Depreciación

Contabilidad en Venezuela. Tratamiento contable. Amortización. Factores. Métodos. Cálculo

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INDICE

DESARROLLO

Depreciación es el término que se emplea más a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como la madera, petróleo y carbón constituyen el activo, se emplea el término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como son las patentes y el crédito mercantil, se llama amortización.

Contablemente depreciación y amortización se consideran sinónimos.

 

DEPRECIACIÓN

Es la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o caída en desuso. La contribución de estos activos a la generación de ingresos del ente económico debe reconocerse periódicamente a través de la depreciación de su valor histórico ajustado. Con el fin de calcular la depreciación de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida útil y, cuando sea significativo, su valor residual.

La depreciación periódica se debe determinar en forma sistemática y por métodos de reconocido valor técnico como el de línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción o aquel que mejor cumpla con la norma básica de asociación.

Causas de la depreciación

1.-  La duración física del activo; se incluyen las causa por:

  • Agotamiento

  • Desgaste

  • Envejecimiento

2.-  La duración económica del activo; se incluyen las causas por:

  • Explotación por tiempo limitado

  • Envejecimiento técnico

  • Envejecimiento económico

3.-  La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:

  • Consolidación

  • Política de dividendos

  • Políticas tributarias

El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de la vida útil) y factores económicos (obsolescencia).

Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.

Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia (el activo deja de serle útil a la empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.

Cálculo de la depreciación

Para poder calcular la depreciación hay que tener en cuenta:

  • El valor a depreciar

  • El valor de residual o de salvamento

  • La vida útil

  • El método a aplicar

Valor a depreciar:

Es básicamente el costo de adquisición, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser útil en su actividad (posible valor de recupero).

El valor a depreciar surge de la siguiente operación:

Costo de adquisición del bien

-

Valor de desecho

Valor a depreciar

 

Valor de vida útil:

Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya producción o servicio contribuyen.

Las bases utilizadas para la determinación de la vida útil son:

  • Tiempo: años

  • Capacidad de producción: producción total

La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.

Valor residual o valor de salvamento:

Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización o vida útil. Surgirá de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.

Métodos de Depreciación

Los siguientes son algunos de los principales métodos de reconocido valor técnico para depreciar las propiedades, planta y equipo:

Métodos basados en la Vida Útil

  • Línea Recta

  • Decreciente o Acelerada

    • Suma de números dígitos

    • Doble cuota sobre valor en libros

    • Reducción de saldos

Métodos basados en la actividad

  • Unidades de producción

  • Horas de trabajo

Método de la Línea Recta

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan más o menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.

El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:

Valor a depreciar

= Cuota de depreciación

Vida útil estimada

La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad económica del activo es la misma cada año y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada período.

EJEMPLO:

Torres e Hijos adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.

5

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Año

Depreciación anual ($)

Depreciación acumulada ($)

Valor en libros ($)

1

2

3

4

5

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

5 040 000

7.560.000

10.080.000

12.600.000

10.080.000

7.560.000

5.040.000

2.520.000

0

Métodos de Cargo Decreciente

  • Suma de los dígitos de los años

Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años la relación será inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1) donde:

2

S = suma de los dígitos de los años

n = años estimados de vida útil

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

2 2

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:

Año

Depreciación anual ($)

1

5/15 x 12.600.000 = 4.200.000

2

4/15 x 12.600.000 = 3.360.000

3

3/15 x 12.600.000 = 2.520.000

4

2/15 x 12.600.000 = 1.680.000

5

1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.

Año

Depreciación anual ($)

Depreciación acumulada ($)

Valor en libros ($)

1

2

3

4

5

4.200.000

3.360.000

2.520.000

1.680.000

840.000

4.200.000

7.560.000

10.080.000

11.760.000

12.600.000

8.400.000

5.040.000

2.520.000

840.000

0

Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras que en los últimos años sucede lo contrario.

  • Doble cuota sobre valor en libros

Otro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comenzar cada período. Además, el valor en libros se reduce cada período en cantidad igual al cargo por depreciación, de manera que cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más bajo.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

Año

Valor NO depreciado ($)

Depreciación anual ($)

1

12.600.000

0.40 x 12.600.000 = 5.040.000

2

7.560.000

0.40 x 7.560.000 = 3.024.000

3

4.536.000

0.40 x 4.536.000 = 1.814.400

4

2.721.600

0.40 x 2.721.600 = 1.088.640

5

1.632.960

0.40 x 1.632.960 = 653.184

Año

Depreciación anual ($)

Depreciación acumulada ($)

Valor en libros ($)

1

5.040.000

5.040.000

7.560.000

2

3.024.000

8.064.000

4.536.000

3

1.814.400

9.878.400

2.721.600

4

1.088.640

10.967.040

1.632.960

5

653.184

11.620.224

979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por depreciar.

  • Reducción de saldos

Este método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:

Tasa de depreciación = 1- n

Valor residual

Valor histórico

Donde n es el número de años de vida útil del activo

EJEMPLO:

Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciación anual por este método se calcula de la siguiente manera:

Tasa de depreciación = 1- 5

3.150.000

12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo. La depreciación para cada uno de los años de vida útil del activo en el ejemplo es la siguiente:

Año

Valor NO depreciado ($)

Depreciación anual ($)

1

12.600.000

0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896

2

9.549.104

0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236

3

7.235.868

0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346

4

5.484.522

0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032

5

4.156.490

0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460

Año

Depreciación anual ($)

Depreciación acumulada ($)

Valor en libros ($)

1

3.050.896

3.050.896

9.549.104

2

2.312.236

5.363.132

7.236.868

3

1.752.346

7.115.478

5.484.522

4

1.328.032

8.443.510

4.156.490

5

1.006.460

9.450.000

Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este método no puede usarse, porque al aplicar la fórmula la tasa de depreciación sería 1, lo que significaría una depreciación del 100% para el primer año.

Métodos basados en la actividad

El método basado en la actividad (método de cargo variable) presupone que la depreciación está en función del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del número de horas que trabaja.

Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.

La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente manera:

Valor histórico

= Depreciación por unidad

Capacidad de producción

La depreciación por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:

Valor a depreciar x horas de uso en el año

= Cargo por depreciación

Total de horas estimadas

EJEMPLO:

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente:

Año

Unidades producidas

1

20.000

2

40.000

3

25.000

4

15.000

Depreciación por unidad = $12.600.000 = $126/unidad

100.000 unid

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:

Año

Depreciación anual ($)

1

20.000 unid x 126/unid = 2.520.000

2

40.000 unid x 126/unid = 5.040.000

3

25.000 unid x 126/unid = 3.150.000

4

15.000 unid x 126/unid = 1.890.000

Año

Depreciación anual ($)

Depreciación acumulada ($)

Valor en libros ($)

1

2.520.000

2.520.000

10.080.000

2

5.040.000

7.560.000

5.040.000

3

3.150.000

10.710.000

1.890.000

4

1.890.000

12.600.000

0

AGOTAMIENTO

Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo, los minerales y la madera. Presentan dos características principales:

1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el período de utilización y no conservan sus características físicas. En su mayoría, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el área del activo fijo.

Cálculo del agotamiento

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

  • Establecimiento de la base del agotamiento

  • Cancelación del costo del recurso

Establecimiento de la base del agotamiento

Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:

  • Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.

  • Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad.

  • Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportación) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres para la producción del recurso natural.

  • Cancelación del costo del recurso

    El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de producción (métodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es función del número de unidades retiradas durante el período. Cuando se adopta este método, el costo total del recurso natural se divide entre el número de unidades estimadas que contiene el depósito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el número de unidades extraídas a fin de calcular el agotamiento.

    Costo total

    = Agotamiento cargado por unidad

    Unidades disponibles estimadas

    AMORTIZACIÓN

    Se denomina así a la representación contable de la depreciación monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos inmovilizados.


    La amortización tiene un sentido económico muy claro para la empresa, ya que si ésta no recogiera la pérdida de valor experimentada por sus activos, el beneficio resultaría ficticio y la empresa se iría descapitalizando (no tendrá recursos para renovar sus activos cuando sea necesario).

    Clasificación de la amortización

  • Amortización ordinaria: es la desvalorización sistemática del bien, determinada previamente por la empresa.

  • Amortización extraordinaria: es la desvalorización imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniestro.

  • Algunas formas de amortización son:

      • Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor.

      • Extinción gradual en libros de una prima de seguros o bonos.

      • Reducción al valor en libros de una partida de activo fijo.

      • Depreciación o agotamiento

      • Baja en libros

    BIBLIOGRAFÍA

    Libros

    SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de información para las organizaciones. Mc Graw Hill. 1997.

    p 258-264.

    SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martín L. Contabilidad financiera. México D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307-314.

    KIESO, Donald E.; WEYGANDT Jerry J. Contabilidad Intermedia. México D.F: Limusa. 1997. p 549-572.

    Internet

    2