Fases del proceso de consolidación

Balance agregado. Pérdidas y ganancias agregada. Balance consolidado. Pérdidas y ganancias consolidada

  • Enviado por: Angeles
  • Idioma: castellano
  • País: España España
  • 10 páginas
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FASES DEL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN

Tomando como referencia el Método de Integración Global y ajustándolo al caso práctico del Grupo consolidable AB el proceso de consolidación comprende 4 fases:

  • HOMOGENEIZACIÓN PREVIA. Comprende las siguientes fases, pero en nuestro caso no hay que homogeneizar porque no se tiene la información necesaria:

    • Homogeneización temporal

    • Homogeneización valorativa

    • Homogeneización por las operaciones internas

    • Homogeneización para realizar la agregación

  • AGREGACIÓN

    • Las cuentas consolidadas se obtendrán agregando las diferentes partidas, según su naturaleza del Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

    • Se agregan las empresas del grupo, previamente homogeneizadas.

    En nuestro caso el Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias agregados, al no realizarse homogeneización, es la suma aritméticas de las diferentes partidas de las empresas que forman el Grupo AB.

    BALANCE AGREGADO AB

    ACTIVO

    Sociedad A

    Sociedad B

    Ajustes de Homojeneización

    Balance Agredado

    Debe

    Haber

    Inmobilizado material

    4.000

    3.400

    -

    -

    7.400

    Inmobilizado Material

    100

    600

    -

    -

    700

    Gastos por intereses diferidos

    20

    80

    -

    -

    100

    Amortización Acum. Inmobilizado

    -2.000

    -400

    -

    -

    -2.400

    Inversión en B

    2.000

    0

    -

    -

    2.000

    Valores de renta fija

    420

    0

    -

    -

    420

    Intereses a largo plazo

    4

    0

    -

    -

    4

    Préstamos y créditos

    1.100

    500

    -

    -

    1.600

    Existencias

    4.080

    1.020

    -

    -

    5.100

    Clientes y deudores

    3.780

    2.700

    -

    -

    6.480

    Provisión para insolvencias

    -300

    -200

    -

    -

    -500

    Bancos c/c

    496

    1.100

    -

    -

    1.596

    Gastos anticipados

    0

    15

    -

    -

    15

    ACTIVO TOTAL NETO

    13.700

    8.815

    -

    -

    22.515

    PASIVO

    Sociedad A

    Sociedad B

    Ajustes de Homojeneización

    Balance Agredado

    Debe

    Haber

    Capital Social

    4.500

    1.800

    -

    -

    6.300

    Reservas

    4.800

    1.200

    -

    -

    6.000

    Obligaciones y bonos

    1.200

    1.000

    -

    -

    2.200

    Deudas a l/p

    2.100

    900

    -

    -

    3.000

    Deudas a c/p

    500

    3.615

    -

    -

    4.115

    Pérdidas y Ganancias

    600

    300

    -

    -

    900

    PASIVO TOTAL

    13.700

    8.815

    -

    -

    22.515

    CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS AGREGADA AB

    DEBE

    Sociedad A

    Sociedad B

    Ajustes de Homojeneización

    Balance Agredado

    Debe

    Haber

    Compras

    1.200

    250

    -

    -

    1.450

    Otros servicios exteriores

    300

    100

    -

    -

    400

    Sueldos y salarios

    440

    400

    -

    -

    840

    Variación de provisiones

    -300

    -35

    -

    -

    -335

    Gastos financieros

    100

    150

    -

    -

    250

    Diferencias negativas de cambio

    30

    20

    -

    -

    50

    Arrendamientos

    50

    40

    -

    -

    90

    Publicidad y Propaganda

    20

    10

    -

    -

    30

    Amortización I. Material

    700

    500

    -

    -

    1.200

    Amortización I. Inmaterial

    50

    150

    -

    -

    200

    Impuesto sobre sociedades

    210

    105

    -

    -

    315

    Saldo de pérdidas y ganancias

    600

    300

    -

    -

    900

    DEBE TOTAL

    3.400

    1.990

    -

    -

    5.390

    HABER

    Sociedad A

    Sociedad B

    Ajustes de Homojeneización

    Balance Agredado

    Debe

    Haber

    Variación de Existencias

    1.080

    420

    -

    -

    1.500

    Ventas

    1.280

    800

    -

    -

    2.080

    Ingresos accesorios de explotación

    250

    375

    -

    -

    625

    Trab. Realizado emp. Para inmob.

    150

    300

    -

    -

    450

    Ingresos financieros

    500

    55

    -

    -

    555

    Ingresos extraordinarios

    140

    40

    -

    -

    180

    HABER TOTAL

    3.400

    1.990

    -

    -

    5.390

  • ELIMINACIONES

    • Tienen como objetivo evitar que en las cuentas consolidadas se dupliquen elementos u operaciones.

    • Eliminaciones recogidas por las normas de consolidación y aplicables a este caso práctico son:

    • Eliminación inversión - fondos propios

    • Eliminación de resultados por operaciones internas: - por operaciones internas de existencias.

    ELIMINACIÓN Y AJUSTES EN FORMA DE ASIENTOS DE LIBRO DIARIO

  • Eliminación Inversión-Fondos Propios por la participación en la Sociedad B

  • Responde a la compensación del valor contable de la participación directa o indirecta de la dominante en el capital de la dependiente con la parte proporcional de los fondos propios de la dependiente que le corresponda

    Hay que distinguir 2 situaciones:

  • Eliminación en primera consolidación.

  • Eliminaciones en consolidaciones posteriores:

    • Se realiza en las mismas condiciones que la primera consolidación

    • Las reservas generadas por la sociedad dependiente desde la primera consolidación figuraran como reservas en sociedades consolidadas.

    • Del importe de las reservas generadas debe deducirse la parte correspondiente a los socios externos, que se incluirá en el apartado correspondiente a los mismos del pasivo

    • Las reservas generadas se obtienen por variación de los fondos propios, excluidos los resultado del ejercicio (siempre que no haya inversiones adicionales o variaciones en el % de participación)

    Los fondos propios que tenía la Sociedad B en el momento de la participación por A eran:

    Concepto

    Importe

    Capital social

    1800

    Reservas

    920

    Perdidas y Ganancias

    -50

    Dividendo activo a cuenta

    -20

    Fondos propios

    2.650

    Valor contable de la participación en B

    2.000

    Participación en los fondos propios de B

    (70% s/ 2.650)

    -1885

    Fondo de comercio consolidado

    145

    Fondos propios de B 31-12-20x3

    3.000

    Fondos propios de B 31-12-20x1

    2.650

    Reservas que se ha generado

    350

    Reservas en sociedades consolidades

    (70% s/ 350)

    245

    Socios externos

    (30%s/ 3000)

    900

    Balance

    1.800

    Capital B

    1.200

    Reservas B

    145

    Fondo de Comercio de

    Consolidación

    A Inversión en B de A

    2.000

    A Reserva de Sociedades

    Consolidadas

    245

    A Socio externos

    900

    Por la amortización del Fondo de Comercio de consolidación por la inversión en B:

    La cuota anual constante de amortización asciende a 29 ptas. (145/5). Y como la primera amortización se llevó a cabo al realizar las cuentas consolidadas del año 20x2, por lo tanto se va a imputar a reservas la cantidad de un año 29 ptas. y a resultados del ejercicio la cuota correspondiente a ese año, que son otras 29 ptas.

    Balance

    29

    Reservas A

    29

    Pérdidas y Ganancias A

    A Fondo de Comercio de Consolidación

    58

    Pérdidas y Ganancias

    29

    Amortización del Fondo de Comercio de Consolidación

    A Saldo de Pérdidas y Ganancias A

    29

  • Eliminación de operaciones internas de existencias realizadas en un mismo ejercicio

    • Venta al contado de A a B

    En este caso el resultado interno, que es una pérdida, se realiza sólo parcialmente en el ejercicio en que tiene lugar la transacción intergrupo.

    Tanto en las partidas de balance como de resultados, se tendrá que eliminar la parte del resultado interno no realizado. Entonces:

    Pérdidas interna total

    200

    Pérdida realizada (40% s/ 200)

    -80

    Pérdida a diferir

    120

    Balance:

    120

    Existencias de Mercaderías

    De B

    A Pérdidas y Ganancias de A

    120

    Pérdidas y Ganancias

    100

    Ventas de Mercaderías A

    A Compras de Mercaderías B

    100

    120

    Saldo de Pérdidas y Ganancias A

    A Variación de Existencias B

    120

    • Venta a crédito de B a A

    En este caso el resultado interno, que es un beneficio, se realiza sólo parcialmente en el ejercicio en que tiene lugar la transacción intergrupo.

    Tanto en las partidas de balance como de resultados, se tendrá que eliminar la parte del resultado interno no realizado. Entonces:

    Precio de venta

    260

    Precio de coste (260/1,3)

    -200

    Beneficio interno

    60

    Beneficio realizado (75% s/ 60)

    -45

    Beneficio a diferir

    15

    Balance:

    260

    Deudas a c/p A

    A Clientes y dedudores B

    260

    15

    Pérdidas y Ganancias B

    A Existencias de mercaderías A

    15

    Pérdidas y Ganancias

    260

    Ventas de Mercaderías B

    A Compras de Mercaderías A

    260

    15

    Variación de Existencias A

    A Saldo de Pérdidas y Ganancias B

    15

  • Eliminación de operaciones internas de existencias realizadas en ejercicios anteriores

    • Venta al contado de A a B

    En el balance procede continuar difiriendo el resultado de esta transacción (en nuestros caso una pérdida de 50 u.m.).

    Balance:

    25

    Existencias Mercaderías B

    A Reservas A

    25

    • Venta al contado de B a A

    El resultado de esta transacción (beneficio incorporado de 30 u.m), debió diferirse al preparar las cuentas consolidadas de años anteriores y debe reconocerse parte de dicho resultado para el grupo en el año en que se han vendido, el resto se seguirá diferiendo.

    Precio de venta

    130

    Precio de coste (130/1,3)

    -100

    Beneficio interno

    30

    Beneficio realizado (75% s/ 30 )

    -22,5

    Beneficio a diferir

    7,5

    Balance:

    30

    Reserva B

    A Pérdidas y Ganancias B

    22,5

    A Existencias Mercaderías A

    7,5

    Pérdidas y Ganancias

    22,5

    Saldo de Pérdidas y Ganancias B

    A Variación de Existencias A

    22,5

  • Reclasificación del resultado consolidado del ejercicio, a fin de atribuirlo a la sociedad dominante y a los socios externos.

  • Los componentes del resultado consolidado son:

    Resultado corregido de A

    600-29+120-15+22.5

    698.5

    Resultado corregido de B

    300

    300

    Resultado consolidado

    998.5

    El desglose entre la sociedad dominante y socios externos es el siguiente:

    Resultado atribuible a la sociedad dominante

    698.5+ (70% s/300)

    908.5

    Resultado atribuible a socios externos

    30%s/300

    90

    Resultado consolidado

    998.5

    Balance

    998.5

    Pérdidas y Ganancias A +B

    A Pérdidas y Ganancias atribuidas a socios externos

    90

    A Pérdidas y Ganancias atribuidas a la sociedad dominante

    908.5

    Pérdidas y Ganancias

    908.5

    Resultado atribuido a la Sociedad dominante

    90

    Resultado atribuido a socios externos (ganancia)

    A Saldo de Pérdidas y Ganancias A+B

    998.5

  • Atribución de las variaciones de reserva

  • En la eliminación Inversión-Fondos Propios, las cuentas de neto de la sociedad dependiente B fueron saldadas abonando a la cuenta representativa del coste de la participación y atribuyendo la diferencia resultante a la sociedad dominante del grupo (reservas en sociedades consolidadas) y a los socios externos. Ahora bien, debido a que en el proceso de consolidación surgen, normalmente, variaciones de las reservas de las sociedades dependientes por el juego del diferimiento y realización de resultados intragrupos, estas variaciones habrán de desglosarse e imputarse a la dominante y a los socios externos, en la parte que proporcionalmente les corresponda.

    En nuestro caso las reservas de la sociedad dependiente B ha sufrido una variación como consecuencia del diferimiento, por lo tanto la imputación será la siguiente:

    Balance

    21

    Reservas en sociedades consolidadas (70%s/30)

    9

    Socios externos (30%s/30)

    A Reservas B

    30

  • FORMULACION DE CUENTAS CONSOLIDADAS

    • Deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación finan y de los resultados del grupo

    • Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de PyG y la memoria consolidados

    • Las cuentas consolidadas se referirán a la misma fecha de cierre y por el mismo periodo que las de la sociedad dominante

    • Se formulan y firman por los administradores de la sociedad dominante

    • El cuadro de financiación consolidado es voluntario

    • La formulación de cuentas consolidadas no exime a las sociedades del grupo de presentar sus cuentas anuales y el informe de gestión

    • Las cuentas consolidadas y el informe de gestión deben ser aprobados por la junta general de la dominante

    Las cuentas consolidadas deben depositarse en el registro mercantil en las mismas condiciones q las cuentas anuales de las sociedades.

    BALANCE CONSOLIDADO AB

    ACTIVO

    Balance Agredado

    Eliminaciones

    Balance

    Consolidado

    Debe

    Haber

    Inmobilizado material

    7.400

    7.400

    Inmobilizado Material

    700

    700

    Gastos por intereses diferidos

    100

    100

    Amortización Acum. Inmobilizado

    -2.400

    -2.400

    Inversión en B

    2.000

    2000(1)

    -

    Valores de renta fija

    420

    420

    Intereses a largo plazo

    4

    4

    Préstamos y créditos

    1.600

    1.600

    Existencias

    5.100

    120(4) 25(11)

    15(8) 7.5(12)

    5.222,5

    Clientes y deudores

    6.480

    260(7)

    6.220

    Provisión para insolvencias

    -500

    -500

    Bancos c/c

    1.596

    1.596

    Gastos anticipados

    15

    15

    ACTIVO TOTAL NETO

    22.515

    -

    -

    20.377,5

    PASIVO

    Balance Agredado

    Ajustes de Homojeneización

    Balance Consolidado

    Debe

    Haber

    Capital Social

    6.300

    1800 (1)

    4.500

    Reservas

    6.000

    1.200 (1) 29 (2) 30(12)

    25(11) 30(16)

    4.796

    Obligaciones y bonos

    2.200

    2.200

    Deudas a l/p

    3.000

    3.000

    Deudas a c/p

    4.115

    260(7)

    3.855

    Pérdidas y Ganancias

    900

    29(2) 15(8) 998,5(14)

    120(4) 22,5(12)

    -

    Fondo de comercio consolidado

    145(1)

    58(2)

    -87

    Reservas de sociedades consolidadas

    21(16)

    245(1)

    224

    Socios Externos

    9(16)

    900(1)

    891

    Pérdidas y Ganancias atribuidas

    A socios externos

    90(14)

    90

    Pérdidas y Ganancias atribuidas a la sociedad dominante

    908,5(14)

    908,5

    PASIVO TOTAL

    22.515

    20.377,5

    CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA AB

    DEBE

    Balance Agredado

    Ajustes de Homojeneización

    Balance Consolidado

    Debe

    Haber

    Compras

    1.450

    100(5) 260(9)

    1.090

    Otros servicios exteriores

    400

    400

    Sueldos y salarios

    840

    840

    Variación de provisiones

    -335

    -335

    Gastos financieros

    250

    250

    Diferencias negativas de cambio

    50

    50

    Arrendamientos

    90

    90

    Publicidad y Propaganda

    30

    30

    Amortización I. Material

    1.200

    1.200

    Amortización I. Inmaterial

    200

    200

    Impuesto sobre sociedades

    315

    315

    Saldo de pérdidas y ganancias

    900

    120(6) 22,5(13)

    29(3) 15(10) 998,5(15)

    -

    Amort. Fondo Comercio Consolidado

    29(3)

    29

    Resultado atribuido a la sociedad dominante

    908,5(15)

    908,5

    Resultado atribuido a socios externos

    90(15)

    90

    DEBE TOTAL

    5.390

    5.157,5

    HABER

    Balance Agredado

    Ajustes de Homojeneización

    Balance Consolidado

    Debe

    Haber

    Variación de Existencias

    1.500

    15(10)

    120(6) 22,5(13)

    1.627,5

    Ventas

    2.080

    100(5) 260(9)

    1.720

    Ingresos accesorios de explotación

    625

    625

    Trab. Realizado emp. Para inmob.

    450

    450

    Ingresos financieros

    555

    555

    Ingresos extraordinarios

    180

    180

    HABER TOTAL

    5.390

    5.157,5

    1

    1

    2

    3

    4

    5

    7

    9

    11

    12

    13

    6

    14

    100

    8

    15

    16