INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD.

Equipos Aportaciones Suministros Cobros

Y créditos

Dividendos

Pagos e intereses Pagos Ventas

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Si se quiere realizar un trabajo debe ser sobre: (aspectos de la contabilidad financiera). Entregar 15 días antes del examen.

TEMA 1.-

INTRODUCCIÓN

La contabilidad ha evolucionado históricamente, pero hasta el siglo XV no se creo el sistema que actualmente se emplea, denominado de PARTIDA DOBLE.

PARTIDA DOBLE.- Se basa en contabilizar todo hecho económico dos veces (Origen y Destino). Los tres principios de la partida doble son:

Todo el que recibe algo sin entregar nada a cambio tiene una deuda y todo el que entrega algo sin recibir nada a cambio tiene un derecho de cobro.

No puede haber una deuda sin un derecho de cobro, ni un cobro sin una deuda. La suma de los derechos de cobro tiene que ser igual a la suma de las deudas.

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

El ACTIVO es igual al PASIVO más el NETO.

Concepto de Contabilidad

La contabilidad es la ciencia que enseña a llevar las cuentas de forma que lo anotado refleje la situación económica y financiera de la empresa.

La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio tanto cualitativamente como cuantitativamente

La contabilidad es el sistema de información para la toma de decisiones de los distintos usuarios: (propietarios de la empresa, para el reparto de beneficios, sociedad: como sindicatos de trabajadores, etc, Clientes, Proveedores, Inversores, Entidades Financieras, Hacienda Pública, etc)

Clasificación de Contabilidad.- En el siglo XX queda normalizada la legislación contable:

CONTABILIDAD DIRECTIVA.- Se clasifica en CONTABILIDAD EXTERNA e INTERNA.

Contabilidad Interna.- Permite tomar decisiones internas: (compra de materias primas, alquilerer de naves, etc)

Contabilidad Externa.- Conjunto de leyes de obligado cumplimiento que se establecen en los distintos paises.

TEMA 2.-

TEORIA DEL PATRIMONIO

Se considera patrimonio, al conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que, bajo la titularidad de una persona natural o jurídica, están afectados a un fin concreto y son susceptibles de valoración económica.

• Elementos patrimoniales. Cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad económica, esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio.

• Masa patrimonial. Agrupación de elementos patrimoniales homogéneos, que tiene la misma funcionalidad económica o financiera, el mismo signo. Una masa será, por tanto, una agrupación de bienes, de derechos, o una reunión de obligaciones. La Masa Patrimonial estará constituida por el ACTIVO y el PASIVO, el NETO.

Masa Patrimonial de Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que se integran los elementos patrimoniales que constituyen medios económicos de producción de la empresa, sus medios o empleos. Estos elementos son los que jurídicamente se denominan: bienes ó elementos que se poseen y derechos de cobro ó cantidades pendientes de cobro.

Activo: En el se agrupan los medios económicos de producción. Los elementos patrimoniales del activo se clasifican en dos grandes masas patrimoniales:

• Activo fijo o inmovilizado.- El activo fijo o inmovilizado se caracteriza porque los elementos patrimoniales que lo conforman permanecen en la empresa un largo periodo de tiempo. (mas de 1 año).

Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen:

a) Activo fijo inmaterial o inmovilizado inmaterial.- Se caracteriza por que es intangible ( no se puede tocar). Ejemplo.- una concesión administrativa, un derecho de traspaso, etc.

b) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza por que es tangible (se pueden tocar. Un edificio, una máquina).

c) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Más de un año derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras empresas; ya sea de forma de acciones u otro tipo de título participativo en derechos sobre el capital, o en obligaciones u otro tipo de préstamos).

• Activo circulante.- El activo circulante se caracteriza porque sus elementos patrimoniales se encuentran en continua rotación y por lo tanto permanecen en la empresa poco tiempo. (menos de 1 años)

Por su parte el activo circulante se divide en:

Realizable. Se tienen que vender y luego cobrar.mercancías, existencias de la empresa).

Exigible. Partidas que deben ser cobradas para ser líquidas.( Derechos cobro).

c) Disponible. Bienes y derechos líquidos (dinero en caja, Bancos).

Masa Patrimonial de Pasivo.- Está constituida por las Obligaciones y deudas pendientes de pagar

• Pasivo Exigible. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y las cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la sociedad. A su vez podrá ser:

Pasivo exigible a largo plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a la empresa con un plazo de reembolso superior a 1 año.

Pasivo exigible a corto plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a la empresa con un plazo de reembolso inferior a 1 año.

• Pasivo no exigible o neto. Deudas con los propietarios de la empresa (accionistas, aportaciones de socios a la sociedad, capital, reserva de beneficios generados pero no distribuido a los accionistas).

Pasivo no exigible Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.

Pasivo no exigible Reserva.- Beneficio no distribuido entre los accionistas.

El PASIVO EXIGIBLE A CORTO Y LARGO PLAZO constituyen el CAPITAL PERMANENTE y el CAPITAL PERMANENTE es igual al NETO mas el PASIVO A LARGO PLAZO.

La distribución del ACTIVO y del PASIVO no es aleatoria, si no que obedece a la siguiente premisa:

ACTIVO se distribuye de menor a mayor liquidez.

PASIVO se distribuye de menor a mayor exigibilidad.

EJERCICIOS

Clasifica las siguientes partidas:

UN EDIFICIO.

APORTACIONES DE UN EMPRESARIO A SU EMPRESA.

DEUDA CON LA HACIENDA PÚBLICA A PAGAR EN 3 MESES

BENEFICIO DEL AÑO ANTERIOR.

DERECHO DE USO DE UN EDIFICIO.

LETRA DE CAMBIO A COBRAR EN 3 AÑOS.

CHEQUE.

EXISTENCIAS DE MERCANCÍAS AL SER VENDIDAS.

PAGARE A COBRAR A 2 MESES.

CONCESIÓN ADMINISTRATIVA PARA EXPLOTAR UN...

UNA CUENTAS CORRIENTE.

UN EDIFICIO...

UN EDIFICIO PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHES.

UN COCHE PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHER.

UNA MÁQUINA.

Soluciones:

ACTIVO - FIJO - INMOVILIZADO - MATERIAL

PASIVO - NO EXIGIBLE

PASIVO - EXIGIBLE - CORTO PLAZO

PASIVO - NO EXIGIBLE - RESERVA

ACTIVO - FIJO - INMOVILIZADO - INMATERIAL.

ACTIVO - FIJO - INMOVILIZADO - FINANCIERO.

ACTIVO - CIRCULANTE - DISPONIBLE.

ACTIVO - CIRCULANTE - REALIZABLE.

ACTIVO - CIRCULANTE - EXIGIBLE.

ACTIVO - INMOVILIZADO - INMATERIAL.

ACTIVO - CIRCULANTE - DISPONIBLE.

ACTIVO - CIRCULANTE - REALIZABLE-

ACTIVO - INMOVILIZADO - MATERIAL.

ACTIVO - CIRCULANTE - REALIZABLE.

ACTIVO - FIJO - INMOVILIZADO - MATERIAL.

TEMA 3

TEORIA DE LA CUENTA

La cuenta es el instrumento de representación y medida de los hechos económicos.

Existen cuentas de ACTIVO y cuentas de PASIVO. El incremento de una cuenta de activo se anota en el DEBE y las disminuciones en el HABER. El incremento de una cuenta de PASIVO se anota en el HABER y la disminución en el DEBE.

ACTIVO PASIVO

Debe Edificios Haber Debe D. corto plazo Haber

INCREMENTO DISMINUCIÓN DISMINUCIÓN INCREMENTO

Cualquier anotación en el DEBE se llama CARGAR y las anotaciones en el HABER se las denomina ABONOS. Denominamos SALDAR al cálculo de las diferencias de las anotaciones. Hay tres saldos posibles: Deudor, Acreedor y Saldo 0.

• Saldo Deudor: El DEBE es mayor que el HABER.

• Saldo Acreedor: El HABER es mayor que el DEBE.

• Saldo 0: El DEBE y el HABER tienen igual saldo.

Denominamos SALDAR a la acción de llevar el saldo de la diferencia al lado que sume menos. CERRAR una cuenta es hacer la suma del DEBE y el HABER.

EJERCICIOS.-

Una empresa adquirió una máquina el 1 de junio por 300 unidades monetarias (u.m). El 1 de septiembre adquirió otras 2 máquinas por 800 u.m. y el 1 de noviembre vendió 1 por 500 u.m. Saldar y cerrar la cuenta.

DEBE Máquinaria HABER

300 800	500
1.100	500
	600. S. Deud.
1.100	1.100

Una empresa contrae una deuda de 300 u.m. por diversos pagarés a pagar en 3 años. En el siguiente mes paga uno de los efectos por 20 u.m. y a los 3 meses paga otras 30 u.m.

DEBE Deuda HABER

20 30	300
50	300
S. Acree. 250
300	300

Observar los posibles saldos que pueden tener una cuenta de ACTIVO una cuenta de PASIVO y una cuenta de NETO

Una cuenta de ACTIVO puede tener dos saldos posibles: Deudor y Saldo 0, no puede tener Saldo Acreedor, pues nace en el debe.

Una cuenta de PASIVO puede tener dos saldos posibles: Acreedor y Saldo 0, es decir, lo contrario de las cuentas de ACTIVO.

Una cuenta de NETO al ser una cuenta de PASIVO sólo puede tener SALDO ACREEDOR y SALDO 0.

RESUMEN:

Abrir una cuenta: es anotar en la parte superior del correspondiente estado, el título de la misma.

Apertura. Es la primera anotación que se realiza en una cuenta.

Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar una cantidad en el Debe de la misma.

Abonar, datar o acreditar: Es anotar una cantidad en el Haber de la misma.

Débito o cargo de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Debe.

Crédito o data de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Haber.

Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre el débito o cargo y el crédito o data. Una cuenta tiene:

Saldo deudor: Si la suma de los valores registrado en el Debe es mayor que la de los registrados en su Haber. D > H

Saldo acreedor: Si la suma de los valores registrados en el Haber es mayor que la de los registrados en el Debe. H>D

Saldo cero: cuando la suma de los valores de Debe y Haber coinciden. D=H

Saldar una cuenta: Consisten en efectuar una anotación por el importe del saldo en el Debe de la cuenta, si su saldo es acreedor, o en el Haber de la cuenta, si su saldo es deudor. (Colocar el saldo que sume menos al final de cada ejercicio)

Cerrar una cuenta: Consiste en sumar los dos lados después de haber saldado la misma.

TEMA 4

LIBROS CONTABLES.

LIBRO DE DIARIO.- Refleja los medios económicos identificando el origen y la materialización de los recursos, es decir, cada una de las operaciones que tiene una unidad económica. Se ordena de forma cronológica.

LIBRO DE MAYOR.-Refleja el saldo de cada uno de los elementos patrimoniales. No es obligatorio, pero es imprescindible para llevar a cabo un registro adecuado de las cuentas. Refleja los movimientos que se han producido en cada elemento patrimonial. Está representado por medio de una (T) y está conectado con cada anotación en el libro DIARIO, de tal forma que cada anotación en el Diario lleva un registro o anotación en el Mayor.

LIBRO DE INVENTARIO O CUENTAS ANUALES.- Refleja la situación económico-financiera de la empresa de forma estática.

• Balance.- Ordenación en columnas de los saldos de los activos y de los pasivos de menor a mayor liquidez y de menor a mayor exigibilidad, respectivamente.

• Estado de Pérdidas y Ganancias.

• Memoria.

BALANCE

ACTIVO PASIVO

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

GASTO

Son las disminuciones de neto que se producen en una empresa

INGRESOS

Incremento del neto patrimonial

En la cuenta de pérdidas y ganancias, los gastos se sitúan en el debe y los ingresos en el haber. Saldo activos (0) o deudor. Pasivo. Saldo acreedor o (0). Gastos Saldo deudor o (0)

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIA

Libro de inventario está formado por:

Balance

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Memoria

La cuenta de Pérdidas y Ganancias, es una disposición en columnas de los gastos y de los ingresos. Partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos. Suma de ingresos es igual a la suma de gastos. Cuando no es así, la diferencia será Pérdidas y Ganancias.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los pasivos del Balance, entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esta cuenta aparecerá 2 veces que tendrá que coincidir en cuantía

Se produce un beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos. El saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias es el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

LIBRO DE DIARIO

Para la realización del ciclo contable, es necesario la realización en el (Libro Diario), de un (asiento de apertura), al inicio del ejercicio contable y de un (asiento de cierre) y un (asiento de regularización) al final del ejercicio contable.

El origen de la realización de estos asientos es el apunte simultáneo de todas las operaciones del Libro Diario y del Libro Mayor, de forma que cada anotación de uno lleve obligatoriamente un apunte en el otro.

DEBE Fecha HABER

5 X

a

X 5

Compramos un coche por 10 u.m. al contado. Para realizar un asiento tendremos que tener en cuenta los siguientes criterios:

Identificar los 2 efectos de la partida doble:

Coche: supone un aumento.

Dinero: supone una disminuación.

Identificar si es Activo, Pasivo o Neto:

Coche: Es de Activo.

Dinero: Es de activo.

Identificar donde colocarlo:

Coche: (incrementa el activo. Se coloca en el DEBE)

Dinero: (Disminuye el activo. Se coloca en el HABER)

DEBE Fecha HABER

10 Coche

a

Dinero 10

DEBE Coche HABER DEBE Dinero HABER

10
		10

EJERCICIOS.-

• El 1 de enero de 2003 se constituye una sociedad ; un solo socio aporta 300 u.m.

• El 1 de febrero de 2003 la empresa compra un edificio por importe de 3.000 u.m. que será entregado en 8 años.

• El 1 de marzo de 2003 se adquiere una patente por importe de 20 u.m. al contado.

• El 1 de abril de 2003 se solicita un crédito al banco por importe de 8.000 u.m. que será devuelto en 11 meses.

• El 1 de mayo de 2003 se adquiere un coche por un importe de 100 u.m. que se paga la mitad al contado y la mitad en 3 años.

• El 1 de junio de 2003 se devuelven 1.000 u.m. del presamo solicitado.

• El 1 de julio de 2003 se enajena una parte de la patente por 15 u.m.

• El 1 de agosto de 2003 se adquiere una concesión administrativa por importe de 200 u.m. a pagar en 8 meses.

Realizar el ciclo contable completo de la empresa.

DIARIO

DEBE 1/1/03 HABER

300 Tesorería	a 1/2/03	Capital 300
3000 Edificios	a 1/3/03	Deuda a largo plazo 3000
20 Patente	a 1/4/03	Tesorería 20
8000 Prestamos (Tesorería)	a 1/5/03	Deuda a c/ plazo banco 8000
100 Coche	a 1/6/03	Tesorería 50 Deuda a largo plazo 50
1000 Deuda a c/ plazo banco	a 1/7/03	Tesorería 1000
15 Tesorería	a 1/8/03	Patente 15
200 Concesión Administrativa	a	Deuda a corto plazo 200

• nº 1 tenemos dos cuentas (Tesorería y Capital). La cuenta Tesorería es de ACTIVO y la cuenta Capital es de PASIVO, la cuenta Tesorería sufre un incremento, la cuenta Capital sufre una aumento. Como los aumentos de las cuentas de activo se anotan en el DEBE y los aumentos de las cuentas de pasivo en el HABER, resulta el asiento que se expresa.

• Nº 2 , La cuenta edificio es una cuenta de Activo que se incrementa, por tanto se anota en el DEBE y a cambio tenemos una deuda a largo plazo que es una cuenta de PASIVO que se incrementa y por lo tanto lo anotamos en el HABER.

• Nº 3, Las patentes son cuentas de ACTIVO que en este caso se incrementan y se anotan en el DEBE, como contrapartida disminuye una cuenta de ACTIVO que es la tesorería, por tanto esta se anota en el HABER.

• Nº 4 Recibimos un dinero procedente de un préstamo, lo que supone un aumento en una cuenta de ACTIVO que se anota en el DEBE y contraemos una deuda a largo plazo, cuenta de PASIVO que aumenta éste y por tanto se anota en el HABER.

• Nº 5, Compramos un coche que es un bien que constituye una cuenta de activo que aumenta, lo anotamos en el DEBE, lo pagamos la mitad al contado, es decir, Tesorería que es una cuenta de activo que disminuye y se anota en el HABER y por la otra mitad contraemos una deuda a corto plazo que es una cuenta de PASIVO que al aumentar se anota en el HABER.

• Nº 6, pagamos parte del prestamo recibido, tendremos la cuenta de deuda a corto plazo que es una cuenta de PASIVO que disminuye y que por tanto tendremos que anotarla en el DEBE y por otra parte tenemos tesorería que es una cuenta de activo que disminuye y por lo tanto la anotamos en el HABER

• Nº 7, vendemos una patente, por tanto , aumenta nuestra cuenta de tesorería, cuenta de activo que al aumentar se anota en el DEBE y disminuye nuestra patente que al ser una cuenta de ACTIVO se anota en el HABER

• Nº 8,tenemos una concesión administrativa que es una cuenta de ACTIVO que aumenta y se anota en el DEBE también tendremos aumentada la cuenta de deuda a plazo corto que al ser de PASIVO tendremos que anotarla en el HABER

MAYOR

DEBE Tesorería HABER DEBE Capital HABER

300 15 8000		20 50 1000
8315		1070
		S. Deu. 7245
8315		8315
		300
0		300
300 S. Acree
300		300

DEBE Edificios HABER DEBE D. Largo plazo HABER

3000
3000		0
		S. Deu. 3000
3000		3000
		3000 50
0		3050
3050 S. Acree
3050		3050

DEBE Patentes HABER DEBE D. Corto plazo HABER

20		15
20		15
		S. Deu. 5
20		20
		200
0		200
200 S. Acree
200		200

DEBE Coche HABER DEBE Conc. Adva. HABER

100
100		0
		S. Deu. 100
100		100
200
200		0
		S. Deu. 200
200		200

DEBE Deu. c/plaz banco HABER

1000	8000
1000	8000
S. Acr. 7000
8000	8000

BALANCE

ACTIVO PASIVO

5 200 3000 100 7245

Patentes Concesión Administrativa Edificios Coche Tesorería

Capital Deuda a largo plazo Deuda a corto plazo Deuda a c/ plazo banco

300 3050 200 7000

CUENTAS ANUALES

La translación de saldos del libro MAYOR al libro DIARIO se llama ASIENTO DE CIERRE y se hace el dia 31 de diciembre. El único documento que queda abierto, por tanto, a 31 de diciembre es el BALANCE y la cuenta de P. Y ganancias.

Utilizando los datos del supuesto anterior realizaríamos un ASIENTO DE CIERRE O REGULARIZACIÓN en los siguientes términos:

300 Capital 3050 Deuda a largo plazo 200 Deuda a corto plazo 7000 Deuda a corto plazo banco

a

Patentes 5 Concesión Administrat. 200 Edificio 3000 Coche 100 Tesorería 7245

El orden en el asiento de cierre no importa pero deben sumar lo mismo. La información del ejercicio siguiente se obtiene a partir del BALANCE del ejercicio anterior dado que el asiento de cierre lo que hace es eliminar todos las cuentas, es decir, saldar todas las cuentas de mayor.

ASIENTO DE APERTURA.

Al comenzar un ejercicio se realiza un asiento de apertura con todas las cuentas de ACTIVO Y PASIVO del balance del ejercicio anterior, colocando los saldos deudores en el DEBE y los saldos acreedores en el HABER. Este asiento también se reflejará en el mayor y a partir de este asiento también podemos empezar a realizar los asientos normales en el diario

ESTADO DE PÉRDIDA Y GANANCIAS.

Consiste en la disposición en columna de los GASTOS e INGRESOS. Es un elemento de las denominadas cuentas anuales junto al balance y la memoria

ESTADO PÉRDIDAS Y GANACIAS

DEBE (Gastos o Pérdidas) (Ingresos o beneficios) HABER

La diferencia entre Gastos e Ingresos será el BENEFICIO o PÉRDIDA. Esta cuenta aparecerá dos veces por la doble partida. Si el ACTIVO es mayor que el PASIVO o los INGRESOS mayores que los GASTOS, habremos obtenido BENEFICIO y en este caso la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS se colocará en el DEBE. En el caso contrario, es decir, que el PASIVO sea mayor que el ACTIVO o los GASTOS mayores que los INGRESOS, se obtendrán PÉRDIDAS y en este caso la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS se colocará en el HABER.

La cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS es una cuenta de BENEFICIOS, por tanto es una cuenta de RESERVA, y las reservas son de PASIVO

BENEFICIO EJERCICIO Y PERDIDAS

Beneficio ejercicio contable aparece reflejado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se calcula por diferencia entre Activos y Pasivos y entre Ingresos y Gastos. Al finalizar el ejercicio aparecerá 2 veces con el mismo resultado uno (D) y otro (H). El concepto del resultado es un incremento o detrimento de los fondos propios de la empresa. Beneficio o ingreso aumento de Neto. Es por esto que la cuenta de Pérdidas y Ganancias en el Balance aparezca sumando o restando los fondos propios. Seguro negativo se coloca entre paréntesis.

Primer asiento en cada uno de los ejercicios contables es el asiento de apertura.

Segundo inmediatamente es trasladar la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio anterior a otra cuenta que refleje:

Resultado negativo de ejercicios anteriores o

Resultado positivo de ejercicios anteriores

EJERCICIO.-

Teniendo en cuenta el ejercicio anterior realizar las siguiente operaciones:

• El 1 de febrero de 2004 se pagan todas las deudas a corto plazo de la empresa.

• El 1 de mayo del 2004 se pagan unos gastos de teléfono de 10 u.m.

• El 1 de junio del 2004 se venden, al contado la patente por 5 u.m.

• El 1 de julio de 2004 se cobran 80 u.m. por la prestación de un servicio.

• El 1 de agosto de 2004 se adquiere una máquina por 300 u.m. a pagar en 3 años.

• El 1 de septiembre de 2004 se vende el coche por 100 u.m.

• El 1 de octubre de 2004 se tienen unos gastos salariales de 40 u.m. que serán pagadas a los 2 meses.

Se pide ciclo contable completo:

DIARIO

Asiento de apertura.

DEBE 1/2/04 HABER

7245 Tesorería 3000 Edificios 5 Patentes 100 Coche 200 C. Administrativa	a	Capital 300 Deud. Largo plazo. 3050 Deud. Bancos 7000 Deud. Corto plazo 200
200 Deuda Bancos 7000 Deuda corto plazo	1/2/04 a 1/5/04	Tesorería 7200
10 Gastos telefónicos	a 1/6/04	Tesorería 10
5 Tesorería	a 1/7/04	Patente 5
80 Tesorería	a 1/8/04	Ingresos Prestación y serv. 80
300 Maquinaria	a	Deuda a largo plazo provee 300
100 Tesorería	a	coche 100
40 Sueldos y Salarios	a	Deuda a corto plazo 40
40 Deuda a corto plazo	a	Tesorería 40

DEBE Tesorería HABER DEBE Edificios HABER

7245 5 80 100		7200 10 40
7430		7250
		S. Deu. 180
7430		7430
3000
3000		0
		S. Deu. 3000
3000		3000

DEBE Patentes HABER DEBE Coche. HABER

5		5
5		5
100		100
100		100

DEBE Capital HABER DEBE Conc. Adva. HABER

		300
0		300
300 S. Acre.
300		300
200
200		0
		S. Deu. 200
200		200

DEBE Deud. Largo plazo HABER DEBE Deud. Bancos HABER

		3050
0		3050
3050 S. Acre
3050		3050
200		200
200		200
0		0

DEBE Deud. Corto plazo HABER DEBE Gastos Telefónic HABER

7000 40		7000 40
7040		7040
10
10		0
		S. Deu. 10
10		10

DEBE Ing. Prest. servic HABER DEBE Maquinaria HABER

		80
0		80
80 S. Acre
80		80
300
300		0
		S. Deu. 300
300		300

DEBE Sueldos HABER DEBE Deud. Largo provee HABER

40
40		0
		S. Deu. 40
40		40
		300
0		300
300 S. Acre
300		300

Cierre o regularización.

DEBE 31/12/04 HABER

300 Capital 300 Deuda largo plazo proveed 3050 Deuda largo plazo

a

Edificio 3000 Tesorería 180 Máquinaria 300 Concesión Adva. 200

3650 3680

30 Cta de Pérdida y Ganancias.

GASTOS (Perdidas) 31/12/04 (beneficios) INGRESOS

80 Prestación de Servicios

a

Telefono 10 Salarios 40 Cta P. Y ganancias 30

La cuenta de pérdidas y ganancias se pone en el lado que menos suma.

BALANCE

ACTIVO PASIVO

200 3000 300 180

Concesión Administrativa Edificios Maquinaria Tesorería

Capital Pérdidas y Ganancias Deuda a largo plazo Deuda a largo plazo

300 30 300 3050

GASTOS (Debe) 31/12/04 (Haber) INGRESOS

10 Gastos Telefónicos 40 Gastos de Salarios 30 Cta de P y Ganancias

a

Ingresos Prest. Serv. 80

MEMORIA.-

La memoria es una parte más de las denominadas CUENTAS ANUALES que ofrece una información en formato literal (en palabras) y matemática explicativa de la de la situación y el estado de las Pérdidas y Ganancias.

Se podrán llevar además cuentas representativas de las pérdidas o beneficios individuales en cada venta. Estas cuentas no tienen nada que ver con las anuales y se producen cuando por ejemplo vendemos un producto y queremos hacer constar el beneficio o por el contrario cuando se enajena un producto y tenemos que registras la perdida en la venta.

Las cuentas indicativas de los ingresos se colocarán en el HABER y las representativas de pérdidas en el DEBE.

Ejemplos.-

Vendemos una máquina que nos costó 4000 u.m. en 5000.

Debe Haber

5000 Tesorería

a

Máquina 4000 Beneficio por venta 1000

Vendemos una máquina que nos costó 4000 u.m. en 3000.

Debe Haber

3000 Tesorería 1000 Pérdida por ventas

a

Máquina 4000

EJERCICIO.-

Atendiendo al ejercicio anterior realizar:

• El 1 de febrero de 2005 los socios de la empresa aportan 600 u.m.

• El 1 de marzo de 2005 la empresa enajena el edificio de 3000 por 4000 u.m. al contado.

• El 1 de abril de 2005 se enajena la máquina que costó 300 por 200 al contado.

• El 1 de mayo de 2005 la empresa devenga los gastos de la luz por un importe de 80 u.m. que serán pagados en 3 meses.

Realizar el ciclo contable completo:

DIARIO

Asiento de apertura.

DEBE 1/2/05 HABER

180 Tesorería 3000 Edificios 300 Maquinaria 200 C. Administrativa	a	Capital 300 P y ganancias. 30 Deud. Largo plazo 3350
600 Tesorería	1/2/05 a 1/3/05	Capital 600
4000 Tesorería	a 1/4/05	Edificio 3000 Beneficio venta 1000
200 Tesorería 100 Pérdida por venta	a 1/5/05	Maquinaria 300
80 Gastos de Luz	a	Deuda a corto plazo 80
80 Deuda a corto plazo	a	Tesorería 80

DEBE C. Administrativ HABER DEBE Edificio HABER

200
200		0
		S. Deu. 200
0		0
3000		3000
3000		3000
0		0
0		0

DEBE Maquinaria HABER DEBE Deud. Corto plazo HABER

300		300
300		300
0		0
0		0
80		80
80		80
0		0
0		0

DEBE Tesorería HABER DEBE Capital HABER

180 600 4000 200		80
4980		0
		S. Deu. 4900
0		0
		300 600
0		900
900 S. Acre
0		0

DEBE Gastos Luz HABER DEBE P y Ganancias HABER

80
80		0
		S. Deu. 80
0		0
		30
0		30
30 S. Acre
0		0

DEBE Deu. Largo plazo HABER DEBE Perdí. Ventas HABER

		3350
0		3350
3350 S.Acre
0		0
100
100		0
		S. Deu. 100
0		0

DEBE Benf.ventas HABER

	1000
0	1000
1000 S. Acre
0	0

Cierre o regularización.

DEBE 31/12/05 HABER

900 Capital 3350 Deuda largo plazo proveed 30 P y Ganancias

a

C. Administrativa 200 Tesorería 4900

4280 5100

La diferencia entre el DEBE y el HABER de la cuenta de CIERRRE o REGULARIZACIÓN nos dará las PÉRDIDAS o las GANANCIAS. Esta Cuenta la colocaremos en el lado que menos sume; en nuestro ejemplo en el DEBE.

820 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

5100 5100

De esta forma conseguimos el equilibrio entre el DEBE y el HABER

A continuación relacionamos los gastos e ingresos para determinar las pérdidas y ganancias, las cuales también habrá de sumar los mismo. Al calcular la diferencia entre INGRESOS y GASTOS ésta habrá de ser igual a la de la cuenta de PÉRDIDAS y GANANCIAS que hemos obtenido en la cuenta de CIERRE y que en el asiento de INGRESOS y GASTOS también se colocará en el lado que menos sume, que por definición habrá de ser el contrario del de el asiento de CIERRE y con ellos queda saldadas.

1000 Beneficio en venta. A Pérdida en ventas 100

Suministros luz 80

CTA P. Y GANANCIAS 820

1000 1000

BALANCE

ACTIVO PASIVO

200 4900

Concesión Administrativa Tesorería

Capital Pérdidas y Ganancias 2004 Pérdidas y Ganancias 2005 Deuda a largo plazo

900 30 820 3350

El BALANCE y el asiento de CIERRE o REGULARIZACIÓN sumarán lo mismo, y el único documento de los denominados de la cuenta anual que queda abierto es EL BALANCE.

A CONTINUACIÓN ABRIMOS EL ASIENTO DE DETERMINACIÓN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, en el que relacionamos en el DEGE todos los GASTOS y en el HABER todos los INGRESOS.

Estado de Perdidas y Ganancias.

GASTOS (Debe) 31/12/04 (Haber) INGRESOS

100 Perdida de ventas 80 Suministros 820 Cta de P y Ganancias

a

Beneficio en ventas 1000

NORMALIZACION CONTABLE ESPAÑOLA

La normativa española aparece reflejada en el Plan General Contable de 1990 y en las Resoluciones del ICAC.- M". Economía. Plan General Contable está formado por 5 partes.

Principios contables

Cuadro de cuentas

Definiciones y relaciones contables

Cuentas anuales (formato)

Normas de valoración (leyes)

Son de obligado cumplimiento 1-4.5 (2 y 3) son orientativas.

PRINCIPIOS CONTABLES

Conjunto de normas.

Principio de Prudencia.- Fundamental y tiene carácter de prevalencia sobre el resto. Tratamiento diferente entre gastos e ingresos. Los gastos se reconocen todos, potenciales y definitivos. Ingresos se reconocen únicamente los definitivos, los realizados. (cobros y pagos) movimientos cuenta de Tesorería. Cuenta de provisiones reflejan los gastos previsibles no definitivos. Condiciona la normalización contable. Intentamos que el Beneficio contable sea el menor posible para que, lo que se le puede entregar al accionista sea menor

Dividendo Se protege a los

Beneficio Autofinanciación acreedores

Principio de Adquisición.- Valor histórico.- Lo que nos costó

Valores presentes o estimaciones

Valor de mercado de reposición

La legislación española establece el PRECIO DE ADQUISICIÓN (Lo que nos costó). Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción. El principio de adquisición deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal, rectificaciones al mismo; en este caso deberá facilitarse cumplida información en la memoria.

Principio de empresa en funcionamiento.- Se considerará que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principio contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidación.

Valor liquidativo .- Empresa en liquidación

Empresa en funcionamiento.- Todo activos + pasivos. La empresa continua su actividad. Precio a coste de adquisición.- Valor histórico.

Principio de devengo.- La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

Consideramos que los Gastos e Ingresos se contabilizan cuando aumentan o disminuyen los Activos y Pasivos, pero no atendiendo a la corriente monetaria = Cobros y Pagos. No es lo mismo gasto que un pago, no es lo mismo ingreso que un recibo de dinero.

Principio de correlación de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa. Beneficio .- Ingresos.- Gastos.

Principio de no compensación.- En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias, establecidos en los modelos de cuentas anuales. Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.

Principio de registro.- Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos y obligaciones que los mismos originen. Las subvenciones se contabilizan no en el momento de solicitud sino cuando se recibe la subvención.

Principio de uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio.

De alterarse estos supuestos, podrá modificarse el criterio adoptado en su día; pero en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. (Derechos de cobro, si una persona física que se ha ido al extranjero en ese momento se registra una provisión, si se repite el caso volveremos a registrar las operaciones de la misma forma.

Principio de importancia relativa.- Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión de la imagen fiel a la que se refiere el apartado 1.

CUADRO DE CUENTAS

No es obligatorio. Sirva para anotar cuentas.

Grupo I : Financiación Básica: Comprende los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo destinados, en general, a la adquisición de activo permanente y a cubrir un margen razonable de activo circulante; incluye los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y situaciones transitorias de la financiación básica.

10 CAPITAL

Aportación de los socios a la sociedad

100.- Sociedades Anónimas y Limitadas. Mayor capital = Acciones. Menor capital = participaciones

101.- F. Social, aportación socios. Sociedades sin ánimo de lucro. Su principal objetivo no es obtener beneficios.

102.- Socios cuando es una actividad individual, un solo socio. Separación entre el empresario como persona física y persona jurídica.

11. RESERVAS

Beneficios de las empresas no distribuidos.

112.- Reserva legal. Sociedades que tienen que llevar parte de los beneficios a reserva todos los años, un 10% del Beneficio hasta que alcance el 20% del Capital Social, según el art. 214 del T.R. Impuesto Sociedades.

110.- Prima de emisión de acciones. Recoge el valor de emisión por encima del Nominal, de todo incremento de Capital Social

Capital Social = Valor Nominal x Número de Acciones.

Valor Emisión = Puede estar reflejado en porcentaje. Tiene que ser igual o superior al Valor Nominal, nunca inferior.

Prima de Emisión = Valor Emisión ñ Valor Nominal

111.- Reservas de Revalorización: Contrapartida de los aumentos Inmovilizado. Vemos aplicación del Principio de Prudencia. Potestativo no obligatorio. Cada 3 años ley de actualización (abonar H).

114.- Reservas para acciones de la sociedad dominante

115.- Reservar para acciones propias.

La Ley no permite que la Sociedad compre sus propias acciones.

116.- Reservas estatutarias.- Por cuantía indeterminada obligada.

CUENTAS GRUPOS 10 y 11 = NETO

12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN

121.- Resultados negativos de ejercicios anteriores.

1222.- Resultados positivos de ejercicios anteriores

129.- Pérdidas y Ganancias. Recoge el Beneficio o la Pérdida de la Sociedad

Cuenta de NETO.- Subgrupo 12

Si son Pérdidas será NETO negativo.

A partir de 3 Subcuentas o cuentas de desglose, suelen utilizarse 9 dígitos

Cuentas de Balance del Grupo 1 al 5

Pérdidas y Ganancias Grupos 6 o 7

Gastos Grupo 6

Ingresos Grupo 7

13 INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

Subvenciones que son NETO clasificado

Identifica las subvenciones de Capital y de Explotación. Las subvenciones de Capital son las que solicita la empresa para adquirir Inmovilizado, Maquinaria, Edificios. Las subvenciones de Explotación se solicitan para compensar un desfase en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Subvenciones oficiales:

1300 Subvenciones del Estado

1301 Subvenciones de otras Administraciones Públicas.

Subvenciones no oficiales. Una entidad privada. Pasivo exigible (172)

Reintegrables.- Hay que devolver en el supuesto de que no se cumplan una serie de condiciones para las que se dio la subvención

No reintegrables. No hay que reintegrar. ñ NETO

14 PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS (PASIVO EXIGIBLE)

Deudas de la Sociedad de cuantía o fecha de entrega indeterminada de los beneficios de cada año. nicas provisiones que son pasivo exigible.

15 EMPRESITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS

Deudas a largo plazo de la empresa, formalizadas en un empréstito. Obligaciones que emite la empresa. Cada una de estas partes se llaman obligaciones o bonos de rentabilidad.

16 DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas (50 de derecho de voto).

17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

Deudas a largo plazo entre empresas que no tienen relación

18.- FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.

SUBGRUPOS 10 AL 18 CUENTAS DE PASIVO O NETO

19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

190 a 196 son cantidades que adeudan los socios a la Sociedad.

198 a 199 acciones propias. Cuando se adquieren las acciones propias.

El incremento de Capital Social tiene que estar suscrito en su totalidad y desembolsado como mínimo en un 25%. Estas cuentas recogen la parte de los incrementos de Capital Social suscrito pero no desembolsado.

Grupo 2.- Inmovilizado: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, También se incluyen en este grupo los (gastos de establecimiento) y los (gastos a distribuir en varios ejercicios).

21 - Inmovilizado Inmaterial

22.- Inmovilizado material

---------------- ------------------

10 (223) Maquinaria a tesorería (57) 10

--------------- -------------------

Derechos de cobro. Si fueran a pagar a pagar a largo plazo 173 o 174

219 y 239 Compra maquinaria con anticipo

Momento del anticipo

---------------- -------------------

5 (239) Anticipo I.M. a Tesorería (57) 5

Momento de la compra

---------------- --------------------

10 (239) Maquinaria a Anticipo I.M. (239) 5

a Tesorería (57) 5

NORMA DE VALORACION

Cuando compramos un edificio, anotamos el importe de lo que vale el edificio (importe factura) más todos los gastos de funcionamiento, hasta que esté en condiciones de montarse

23 Periodo de fabricación Cons. Edificio en curso.

--------------------------------- ---------------

40 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 40

--------------------------------- ---------------

10 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 10

al finalizar el edificio

50 (221) Construcción a Construc. En curso (231) 50

------------------ ----------------------------

ACTIVOS FIJOS REALIZABLES

Activos fijos no realizables subcuentas 20 (Gastos de Establecimiento) y 27 (Gastos a distribuir en varios ejercicios). Activos necesarios para la actividad pero no se pueden vender

200 Gastos de constitución. Son gastos de naturales jurídica.(Escrituras, etc.)

201 Gastos primer establecimiento. Son gastos de naturaleza económica (campaña publicidad.

202 Gastos de ampliación de capital. Son gastos de naturaleza jurídica y económica en el momento que se amplia el capital (abogados, etc.)

Subgrupo 27

270 Gastos de formalización de deudas. Empréstitos

271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables

272 Gastos por intereses diferidos

Diferencia entre el Valor de reembolso (el que se tendrá que pagar) y Valor Emisión (el dinero que recibimos en el momento de la emisión del bono).

ACTIVOS FIJOS NO REALIZABLES

Los activos fijos realizables tienen una amortización indirecta.

AMORTIZACIONES

Se consumen en el mismo momento que lo realizamos. Luz

Pago alquileres (gastos)

------------------------- x ------------------------------

Gastos alquiles $

------------------------- -------------------------------

ACTIVO INVERSION

Cuando no se consume todo en el momento

Inversión ñ compra de edificio

Amortizaciones son los consumos anuales de los activos. Llevamos a gasto la parte correspondiente al consumo de ese ejercicio

Maquinaria horas/hombre + amortización

3 Maquinaria a $

ACTIVOS FIJOS

Amortización directa

Se registran como gastos activos o inversiones CUENTA DE ACTIVO

---------------------------- x --------------------- Gtos. Constit. Tesorería

 2 ñGastos Constitución a $ 2

--------------------------- ---------------------- 2 1 2

 ------------------------- a ----------------------------- Amortiz. Gros.Estab.

Amortización gastos

1 (680) Amortizac. I.M. a Gastos Constitución (201) 1 1

------------------------- ----------------------------

10 (221) Edificio a $ (57) 10

------------------------ -----------------------------

1 (682) Amort. Imv.M. a Amort, acum. Inm. Mat. (282) 1 Edificio Am.A.I.Im.

 10 1

24 Inversiones Financieras en empresas del grupo y asociadas

25 Otras inversiones Financieras permanentes

 A P

Gastos A. 1

Edificio 10

Am.A.I.M. ñ1

Hasta el Subgrupo 28 ACTIVOS. Saldo deudor

Subgrupo 28 y 29 que tiene saldo acreedor. Es cuenta compensadora de Activo.

Subgrupo 29.- Provisiones de Inmovilizado.

Registra las pérdidas potenciales no definitivas que se registran en virtud del Principio de Prudencia. Estructura igual que la amortización.

CUENTA DE GASTOS Y CUENTA COMPENSADORA DE ACTIVOS

GASTOS A CUENTA ACTIVO

-------------- ------------------------

(291)

(292)

Pérdida potencias ñ disminución de valor

Provisión ñ Pa > V. Mercado

Grupo 3.- Existencias: Se incluyen las mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

Grupo 4.- Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: Cuentas personales y efectos comerciales, activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones públicas, incluso las que corresponden a saldos con vencimiento superior a un año.

Grupo 5.- Cuentas financieras: Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año y medios líquidos disponibles.

Grupo 6.- Compras y gastos: Gastos en aprovisionamiento, y adquisiciones por la empresa de bienes para revenderlos, ya sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del ejercicio incluidas las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variación de existencias y las pérdidas extraordinarias del ejercicio.

Grupo 7.- Ventas e ingresos: Ingresos por enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa. Comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios extraordinarios del ejercicio.

(Gráfico de las masas patrimoniales)

Grupo 2Inmovilizado material

Inmovilizado inmaterial

Inmovilizado financiero

Gastos amortizablesACTIVO

FIJONETO

PASIVO

FIJOFuentes

Propias

Fuentes

AjenasGrupo 1

Grupo 1Grupo 3

Grupo 4

Grupo 5Existencias

Cto. Funcionamiento

Cuentas financieras y TesoreríaACTIVO

CIRCULANTEDébitos de

Funcionamiento

Débitos c/plazoGrupo 4

Grupo 5

E M P R E S A

Mercado de Equipos

Mercado de Capitales

Mercado de Materias Primas y Servicios

Mercado de Productos