2.1. EFECTOS DE LA INFLACION SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES HISTORICOS

Incidencia de la inflación sobre postulado y principios contables

Podría resumirse en los siguientes términos:

• Postulado básico de unidad de medida. La experiencia demuestra q la moneda no puede funcionar como elemento homogeneizador de las distintas partidas

• Principio de precio de adquisición. Deja de ser representativo del valor patrimonial

• Principios de prudencia y de devengo:

• Se fundamentan en la realización o generación del derecho u obligación

• Se omiten los beneficios o pérdidas generadas después de la realización q no tengan relación con valores históricos

• En definitiva, no se contabilizan los beneficios o pérdidas de posesión de los elementos cuya realización ha tenido lugar en la venta

Efectos sobre el balance

• Partidas monetarias:

• Características: elementos de valor fijo, representan valores actuales, al margen de las variaciones en el poder adquisitivo

• Activos monetarios (moneda nacional): disponibilidades liquidas, derechos de cobro no actualizables y no cotizados

• Pasivos monetario: deudas no actualizables

• Partidas no monetarias:

• Características: su valor real fluctúa, aparecen a precio histórico, es necesario actualizar su valor

• Activos monetarios: derechos de cobro actualizables o cotizados, existencias, II, IM, Ifinan (títulos cotizados), y G amortizables

• Pasivos no monetarios: deudas actualizables, neto como “derecho residual sobre los activos” no es representativo en la medida en q no lo son los activos y la forma en q se calculan los Bº

Efectos sobre la cuenta de resultados

• Deter incorrecta del Bº

• Riesgos: reparto de Bº ficticios, mayor pago de impuestos, en definitiva descapitalización

• Motivos:

• Heterogeneidad en las cifras de ingresos y gastos

• Ingresos: poco afectados (diferencias del ejercicio), no son comparables con otros ejercicios

• Gastos: procedentes del exterior: poco afectados (diferencia del ejercicio), consumos según el tiempo transcurrido desde su adquisición (existencias y amortizaciones)

• Aparición de Bº nominales extraordinarios (exógenos):

• Surgen de la comparación: precio de venta - precio histórico

• P y G por partidas monetarias:

• Pérdidas generadas por la disminución de valor adquisitivo de disponible y derechos de cobro

• Ganancias por la disminución del valor de las obligaciones de pago

2.2. ALGUNAS SOLUCIONES DE CARÁCTER PARCIAL

• Características:

• Solo se aplican a deter partidas del balance y a la cuenta de resultados

• Solo son validas con inflaciones poco elevadas

• Suelen estar ligadas a medidas fiscales

• Amortizaciones especiales:

• Tipos: - amortizaciones anticipadas. Primer año se amortiza: Precio de reposición - precio de coste anterior - amortizaciones aceleradas

• Características:

• Ventajas: - facilitan la actualización del valor al convertir mas rápido el inmovilizado en circulante - disminuyen temporalmente los Bº disponibles - aplazan el pago de impuestos

• Incovenientes: - la amortización se basa en el coste histórico - no evita la descapitalización - aleja a los elementos de su valor real (reservas ocultas) - en la amortización anticipada generan problemas las diferencias tecnológicas

• Regularización de balances:

• Ventajas: - mejora la información

• Incovenientes : - es una solución de carácter fiscal - los tipos son demasiados bajos y no evitan la descapitalización - solo se plantean ocasionalmente, los q genera la aparición de diferencias importantes - se aplican coeficientes relacionados con la variación de precios, pero no con la variación real del elemento

• Reservas especiales de reposición

• Deflación de Bº para reposición de activos fijos

• Ventajas: - limita la distribución de Bº - evita la descapitalización, si son gasto fiscal - en algunos países han gozado de exención fiscal

• Incovenientes: - el precio de reposición suele estar fijado para un elemento mejor técnicamente - no mejora la información contable, al continuar los elementos a valor histórico y practicar la amortización sobre el mismo

• Actualizaciones voluntarias

• Permiten la actualización real

• Se pueden deter los resultados reales

• Supone el pago de impuestos por un Bº no real, lo q implica descapitalización

• Utilización del método LIFO para existencias:

• Aproxima los resultados a la realidad pero no son reales (depende de la rotación)

• Las cifras del balance aparecen al coste histórico mas bajo

• No es adecuado para emp con oscilaciones importantes del nivel de existencias, puede falsear mucho los resultados

• Utilización del método HIFO

• Aplicable a productos con oscilaciones de precios

• Utilización del método NIFO

• Utiliza el precio de reposición para la deter del resultado

• Según como se utilice puede dejar el balance próximo a la realidad

• La diferencia con el precio de adquisición ira a reservas

• A veces no es admitido legalmente y casi nunca fiscalmente

2.3. LA CONTABILIDAD AJUSTADA AL NIVEL GENERAL DE PRECIOS

• Características :

• Es una solución total (se aplica a todos los estados finan)

• Se aplica un índice general de precios ( no índices específicos)

• Se realizan ajustes en los estados contables para reflejar los efectos de la inflación

• Permite comparar cifras de distintos ejercicios

• Presenta magnitudes homogéneas respecto a una unidad monetaria

• Persigue el mantenimiento del capital invertido

• Respeta todos los principios de la contabilidad tradicional, excepto el presupuesto de valor constante del dinero

• Utiliza una fecha de referencia: cierre del ejercicio

• Permite reflejar la ganancia o perdida por variación monetaria (aspecto mas destacado)

• Permite emitir la información contable ajustada como exclusiva o complementaria de la normal

• La contabilización se realiza en la forma tradicional, el ajuste se realiza sobre los estados finales

• Objetivos:

• Reflejar la situación patrimonial de la emp en una unidad homogénea actualizada (balance)

• Diferenciar los resultados de la actividad normal de los procedentes de las variaciones del nivel de precios (cuenta de resultados)

• Índice a aplicar:

• Se puede elegir el índice q mejor represente la variación de precios

• Indices generales de precios:

• Índice de precios al consumo (al por menor)

• Índice de precios industriales o al por mayor (precios de diversas materias primas)

• Índice deflactor implícito del PNB (valor de los bienes y servicios producidos un año, comparados con los mismos del año base)

• Características q debe tener el índice:

• Reflejar razonablemente las variaciones de poder adquisitivo

• Fácil de obtener

• Regular en su preparación

• Frecuente en su actualización

• Proceso de ajuste

• Ajustes a practicar en el balance:

• Clasificación de los elementos en monetarios y no monetarios

• Ajustes de elementos monetarios:

• No necesitan ajuste

• Necesitarían ajuste para ser comparados en poder adquisitivo con los de otros ejercicios

• Ajustes de elementos no monetarios:

• Elementos q no necesitan ajuste: - moneda extranjera (al cambio final) - elementos cuyo valor este actualizados

• Elementos q necesitan ajuste: - se deter su fecha de origen - se calcula el coeficiente de conversión: Pn / Po - se multiplica el valor por el coeficiente - se compara el resultado con el valor de mdo

• Ajustes en la cuenta de resultados:

• Todos sus componentes tienen carácter no monetario

• La cifra de resultado tiene q coincidir con la del balance ajustado

• Ingresos y gastos con contrapartida monetaria:

• Todos los relacionados con tesorería, derechos de cobro u obligaciones de pago

• Al ser operaciones continuas s utiliza como índice el mensual, trimestral o el promedio anual, respecto a la fecha de contabilización (en inflación baja)

• Ingresos y gastos con contrapartida NO monetaria:

• Amortizaciones

• Se utiliza el mismo índice q para los elementos correspondientes del balance

• Ajuste del coste de ventas:

• CV=EI + C - EF, EI y EF según criterio establecido para existencias en el balance

• Compras según criterio establecido para ingresos y gastos monetarios

• Pérdidas y ganancias monetarias:

• No son un ajuste puesto q no aparecen en la cuenta de resultados tradicionales

• La forma mas simple de calculo seria actualizar el saldo monetario inicial y la variación entre los dos balances, de forma q la diferencia con la situación histórica fuese el resultado monetario

• Ajuste de la cuenta de resultados por venta de activo fijo:

• Se obtendrá por comparación entre el precio de venta y el valor actualizado del elemento referidos a la fecha de cierre

2.4. LA CONTABILIDAD AL COSTE DE REPOSICIÓN

• Coste de reposición :

• Cantidad q tendría q pagar la emp para reponer un activo q permitiera desarrollar la misma capacidad productiva, si dicha reposición se hiciera a la fecha del balance

• Se denomina precio de reposición, precio de coste actual, precio de reposición actual

• Características:

• Es la única solución q ha tenido aplicación práctica, como alternativa al precio histórico

• Persigue el mantenimiento del capital eco

• Representa valores actuales

• El coste actual de reposición se puede deter según precios de mdo a través tasaciones o mediante índices de precios específicos

• Se persigue mas una deter correcta de los resultados q la valoración adecuada del balance

• Proceso de ajuste:

• Balance:

• Todos los elementos a su precio actual de reposición, excepto activos y pasivos monetarios q aparecen igual q en el balance histórico

• Criterios específicos:

• Existencias: precio de mdo

• Productos terminados y en curso: precio actual de los elementos aplicados en su obtención

• Inversiones finan: - cotización - valor contable o actualización con índices (sin cotización)

• Activo fijo material: en base a índices específicos o tasación

• Activo fijo inmaterial: no existe una solución adecuada

• Aparecerá una cuenta de reservas para mantenimiento de capital q refleje los aumentos de valor de los activos (ganancias de posesión) puesto q al no mediar venta no se han realizado

• Cuenta de resultados:

• El Bº surge después del mantenimiento del capital real (los activos al final de ejercicio son equivalentes en términos reales a los del inicio)

• El resultado se obtiene por comparación entre ingresos actuales y costes actuales

• Criterios específicos:

• Coste de ventas: coste de reposición en el momento del consumo ( en la práctica se utiliza el coste medio de reposición del año para existencias iniciales y finales)

• Resto consumos: precio de reposición (normalmente ya estarán )

• Amortizaciones: existen 2 procedimientos

• Aplicar el % de amortización sobre el valor de reposición y dotar esa cantidad

• Dotar la cantidad anterior mas la diferencia de amortizaciones anteriores

• Se suele aplicar el primero llevando la diferencia a reservas de revalorización

• Ventajas:

• Obtención de información basada en costes actuales, mas útil para las decisiones

• Mide mejor los efectos sobre la emp q la actualización a un nivel general de precios, puesto q se utilizan precios específicos

• El Bº pasa de ser nominal a real

• Seria el mejor método de contabilidad, independientemente de la existencia de inflación

• Incovenientes:

• Elevado coste de utilización

• Subjetivismo en muchas valoraciones

• No se ajusta al principio de precio de adquisición

• No es reconocido a efectos fiscales

3.5 LA CONTABILIDAD A VALOR PARA LA EMPRESA

• Valor para la empresa:

• Una cantidad idéntica al valor de la perdida directa o indirecta q experimenta el propietario si fuese privado de su posesión

• Es un concepto q tiene su origen en el informe Sandilands, realizado en el Reino unido en los años 70

• Características:

• Constituye el primer intento de aplicación práctica generalizada de contabilidad en función del coste actual

• Plantea un sistema de variaciones de valor especificas

• Aunque no llego a aplicarse de forma general, ha sido el punto de partida de las propuestas posteriores en el ámbito anglosajón

• Los activo se valoraran a valor para la emp o valor de privación

• Coste actual de reposición (mayoría de casos)

• Valor realizable neto (VRN)

• Valor eco (valor actual de los flujos futuros esperados VAN)

• Los pasivos se valoraran con el mismo criterio q los activos

• El Bº de la explotación será el q puede ser distribuido después de considerar el valor para la emp de los activos consumidos (ing-valor para la emp de consumos)

• Los Bº de posesión y extraordinarios deben separarse

• Se persigue mas la correcta deter del resultado q la exactitud del balance

• Proceso de ajuste

• Balance:

• Los elementos patrimoniales figuraran a valor para la emp. Los criterios serán:

• Coste actual de reposición

• Valor eco, cuando sea menor que CR u mayor que VRN

• Valor realizable neto, cuando sea menor q CR(coste reposición) y mayor q el VAN

• Los elementos de activo fijo q no tengan valor de reposición, mediante tasación

• Existencias: menor entre CR y VRN (considera aceptable FIFO)

• Los activos y pasivos monetarios ya están a valor para la emp

• Se utilizan cuentas de reservas para recoger los Bº de posesión

• Cuenta de resultados:

• Se presenta separado el Bº de la explotación (Bº al coste actual)

• Se ajustan los consumos ( coste de ventas y amortizaciones)

• Ventajas:

• Plantear q la inflación no afecta por igual a todos los elementos patrimoniales

• Bº basado en un concepto eco (evitar repartir Bº no reales)

• Incovenientes:

• Similares al coste de reposición ( Elevado coste de utilización, Subjetivismo en muchas valoraciones, No se ajusta al principio de precio de adquisición, No es reconocido a efectos fiscales)

• No hace ningún ajuste por los cambios en el valor de la moneda (perdida de poder adquisitivo)