Efectos de la inflación sobre los estados contables históricos

Contabilidad. Balances. Coste de reposición

  • Enviado por: Jorge Hernández
  • Idioma: castellano
  • País: España España
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2.1. EFECTOS DE LA INFLACION SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES HISTORICOS

Incidencia de la inflación sobre postulado y principios contables

Podría resumirse en los siguientes términos:

  • Postulado básico de unidad de medida. La experiencia demuestra q la moneda no puede funcionar como elemento homogeneizador de las distintas partidas

  • Principio de precio de adquisición. Deja de ser representativo del valor patrimonial

  • Principios de prudencia y de devengo:

  • Se fundamentan en la realización o generación del derecho u obligación

  • Se omiten los beneficios o pérdidas generadas después de la realización q no tengan relación con valores históricos

  • En definitiva, no se contabilizan los beneficios o pérdidas de posesión de los elementos cuya realización ha tenido lugar en la venta

Efectos sobre el balance

  • Partidas monetarias:

  • Características: elementos de valor fijo, representan valores actuales, al margen de las variaciones en el poder adquisitivo

  • Activos monetarios (moneda nacional): disponibilidades liquidas, derechos de cobro no actualizables y no cotizados

  • Pasivos monetario: deudas no actualizables

  • Partidas no monetarias:

  • Características: su valor real fluctúa, aparecen a precio histórico, es necesario actualizar su valor

  • Activos monetarios: derechos de cobro actualizables o cotizados, existencias, II, IM, Ifinan (títulos cotizados), y G amortizables

  • Pasivos no monetarios: deudas actualizables, neto como “derecho residual sobre los activos” no es representativo en la medida en q no lo son los activos y la forma en q se calculan los Bº

Efectos sobre la cuenta de resultados

  • Deter incorrecta del Bº

  • Riesgos: reparto de Bº ficticios, mayor pago de impuestos, en definitiva descapitalización

  • Motivos:

  • Heterogeneidad en las cifras de ingresos y gastos

  • Ingresos: poco afectados (diferencias del ejercicio), no son comparables con otros ejercicios

  • Gastos: procedentes del exterior: poco afectados (diferencia del ejercicio), consumos según el tiempo transcurrido desde su adquisición (existencias y amortizaciones)

  • Aparición de Bº nominales extraordinarios (exógenos):

  • Surgen de la comparación: precio de venta - precio histórico

  • P y G por partidas monetarias:

  • Pérdidas generadas por la disminución de valor adquisitivo de disponible y derechos de cobro

  • Ganancias por la disminución del valor de las obligaciones de pago

2.2. ALGUNAS SOLUCIONES DE CARÁCTER PARCIAL

  • Características:

  • Solo se aplican a deter partidas del balance y a la cuenta de resultados

  • Solo son validas con inflaciones poco elevadas

  • Suelen estar ligadas a medidas fiscales

  • Soluciones para activos fijos:

    • Amortizaciones especiales:

    • Tipos: - amortizaciones anticipadas. Primer año se amortiza: Precio de reposición - precio de coste anterior - amortizaciones aceleradas

    • Características:

    • Ventajas: - facilitan la actualización del valor al convertir mas rápido el inmovilizado en circulante - disminuyen temporalmente los Bº disponibles - aplazan el pago de impuestos

    • Incovenientes: - la amortización se basa en el coste histórico - no evita la descapitalización - aleja a los elementos de su valor real (reservas ocultas) - en la amortización anticipada generan problemas las diferencias tecnológicas

    • Regularización de balances:

    • Ventajas: - mejora la información

    • Incovenientes : - es una solución de carácter fiscal - los tipos son demasiados bajos y no evitan la descapitalización - solo se plantean ocasionalmente, los q genera la aparición de diferencias importantes - se aplican coeficientes relacionados con la variación de precios, pero no con la variación real del elemento

    • Reservas especiales de reposición

    • Deflación de Bº para reposición de activos fijos

    • Ventajas: - limita la distribución de Bº - evita la descapitalización, si son gasto fiscal - en algunos países han gozado de exención fiscal

    • Incovenientes: - el precio de reposición suele estar fijado para un elemento mejor técnicamente - no mejora la información contable, al continuar los elementos a valor histórico y practicar la amortización sobre el mismo

    • Actualizaciones voluntarias

    • Permiten la actualización real

    • Se pueden deter los resultados reales

    • Supone el pago de impuestos por un Bº no real, lo q implica descapitalización

  • Soluciones para activos circulantes:

    • Utilización del método LIFO para existencias:

    • Aproxima los resultados a la realidad pero no son reales (depende de la rotación)

    • Las cifras del balance aparecen al coste histórico mas bajo

    • No es adecuado para emp con oscilaciones importantes del nivel de existencias, puede falsear mucho los resultados

    • Utilización del método HIFO

    • Aplicable a productos con oscilaciones de precios

    • Utilización del método NIFO

    • Utiliza el precio de reposición para la deter del resultado

    • Según como se utilice puede dejar el balance próximo a la realidad

    • La diferencia con el precio de adquisición ira a reservas

    • A veces no es admitido legalmente y casi nunca fiscalmente

    2.3. LA CONTABILIDAD AJUSTADA AL NIVEL GENERAL DE PRECIOS

    • Características :

    • Es una solución total (se aplica a todos los estados finan)

    • Se aplica un índice general de precios ( no índices específicos)

    • Se realizan ajustes en los estados contables para reflejar los efectos de la inflación

    • Permite comparar cifras de distintos ejercicios

    • Presenta magnitudes homogéneas respecto a una unidad monetaria

    • Persigue el mantenimiento del capital invertido

    • Respeta todos los principios de la contabilidad tradicional, excepto el presupuesto de valor constante del dinero

    • Utiliza una fecha de referencia: cierre del ejercicio

    • Permite reflejar la ganancia o perdida por variación monetaria (aspecto mas destacado)

    • Permite emitir la información contable ajustada como exclusiva o complementaria de la normal

    • La contabilización se realiza en la forma tradicional, el ajuste se realiza sobre los estados finales

    • Objetivos:

    • Reflejar la situación patrimonial de la emp en una unidad homogénea actualizada (balance)

    • Diferenciar los resultados de la actividad normal de los procedentes de las variaciones del nivel de precios (cuenta de resultados)

    • Índice a aplicar:

    • Se puede elegir el índice q mejor represente la variación de precios

    • Indices generales de precios:

    • Índice de precios al consumo (al por menor)

    • Índice de precios industriales o al por mayor (precios de diversas materias primas)

    • Índice deflactor implícito del PNB (valor de los bienes y servicios producidos un año, comparados con los mismos del año base)

    • Características q debe tener el índice:

    • Reflejar razonablemente las variaciones de poder adquisitivo

    • Fácil de obtener

    • Regular en su preparación

    • Frecuente en su actualización

    • Proceso de ajuste

    • Ajustes a practicar en el balance:

    • Clasificación de los elementos en monetarios y no monetarios

    • Ajustes de elementos monetarios:

    • No necesitan ajuste

    • Necesitarían ajuste para ser comparados en poder adquisitivo con los de otros ejercicios

    • Ajustes de elementos no monetarios:

    • Elementos q no necesitan ajuste: - moneda extranjera (al cambio final) - elementos cuyo valor este actualizados

    • Elementos q necesitan ajuste: - se deter su fecha de origen - se calcula el coeficiente de conversión: Pn / Po - se multiplica el valor por el coeficiente - se compara el resultado con el valor de mdo

    • Ajustes en la cuenta de resultados:

    • Todos sus componentes tienen carácter no monetario

    • La cifra de resultado tiene q coincidir con la del balance ajustado

    • Ingresos y gastos con contrapartida monetaria:

    • Todos los relacionados con tesorería, derechos de cobro u obligaciones de pago

    • Al ser operaciones continuas s utiliza como índice el mensual, trimestral o el promedio anual, respecto a la fecha de contabilización (en inflación baja)

    • Ingresos y gastos con contrapartida NO monetaria:

    • Amortizaciones

    • Se utiliza el mismo índice q para los elementos correspondientes del balance

    • Ajuste del coste de ventas:

    • CV=EI + C - EF, EI y EF según criterio establecido para existencias en el balance

    • Compras según criterio establecido para ingresos y gastos monetarios

    • Pérdidas y ganancias monetarias:

    • No son un ajuste puesto q no aparecen en la cuenta de resultados tradicionales

    • La forma mas simple de calculo seria actualizar el saldo monetario inicial y la variación entre los dos balances, de forma q la diferencia con la situación histórica fuese el resultado monetario

    • Ajuste de la cuenta de resultados por venta de activo fijo:

    • Se obtendrá por comparación entre el precio de venta y el valor actualizado del elemento referidos a la fecha de cierre

    2.4. LA CONTABILIDAD AL COSTE DE REPOSICIÓN

    • Coste de reposición :

    • Cantidad q tendría q pagar la emp para reponer un activo q permitiera desarrollar la misma capacidad productiva, si dicha reposición se hiciera a la fecha del balance

    • Se denomina precio de reposición, precio de coste actual, precio de reposición actual

    • Características:

    • Es la única solución q ha tenido aplicación práctica, como alternativa al precio histórico

    • Persigue el mantenimiento del capital eco

    • Representa valores actuales

    • El coste actual de reposición se puede deter según precios de mdo a través tasaciones o mediante índices de precios específicos

    • Se persigue mas una deter correcta de los resultados q la valoración adecuada del balance

    • Proceso de ajuste:

    • Balance:

    • Todos los elementos a su precio actual de reposición, excepto activos y pasivos monetarios q aparecen igual q en el balance histórico

    • Criterios específicos:

    • Existencias: precio de mdo

    • Productos terminados y en curso: precio actual de los elementos aplicados en su obtención

    • Inversiones finan: - cotización - valor contable o actualización con índices (sin cotización)

    • Activo fijo material: en base a índices específicos o tasación

    • Activo fijo inmaterial: no existe una solución adecuada

    • Aparecerá una cuenta de reservas para mantenimiento de capital q refleje los aumentos de valor de los activos (ganancias de posesión) puesto q al no mediar venta no se han realizado

    • Cuenta de resultados:

    • El Bº surge después del mantenimiento del capital real (los activos al final de ejercicio son equivalentes en términos reales a los del inicio)

    • El resultado se obtiene por comparación entre ingresos actuales y costes actuales

    • Criterios específicos:

    • Coste de ventas: coste de reposición en el momento del consumo ( en la práctica se utiliza el coste medio de reposición del año para existencias iniciales y finales)

    • Resto consumos: precio de reposición (normalmente ya estarán )

    • Amortizaciones: existen 2 procedimientos

    • Aplicar el % de amortización sobre el valor de reposición y dotar esa cantidad

    • Dotar la cantidad anterior mas la diferencia de amortizaciones anteriores

    • Se suele aplicar el primero llevando la diferencia a reservas de revalorización

    • Ventajas:

    • Obtención de información basada en costes actuales, mas útil para las decisiones

    • Mide mejor los efectos sobre la emp q la actualización a un nivel general de precios, puesto q se utilizan precios específicos

    • El Bº pasa de ser nominal a real

    • Seria el mejor método de contabilidad, independientemente de la existencia de inflación

    • Incovenientes:

    • Elevado coste de utilización

    • Subjetivismo en muchas valoraciones

    • No se ajusta al principio de precio de adquisición

    • No es reconocido a efectos fiscales

    3.5 LA CONTABILIDAD A VALOR PARA LA EMPRESA

    • Valor para la empresa:

    • Una cantidad idéntica al valor de la perdida directa o indirecta q experimenta el propietario si fuese privado de su posesión

    • Es un concepto q tiene su origen en el informe Sandilands, realizado en el Reino unido en los años 70

    • Características:

    • Constituye el primer intento de aplicación práctica generalizada de contabilidad en función del coste actual

    • Plantea un sistema de variaciones de valor especificas

    • Aunque no llego a aplicarse de forma general, ha sido el punto de partida de las propuestas posteriores en el ámbito anglosajón

    • Los activo se valoraran a valor para la emp o valor de privación

    • Coste actual de reposición (mayoría de casos)

    • Valor realizable neto (VRN)

    • Valor eco (valor actual de los flujos futuros esperados VAN)

    • Los pasivos se valoraran con el mismo criterio q los activos

    • El Bº de la explotación será el q puede ser distribuido después de considerar el valor para la emp de los activos consumidos (ing-valor para la emp de consumos)

    • Los Bº de posesión y extraordinarios deben separarse

    • Se persigue mas la correcta deter del resultado q la exactitud del balance

    • Proceso de ajuste

    • Balance:

    • Los elementos patrimoniales figuraran a valor para la emp. Los criterios serán:

    • Coste actual de reposición

    • Valor eco, cuando sea menor que CR u mayor que VRN

    • Valor realizable neto, cuando sea menor q CR(coste reposición) y mayor q el VAN

    • Los elementos de activo fijo q no tengan valor de reposición, mediante tasación

    • Existencias: menor entre CR y VRN (considera aceptable FIFO)

    • Los activos y pasivos monetarios ya están a valor para la emp

    • Se utilizan cuentas de reservas para recoger los Bº de posesión

    • Cuenta de resultados:

    • Se presenta separado el Bº de la explotación (Bº al coste actual)

    • Se ajustan los consumos ( coste de ventas y amortizaciones)

    • Ventajas:

    • Plantear q la inflación no afecta por igual a todos los elementos patrimoniales

    • Bº basado en un concepto eco (evitar repartir Bº no reales)

    • Incovenientes:

    • Similares al coste de reposición ( Elevado coste de utilización, Subjetivismo en muchas valoraciones, No se ajusta al principio de precio de adquisición, No es reconocido a efectos fiscales)

    • No hace ningún ajuste por los cambios en el valor de la moneda (perdida de poder adquisitivo)