos diferidos; la NIC 12 acepta tanto el método del pasivo como el método de diferimiento

    • Inventarios: México acepta diversos métodos de valuación de inventarios incluyendo PEPS, UEPS, costo promedio, costo especifico y costo estándar. La NIC 2 establece como tratamiento por punto de referencia el método de PEPS o el método de costo promedio ponderado, y permite UEPS como una alternativa.

    • Intercambios de activos no monetarios: En México, el intercambio de activos monetarios, ya sea similar o no, se registra al valor razonable del activo que se renuncia, o el valor razonable del activo recibido, si el ultimo es mas claramente evidente.

    • Valores negociables: La NIC 25 permite el menor entre costo y mercado como la base para valuar valores negociables, así como la valuación periódica de los valores con la base del precio de mercado y luego reconocer la ganancia o perdida resultante. México permite solo el ultimo enfoque.

    • Partidas extraordinarias: La NIC 8 no proporciona criterios para clasificar las partidas extraordinarias. México esta de acuerdo con el enfoque de EUA que indica que si cada uno de los criterios respecto a la naturaleza inusual, u ocurrencia infrecuente, no se cumple, la partida no es considerada como extraordinaria, pero deberá revelarse por separado, antes de la utilidad por operaciones continuas.

    TRABAJO DE ARMONIZACION EN PROGRESO

    Areas donde los PCGA mexicanos armonizan con las NIC's

    General:

    • Revelación de políticas contables

    • Cambios en principios de contabilidad

    • Cambios estimados contables

    • Consolidación de estados financieros

    • Ajustes a ejercicios anteriores

    • Costos y obligaciones

    • Informes financieros intermediarios

    • Costos de investigación y desarrollo

    • Costos de pensiones y beneficios

    • Método de participación para valuar inversiones

    • Partes relacionadas

    Partidas especificas:

    • Cuentas por cobrar

    • Inventarios

    • Gastos pagados por adelantado

    • Activos fijos tangibles

    • Depreciación de propiedad, planta y equipo

    • Valores negociables

    Areas donde los PCGA mexicanos no armonizan con NIC's

    • Impuestos diferidos

    • Deterioro de activos

    • Activos tangibles

    • Estado de cambios en la posición financiera

    • Partidas extraordinarias

    • Operaciones discontinuadas

    • Reconocimiento de ingresos

    • Valores negociables

    Proyectos en proceso para armonizar con las NIC's

    • Combinación de negocios

    • Consolidaciones

    • Impuestos diferidos

    • Activos intangibles

    • Información segmentada

    • Instrumentos financieros

    • Negocios conjuntos

    Uso de las NIC's por que no hay norma mexicana

    El boletín 8 prescribe la aplicación de las NIC's en ausencia de normas mexicanas pertinentes. Actualmente las NIC's se aplican a:

    • Negocios conjuntos

    • Información segmentada

    • Reconocimiento de ingresos

    • Contabilizacion de concesiones del gobierno}Instrumentos financieros: revelación y presentación

    • Contratos de construcción

    Areas donde hacen falta normas Mexicanas:

    • Activos y pasivos circulantes

    • Estados financieros de propietarios únicos y de negocios no incorporados

    • Demolición futura y costos de restauración