Contabilidad de empresas

Existencias. Acreedores y deudores. Inversiones financieras. Inmovilizado. Ingresos y gastos. Sociedades

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  • País: España España
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Índice

TEMA 1: ASPECTOS CONTABLES DE LAS

EXISTENCIAS DE LA EMPRESA Pag. 2

  • Funcionamiento contable de las cuentas de existencias Pag. 2

  • Métodos de valoración de existencias: FIFO, LIFO, PMP Pag. 4

  • Envases y embalajes Pag. 7

  • Provisión por depreciación de existencias Pag. 7

TEMA 2: ACREEDORES Y DEUDORES POR

LAS OPERACIONES DE TRAFICO DE LA

EMPRESA Pag. 11

  • Operaciones con moneda extranjera Pag. 11

  • Seguro de cambio Pag. 12

  • Normas de valoración de las compras y ventas Pag. 13

  • Efectos comerciales Pag. 14

  • Provisiones por insolvencias de trafico Pag. 18

  • Provisiones para otras operaciones de trafico Pag. 19

TEMA 3: ANÁLISIS CONTABLE DE LAS

INVERSIONES FINANCIERAS EN LA

EMPRESA Pag. 20

  • Normas de valoración de los valores negociables Pag. 20

  • Derechos de suscripción preferente Pag. 23

  • Provisiones financieras Pag. 24

TEMA 4: EL INMOVILIZADO Pag. 26

  • Arrendamiento financiero o leasing Pag. 26

  • Inmovilizado inmaterial Pag. 29

  • Inmovilizado material Pag. 31

TEMA 5: ANÁLISIS DE LOS INGRESOS

Y GASTOS Pag. 35

  • Contabilización del impuesto de sociedades Pag. 35

  • Liquidación de nominas Pag. 38

TEMA 6: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

DE SOCIEDADES Pag. 39

  • Fundación de una sociedad: simultanea y sucesiva Pag. 39

  • Emisiones de empréstitos por parte de las empresas Pag. 42

  • Operaciones de autocartera Pag. 46

TEMA 1:

ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS DE LA EMPRESA

1. 1. Funcionamiento contable de las cuentas de existencias

Las existencias las valoramos por el precio de adquisición o por el coste de producción.

Precio de adquisición: aquel consignado en la factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que el producto se encuentra en el almacén.

Importe de impuestos indirectos: solo se tendrá en cuenta como mayor precio de adquisición cuando no sea directamente recuperable de hacienda publica.

Coste de producción: Se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otros materiales consumibles, los costes directamente imputables al coste del producto. También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos, en la medida que tales costes pertenezcan al periodo de fabricación.

Correcciones de valor: Cuando el valor de mercado sea inferior al precio de adquisición o al coste de producción se deberán efectuar las oportunas correcciones valorativas, dotando la correspondiente dotación cuando la depreciación sea reversible.

Valor de mercado:

Materias primas: el valor de mercado será su precio de reposición o bien el valor neto de realización, siempre consideraremos valor de mercado el menor de los dos.

Mercaderías y productos terminados: será el valor de realización deduciendo los gastos de comercialización.

Productos en curso: el valor de mercado será el valor de realización del producto acabado restando los costes de comercialización.

Cuando los bienes hubieran sido objeto de un contrato de venta en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no serán objeto de corrección valorativa con la condición de que el precio de venta estipulado cubra como mínimo el precio de adquisición o el coste de producción más todos los costes necesarios para la ejecución del contrato.

Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisición o coste de producción no sea identificable de modo individualizado se adoptara con carácter general el precio medio ponderado.

Subgrupo 30: Existencias comerciales o mercaderías (cuentas propias de empresas comerciales).

Subgrupo 31: Materias primas (aquellas que mediante transformación o elaboración se destinan a formar parte de los productos fabricados).

Subgrupo 32: Otros aprovisionamientos:

320 Elementos y conjuntos incorporables (productos fabricados fuera de la empresa y adquirido por esta para incorporarlos a la producción pero sin transformación).

321 Combustibles (elementos energéticos susceptibles de almacenamiento).

322 Repuestos (piezas destinadas a ser montadas en instalaciones en sustitución de otras).

325 Materiales diversos (otras materias de consumo que no se han de incorporar directamente al producto fabricado).

326 Embalajes (irrecuperables y se destinan a resguardar los productos durante su transporte).

327 Envases ( recuperables y se destinan a la venta con el producto que contienen).

328 Material de oficina.

Subgrupo 33: Producto en curso (son aquellos que se encuentran en una fase de transformación al cierre del ejercicio o periodo que analizamos).

Subgrupo 34: Producto semiterminado (fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta).

Subgrupo 35: Producto terminado (fabricados por la empresa destinados al consumo final).

Subgrupo 36: Subproductos (secundario a la fabricación principal), residuos (se obtiene inevitablemente al mismo tiempo que el producto o subproducto) y materiales recuperados (aquellos que entran nuevamente en el almacén tras haber sido recuperado del proceso productivo).

Las cuentas del grupo 3 son cuentas de stock, por tanto, estas cuentas no recogen los flujos que se producen a lo largo del ejercicio, estas cuentas solo las vamos a utilizar cuando redactemos el balance. Las cuentas de flujo pertenecen a los subgrupos 61 y 71 de variación de existencias.

Subgrupo 61:

610 Variaciones de existencias de mercaderías

611 Variaciones de existencias de materias primas.

612 Variaciones de existencias de aprovisionamiento.

Subgrupo 71:

710 Variaciones de existencias de productos en curso.

711 Variaciones de existencias de productos semiterminados.

712 Variaciones de existencias de productos terminados.

713 Variaciones de existencias de subproductos, residuos o productos recuperados.

Todas estas cuentas se cargan por el importe de las existencias iniciales y se abonan por el importe de las existencias finales. Estas cuentas pueden tener saldo deudor o acreedor y se salda con la cuenta 129 (Perdidas y ganancias).

E. J. El balance de situación de una empresa aparece a principio del ejercicio las siguientes cuentas.

Materias primas 300.000

Mercaderías 800.000

Repuestos 100.000

Material de oficina 200.000

Al final del ejercicio las cuentas son las siguientes.

Materias primas 500.000

Mercaderías 600.000

Repuestos 50.000

Material de oficina 300.000

300.000

611

Variación de MP

Materias primas

310

300.000

500.000

310

Materias primas

Variación de MP

611

500.000

200.000

611

Variación de MP

P y G

129

200.000

800.000

610

Variación de mercaderías

Mercaderías

300

800.000

600.000

300

Mercaderías

Variación de mercaderías

610

600.000

200.000

129

P y G

Variación de mercaderías

610

200.000

300.000

612

Variación de aprovisionamientos

Repuestos

Material de oficina

322

328

100.000

200.000

50.000

300.000

322

328

Repuestos

Material de oficina

Variación de aprovisionamientos

612

350.000

50.000

612

Variación de aprovisionamientos

P y G

129

50.000

1. 2. Métodos de valoración de existencias: FIFO, LIFO y PMP

Se conocen las adquisiciones de mercaderías a lo largo de un mes.

Movimientos

Días

Cantidades

Precio

Stock inicial

1

100 k.

270 Ptas.

Compra

3

60 k.

280 Ptas.

Compra

10

70 k.

265 Ptas.

Compra

15

50 k.

310 Ptas.

Compra

20

120 k.

240 Ptas.

Valoración en unidades monetarias de los 80 k. que quedan en el almacén al cierre del mes y a la vez el coste de los 320 k. que fueron vendidos. Considerando cada uno de los siguientes casos excluyentes.

Se conoce que los 80 k. corresponden la mitad a la compra del día 10 y la otra mitad la del día 15.

Coste total de todos los kilos

Numero de kilos

106.650

400

Método FIFO (First in first out)

Los consumos se practican en el mismo orden en que entran las mercaderías.

100k × 270=

27.000

60k × 280=

16.800

70k × 265=

18.550

50k × 310=

15.500

(120-80) 40k × 240=

9.600

87.450

Método LIFO (Last in first out)

120k × 240=

28.800

50k × 310=

15.500

70k × 265=

18.550

60k × 280=

16.800

(100-80) 20k × 270=

5.400

85.050

E. J. Una empresa tiene dos posibles proveedores de mercaderías a los que practica pedidos a medida que necesita material. El movimiento de existencias en el almacén durante un periodo ha sido el siguiente:

Operaciones

Cantidades

Importe

Saldos

Stock Inicial

300

1.400

300

Compra

100

1.500

400

Gastos compra

10.000

400

Venta

200

200

Compra

300

1.450

500

Portes compra

60.000

500

Venta

100

400

Compra

300

1.700

700

Compra

200

1.670

900

Venta

500

400

Devoluciones compra

50

350

Devoluciones venta

10

360

La devolución de compra corresponde a la ultima partida adquirida de 200 u. La devolución de nuestro cliente corresponde a la primera entrega realizada, se pide indicar la valoración de los 360 u. que quedan en stock según el método FIFO.

Movimiento

Entradas

Salidas

Saldos

Stock inicial

300 × 1.400

300 × 1.400

Compra

100 × 1.600

300 × 1.400

100 × 1.600

Venta

200 × 1.400

100 × 1.400

100 × 1.600

Compra

300 × 1.650

100 × 1.400

100 × 1.600

300 × 1.650

Venta

100 × 1.400

100 × 1.600

300 × 1.650

Compra

300 × 1.700

100 × 1.600

300 × 1.650

300 × 1.700

Compra

200 × 1.670

100 × 1.600

300 × 1.650

300 × 1.700

200 × 1.670

Venta

100 × 1.600

300 × 1.650

100 × 1.700

200 × 1.700

200 × 1.670

Devolución compra

50 × 1.670

200 × 1.700

150 × 1.670

Devolución venta

10 × 1.400

200 × 1.700

150 × 1.670

10 × 1.400

E. J. Se han producido los siguientes movimientos de almacén en nuestra sociedad:

Operaciones

Cantidades

Importe

Saldos

Stock inicial

1.000

3.200

1.000

Compra

3.000

3.100

4.000

Venta

1.500

2.500

Compra

2.000

3.000

4.500

Venta

3.000

1.500

Compra

500

2.950

2.000

Venta

1.000

1.000

Compra

2.000

2.800

3.000

Haz la valoración de existencias según el método LIFO.

Movimientos

Entradas

Salidas

Saldos

Stock inicial

1.000 × 3.200

1.000 × 3.200

Compra

3.000 × 3.100

1.000 × 3.200

3.000 × 3.100

Venta

1.500 × 3.100

1.000 × 3.200

1.500 × 3.100

Compra

2.000 × 3.000

1.000 × 3.200

1.500 × 3.100

2.000 × 3.000

Venta

2.000 × 3.000

1.000 × 3.100

1.000 × 3.200

500 × 3.100

Compra

500 × 2.950

1.000 × 3.200

500 × 3.100

500 × 2.950

Venta

500 × 2.950

500 × 3.100

1.000 × 3.200

Compra

2.000 × 2.800

1.000 × 3.200

2.000 × 2.800

E. J. El movimiento de las existencias de una empresa ha sido el siguiente:

Operaciones

Unidades

Precio

Saldos

Stock Inicial

50

500

50

Compra

50

500

100

Gastos transporte

1.000

100

Venta

80

20

Compra

100

522

120

Venta

70

50

Compra

100

535

150

Gastos transporte

1.000

150

Aranceles

500

150

Haz la valoración según el método del PMP:

Movimiento

Entradas

Salidas

Saldos

Stock Inicial

50 × 500

50 × 500

Compra

50 × 520

50 × 500

50 × 520

Venta

80 × 510

20 × 510

Compra

100 × 522

20 × 510

100 × 522

Venta

70 × 520

50 × 520

Compra

100 × 550

50 × 520

100 × 550

1. 3. Envases y embalajes

E. J. Se compran envases a crédito a una empresa del grupo por 100.000 Ptas.

100.000

602

Compra de e. y e.

Empresas de grupo

402

100.000

Se venden envases y embalajes por 50.000

50.000

430

Clientes

Venta de e. y e.

704

50.000

E. J. Supongamos que se compran mercaderías a crédito por 500.000 Ptas.. en la factura se incluyen 100.000 Ptas. de envases y embalajes.

500.000

100.000

600

406

Compra de mercaderías

E. y e. a devolver a proveedores

Proveedores

400

600.000

Nos quedamos los envases y embalajes.

100.000

400

Proveedores

E. y e. a devolver a proveedores

406

100.000

No nos quedamos los envases y embalajes.

100.000

602

Compra de e. y e.

E. y e. a devolver a proveedores

406

100.000

Si se estropean los envases y embalajes será una compra de otros aprovisionamientos.

E. J. Se venden mercancías a crédito por 1.000.000 Ptas. contenidos por envases y embalajes con facultad de devolución de 300.000 Ptas.

1.300.000

410

Clientes

Venta de mercaderías

E. y e. clientes

700

436

1.000.000

300.000

Nos devuelven los envases y embalajes.

300.000

436

E. y e. clientes

Clientes

410

300.000

No nos devuelven los envases y embalajes.

300.000

436

E. y e. clientes

Venta e. y e.

704

300.000

1. 4. Provisión por depreciación de existencias

Es la expresión contable de una perdida reversible, se ponen de manifiesto con motivo del cierre del ejercicio, al hacer el inventario de existencias. Figuran en el activo del balance minorando las existencias. Se crean con cargo a la cuenta 693 (Dotación a la provisión de existencias) y se anulan abonando la cuenta 793 (provisión de existencias aplicadas).

E. J. A 31/12/99 una empresa dota una provisión por depreciación de mercaderías por 300.000 Ptas. El 31/12/98 la había dotado por 200.000 Ptas.

200.000

390

Prov. por depreciación de existencias

Prov. de existencias aplicadas

793

200.000

300.000

693

Dot. prov. de existencias

Prov. por depreciación de existencias

390

300.000

E. J. Una empresa fabrica un producto que comercializa en tres canales de distribución distintos: Grandes almacenes, detallistas y venta por correo. Al cierre del ejercicio nuestro almacén presenta la siguiente situación.

Canal

Fase

Costes incurridos

Costes pendientes

Costes comerciales

total

Unidades acabadas

Grandes almacenes

P. T.

3.000.000

30.000

3.030.000

3.000

P. C.

2.500.000

500.000

30.000

3.030.000

3.000

Detallistas

P. T.

12.500.000

1.500.000

14.000.000

11.000

P. C.

21.000.000

7.000.000

2.000.000

30.000.000

24.600

Venta por correo

P. T.

5.000.000

1.100.000

6.100.000

3.300

P.C.

1.000.000

6.000.000

1.540.000

8.540.000

4.000

P. T. (producto terminado)

P. C. (producto en curso)

El precio de venta que se espera para el próximo ejercicio será:

Grandes almacenes: 950 Ptas.

Detallistas: 1.300 Ptas.

Venta por correo: 2.000 Ptas.

Canal

Fase

Costes incurridos

Ingresos

Costes comerciales

Costes pendientes

Valor neto

Provisión

Grandes almacenes

P. T.

3.000.000

950×3.000

2.850.000

30.000

2.820.000

180.000

P. C.

2.500.000

950×3.000

2.850.000

30.000

500.000

2.320.000

180.000

Detallistas

P. T.

12.500.000

1.300×11.000

14.300.000

1.500.000

12.800.000

P. C.

21.000.000

1.300×24.600

31.980.000

2.000.000

7.000.000

22.980.000

Venta por correo

P. T.

5.000.000

2.000×3.300

6.600.000

1.100.000

5.500.000

P.C.

1.000.000

2.000×4.000

8.000.000

1.540.000

6.000.000

460.000

540.000

900.000

693

Dot. prov. de existencias

Prov. por depreciación de PT en G.A.

Prov. por depreciación de PC en G.A.

Prov. por depreciación de PC en correo

395

393

393

180.000

180.000

500.000

E. J. Al inicio del año N una empresa industrial que había dotado correctamente las provisiones por depreciación de existencias nos proporción la siguiente información.

Inventario sobre coste de adquisición

Valor mercado a 31/12/N-1

Materias Primas

5.700.000

5.400.000

Envases

865.000

675.000

Las compras y los consumos de estos materiales durante el ejercicio son:

Compras

Consumos

Materias Primas

12.500.000

14.000.000

Envases

425.000

600.000

Los valores de mercado de las existencias a 31/12/N son las siguientes:

Coste de reposición

Valor neto de realización

Materias Primas

4.225.000

3.800.000

Envases

590.000

685.000

Contabiliza las variaciones de existencias y las provisiones al cierre del ejercicio del año N.

MPf = 5.700.000 + 12.500.000 - 14.000.000 = 4.200.000

Ef = 865.000 + 425.000 - 600.000 = 690.000

5.700.000

611

Variación de MP

Materias primas

310

5.700.000

4.200.000

310

Materias primas

Variación de MP

611

4.200.000

865.000

612

Variación de aprovisionamientos

Envases

327

865.000

690.000

327

Envases

Variación de aprovisionamientos

612

690.000

Provisión de MP = 5.700.000 - 5.400.000 = 300.000

Provisión de envases = 865.000 - 675.000 = 190.000

300.000

190.000

391

392

Prov. por depreciación de MP

Prov. por depreciación aprovisionamientos

Prov. de existencias aplicadas

793

490.000

500.000

693

Dot. Prov. de existencias

Prov. por depreciación de MP

Prov. por depreciación aprovisionamientos

391

392

400.000

100.000

Ejercicios

Formular las anotaciones que procedan como consecuencia de la interpretación de los siguientes hechos:

En una firma comercial industrial, las existencias en el ejercicio son las siguientes:

Existencias iniciales

Existencias finales

Mercaderías tipo A

500.000 Ptas.

800.000 Ptas.

Otros aprovisionamientos

200.000 Ptas.

100.000 Ptas.

Materias primas A

600.000 Ptas.

400.000 Ptas.

500.000

610

Variación de mercaderías

Mercaderías

300

500.000

800.000

300

Mercaderías

Variación de mercaderías

610

800.000

300.000

610

Variación de mercaderías

P y G

129

300.000

200.000

612

Variación de aprovisionamientos

Aprovisionamientos

320

200.000

100.000

320

Aprovisionamientos

Variación de aprovisionamientos

612

100.000

100.000

129

P y G

Variación de aprovisionamientos

612

100.000

600.000

611

Variación de MP

Materias primas

310

600.000

400.000

310

Materias primas

Variación de MP

611

400.000

200.000

129

P y G

Variación de MP

611

200.000

Las existencias de una empresa industrial son las siguientes:

Existencias iniciales

Existencias finales

Producto en curso

700.000 Ptas.

500.000 Ptas.

Producto terminado

500.000 Ptas.

600.000 Ptas.

700.000

710

Variación de PC

Productos en curso

330

700.000

500.000

330

Productos en curso

Variación de PC

710

500.000

200.000

129

P y G

Variación de PC

129

200.000

500.000

712

Variación de PT

Productos terminados

350

500.000

600.000

350

Productos terminados

Variación de PT

712

600.000

100.000

712

Variación de PT

P y G

129

100.000

Una sociedad constituye a cierre de cuentas del año N una provisión por depreciación de mercaderías de 700.000 Ptas. Al finalizar el año N+1 el precio de adquisición de las mercaderías es de 700.000 Ptas. estimándose el precio de realización en 750.000 Ptas. y los gastos de comercialización en 100.000 Ptas.

700.000

390

Prov. por depreciación de existencias

Prov. de existencias aplicadas

793

700.000

50.000

693

Dot. prov. de existencias

Prov. por depreciación de existencias

390

50.000

Una empresa dota al terminar el ejercicio anterior una provisión por depreciación de materias primas de 400.000 Ptas. Al cierre de cuentas del año actual, el precio de adquisición de materias primas es de 900.000 Ptas. estimándose su precio de reposición o de recompra en 850.000 Ptas. y su valor de adquisición en 800.000 Ptas.

Una empresa comercial ha comenzado sus actividades en el año N, estando indicadas sus existencias finales por 1000 unidades del producto A, cuyo precio de adquisición fue de 100 Ptas./u. Al cierre de cuentas estima que 100 unidades han perdido el 50% del su valor. En el ejercicio económico siguiente no realiza ninguna compra, vendió las unidades defectuosas en 10.000 Ptas. y 400 unidades normales en 80.000 Ptas. Al finalizar el año se estima que 400 unidades tienen un valor de 10 Ptas./u. Opera sobre las ventas y la provisión.

TEMA 2:

ACREEDORES Y DEUDORES POR LAS OPERACIONES DE TRAFICO DE LA EMPRESA

Norma de valoración general: Las cuentas de clientes, proveedores, deudores y acreedores por operaciones de trafico figuran en el balance por su valor nominal, los intereses incorporados al nominal de créditos y débitos por operaciones de trafico con vencimiento superior a un año se deben registrar en el balance como ingresos a distribuir en varios ejercicios o gastos respectivamente, imputándose a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

E. J. Supongamos que se produce una venta de mercaderías a 1/1/n a un plazo de dos años por 1.000.000 Ptas. cargándose además por intereses 100.000 Ptas. anuales.

1.200.000

430

Clientes

Venta de mercaderías

Ingresos por intereses diferidos

700

135

1.000.000

200.000

100.000

135

Ingresos por intereses diferidos

Ingresos de créditos a L/P

726

100.000

2. 1. Operaciones con moneda extranjera

La conversión en moneda nacional de los créditos en moneda extranjera se basa aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación. Al cierre del ejercicio se valoraran al tipo de cambio vigente en ese momento. Las diferencias positivas de cambio no realizadas, como norma general no se imputaran a resultados y aparecerán en el pasivo del balance en la cuenta 136 (Diferencias positivas de moneda extranjera). Por el contrario, las negativas que se produzcan se imputaran a resultados a través de la cuenta 668 (Diferencias negativas de cambio).

E. J. Se venden mercaderías por valor de 1$, el tipo de cambio es de 140 Ptas. y el plazo de las operaciones es de 28 meses.

140

430

Clientes

Venta de mercaderías

700

140

Al cierre del ejercicio el tipo de cambio es de 160 Ptas.

20

430

Clientes

Diferencia positiva de moneda extranjera

136

20

Al vencimiento el cliente pago su deuda que se deposita en un banco quien abona 160 Ptas. que es el contravalor del dólar.

160

572

Bancos

Clientes

430

160

20

136

Diferencia positiva de moneda extranjera

Diferencia positiva de cambio

768

20

E. J. Se produce una venta de mercaderías de 1$, siendo el tipo de cambio de 120 Ptas. y el plazo de la operación es de 20 meses.

120

430

Clientes

Venta de mercaderías

700

120

Al cierre de cuentas el cambio es de 110 Ptas.

10

668

Diferencia negativa de cambio

Clientes

430

10

Agrupación de monedas extranjeras

En función del ejercicio de vencimiento se podrán agrupar aquellas monedas que aun siendo distintas tengan convertibilidad en España.

La excepción es que las diferencias positivas no realizadas podrán llevarse a resultados cuando para cada grupo homogéneo se hayan imputado a perdidas las diferencias negativas de ejercicios anteriores o del propio ejercicio y hasta el limite de dicho quebranto.

E. J. Una empresa ha realizado ventas de mercaderías a diferentes clientes en marcos, francos franceses y florines aplicando los correspondientes contravalores de 10.000.000 Ptas.

10.000.000

430

Clientes

Venta de mercaderías

700

10.000.000

A cierre de cuentas el contravalor en pesetas de esta operación es de 8.000.000 Ptas.

2.000.000

668

Diferencia negativa de cambio

Clientes

430

2.000.000

En el año 2 la empresa ha vendido mercaderías en las mismas monedas siendo su contravalor de 30.000.000 Ptas.

30.000.000

430

Clientes

Venta de mercaderías

700

30.000.000

Al cierre de cuentas el contravalor en pesetas de las ventas aun no cobrados es de 35.000.000 Ptas.

5.000.000

430

Clientes

Diferencia positiva de moneda extranjera

136

5.000.000

2.000.000

136

Diferencia positiva de moneda extranjera

Diferencia positiva de cambio

768

2.000.000

2. 2. Seguro de cambio

Si se han hecho seguros de cambio la diferencia negativa solo se debe contabilizar en la parte que corresponda al riesgo no cubierto.

E. J. Se producen ventas de mercaderías de 1.000 $ siendo el tipo de cambio 140 Ptas. El seguro de cambio cubre la cotización de cambio hasta 135 Ptas.

140.000

430

Clientes

Venta de mercaderías

700

140.000

5.000

668

Diferencia negativa de cambio

Clientes

430

5.000

Ejercicios

Una sociedad adquiere mercaderías a Alemania por un importe de 10.000 Marcos. El cambio a la fecha de la compra es de 60 Ptas. el importe resultante se deja a deber. Pasados 6 meses, se paga la mitad de la deuda siendo el tipo de cambio de 62 Ptas. A 31/12/N el tipo de cambio es de 63 Ptas.. En mayo del año siguiente se paga el resto pendiente y el tipo de cambio es de 61 Ptas.

600.000

600

Compra de mercaderías

Proveedores

400

600.000

10.000

300.000

668

400

Diferencia negativa de cambio

Proveedores

Bancos

572

310.000

15.000

668

Diferencia negativa de cambio

Proveedores

400

15.000

315.000

400

Proveedores

Diferencia positiva de cambio

Bancos

768

572

10.000

305.000

Una sociedad vende a un cliente mercaderías por importe de 1.000.000 de Francos. En dicha fecha el tipo de cambio es de 23 Ptas.. el importe se deja a deber. A 31/12/N el cambio esta a 21 Ptas.. En junio del año siguiente se cobra la deuda pendiente y el tipo de cambio es de 23 Ptas.

23.000.000

430

Clientes

Venta de mercaderías

700

23.000.000

500.000

11.000.000

668

572

Diferencia negativa de cambio

Bancos

Clientes

430

11.500.000

1.000.000

668

Diferencia negativa de cambio

Clientes

430

1.000.000

11.500.000

572

Bancos

Diferencia positiva de cambio

Clientes

768

430

1.000.000

10.500.000

2. 3. Normas de valoración de las compras y ventas

Los gastos de compras incluidos los transportes e impuestos que recaigan sobre las adquisiciones con la exclusión del IVA soportado deducible se cargaran en el subgrupo 60

Descuentos y similares, incluidos en factura y que no obedezcan al pronto pago, se consideran como meros importes de la compra. Los que obedezcan a pronto pago se consideraran ingresos financieros contabilizándose en la cuenta 765 (Descuentos sobre compras por pronto pago).

Los descuentos o similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizaran en la cuenta 609 (Rappels por compras), siempre que no estén incluidos en la misma factura que la compra.

Los descuentos o similares originados posteriormente de la factura por defectos de calidad, incumplimientos de plazos de entrega o causas análogas se contabilizaran en la cuenta 608 (Devolución de compras y operaciones similares).

Las ventas se contabilizan sin incluir los impuestos que gravan las operaciones. Los gastos inherentes a los mismos, incluidos el transporte a cargo de la empresa, se contabilizaran a la cuenta correspondiente de gastos.

Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan al pronto pago se consideraran como menor importe de la venta.

Los que correspondan a pronto pago, estén o no incluidos en factura, se consideran gastos financieros y se contabilizan en la cuenta 665 (Descuento sobre ventas por pronto pago).

Los descuentos o similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, se contabilizan en la cuenta 709 (Rappel sobre ventas), siempre que no estén en el mismo documento que la venta.

Finalmente, los descuentos o similares anteriores a la emisión de la factura por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega o por causas análogas se contabilizan en la cuenta 708 (Devolución de ventas y operaciones similares).

E. J. Compramos a un proveedor 300.000 Ptas.. de mercaderías, con un descuento por pronto pago del 10%.

300.000

43.200

600

472

Compra de mercaderías

HP IVA Soportado

Descuento sobre compras por PP

Bancos

765

572

30.000

313.200

E. J. El 30/6/N vendemos a un cliente por 500.000 Ptas., con intereses de aplazamiento de 100.000 Ptas. Se sabe que se paga el 20% a 30 días y el 80% restante a 2 años.

139.200

556.800

430

420

Clientes

Clientes L/P

Venta de mercaderías

Ingresos por intereses diferidos

HP IVA Repercutido

700

135

477

500.000

100.000

96.000

139.200

572

Bancos

Clientes

430

139.200

25.000

135

Ingresos por intereses diferidos

Ingresos de créditos L/P

762

25.000

50.000

135

Ingresos por intereses diferidos

Ingresos de créditos L/P

762

50.000

556.800

430

Clientes

Clientes L/P

420

556.800

25.000

135

Ingresos por intereses diferidos

Ingresos de créditos L/P

762

25.000

556.800

572

Bancos

Clientes

430

556.800

E. J. El 31/3/N compramos a proveedores géneros por 300.000 Ptas. con intereses de aplazamiento de 18.000 Ptas. Se sabe que a corto plazo se paga el 20% y el resto a 2 años.

300.000

18.000

50.880

600

272

472

Compra de mercaderías

Perdidas por intereses diferidos

HP IVA Soportado

Proveedores

Proveedores L/P

400

420

73.776

295.104

73.776

400

Proveedores

Bancos

572

73.776

6.750

662

Intereses por deudas L/P

Perdidas por intereses diferidos

272

6.750

9.000

662

Intereses por deudas L/P

Perdidas por intereses diferidos

272

9.000

295.104

420

Proveedores L/P

Proveedores

400

295.104

2.250

662

Intereses por deudas L/P

Perdidas por intereses diferidos

272

2.250

295.104

400

Proveedores

Bancos

572

295.104

2. 4. Efectos comerciales

La letra de cambio es un titulo de crédito formal y completo que obliga a pagar a su vencimiento en un lugar determinado una cantidad de dinero a la persona primeramente designada a la orden de esto o otra distinta también designada. Las partes de una letra de cambio son las siguientes:

  • Una letra debe contener siempre el nombre de la persona que ha de pagarla (librado).

  • Fecha de vencimiento:

    • Fecha fija.

    • A plazo de la fecha.

    • A la vista.

    • A un plazo desde la vista.

  • Lugar.

  • Nombre de la persona a la que se ha de hacer el pago o cuya orden se ha de efectuar (tenedor).

  • Fecha y lugar en que se libra la letra.

  • Firma de quien emite esa letra (librador).

  • La letra ha de ser extendida en el papel timbrado y tiene fuerza ejecutiva.

    Una vez creada la letra de cambio puede ser aceptada. Por aceptación entendemos una declaración expresa del librado comprometiéndose a cumplir el mandato de pago recibido del librador. La aceptación siempre se escribe en la letra de cambio e ira firmada por el librado.

    Endoso: Una letra es transmisible por endoso que deberá ser total, pura y simple.

    Aval: Declaración cambiaria establecida únicamente para garantizar el pago de la letra.

    La letra de cambio podía ser pagadera en el domicilio de un tercero, cuyo caso hablaremos de letra domiciliaria. Cuando en la letra de cambio figuran el importe en letras y en números y el importe no coincide se considerara valido el importe en letras.

    Función económica de la letra de cambio:

  • Como instrumento de pago.

  • Como instrumento de crédito: Lo más habitual es la figura del descuento. El intermediario financiero anticipa el importe liquido del efecto con la cláusula salvo buen fin, ello significa que el librador queda obligado a devolver al banco la suma recibida en vía de regreso cuando la letra descontada no es atendida por el librado.

  • Como garantía para la formalización de un crédito.

  • E. J. Se produce una venta de mercaderías de 300.000 Ptas. y se giran letras por el total de su importe.

    300.000

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Venta de mercaderías

    700

    300.000

    La entidad bancaria se limita a actuar como agente cobrador. El banco recibe la letra de cambio para cobrarla al cliente a su vencimiento y después abonara el valor liquido, por tanto, no existe ningún tipo de riesgo financiero para la entidad. El banco recibe a cambio una comisión de cobro.

    300.000

    4312

    Efectos comerciales en gestión de cobro

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    4310

    300.000

    Supongamos que al vencimiento el librado atiende al pago y el banco nos abona en cuenta 299.500 Ptas. siendo las 500 Ptas. restantes la comisión.

    299.500

    500

    572

    626

    Bancos

    Servicios bancarios y similares

    Efectos comerciales en gestión de cobro

    4312

    300.000

    E. J. Se produce una venta de mercaderías de 100.000 Ptas. y se giran letras por el total de su importe.

    100.000

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Venta de mercaderías

    700

    100.000

    El banco nos descuenta el efecto abonando en cuenta 95.000 Ptas. de las 5.000 Ptas. restantes, 1.000 Ptas. son a comisión de cobro.

    100.000

    4311

    Clientes, efectos comerciales descontados

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    4310

    100.000

    95.000

    4.000

    1.000

    572

    664

    626

    Bancos

    Intereses por descuento de efectos

    Servicios bancarios y similares

    Deudas por efectos descontados

    5208

    100.000

    El librador paga al vencimiento

    100.000

    5208

    Deudas por efectos descontados

    Clientes, efectos comerciales descontados

    4311

    100.000

    Protesto por falta de pago de la letra de cambio

    Es un acto que acredita la falta de pago. Es formulado por notario publico a instancias del tenedor del efecto. La intervención del mediatario publico implica el acto de fe publica notoria. La letra protestada puede ser pagada en el domicilio del notario en el plazo que establezcan las partes.

    El tenedor deberá comunicar al endosante y al librador la falta de aceptación o pago de la letra en el plazo de 8 días hábiles.

    El regreso de los efectos comerciales

    Es la operación mediante la cual el tenedor del efecto ejerce su derecho contra los endosantes y el librado, en caso de falta de pago o de insolvencia del librado. El tenedor actúa sobre las personas que le precedieron en la tenencia y firma del efecto.

    El reembolso de la letra en vía de regreso se puede producir en tres formas:

  • Por el pago voluntario de la letra por parte de cualquiera de los obligados.

  • Por la puesta en circulación de una letra de resaca. Se trata de una vía extrajudicial que consiste en giros de una nueva letra contra cualquiera de los obligados en vía de regreso.

  • Si una letra ha sido girada con una cláusula sin gastos, libera al tomador al conseguir el acto de protesto.

  • E. J. Se realiza una venta de mercaderías por 200.000 Ptas. y el cliente ha aceptado una letra por el valor de la compra.

    200.000

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Venta de mercaderías

    700

    200.000

    Esta letra se ha llevado al descuento en una entidad bancaria que nos ha cobrado 4.000 Ptas. de intereses y 1.000 Ptas. en concepto de comisión de cobro.

    200.000

    4311

    Clientes, efectos comerciales descontados

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    4310

    200.000

    195.000

    4.000

    1.000

    572

    664

    626

    Bancos

    Intereses por descuento de efectos

    Servicios bancarios y similares

    Deudas por efectos descontados

    5208

    200.000

    El efecto resulta impagado a su vencimiento. Los gastos de protesto son de 2.000 Ptas. y el banco nos lo carga en cuenta.

    200.000

    2.000

    5208

    626

    Deudas por efectos descontados

    Servicios bancarios y similares

    Bancos

    572

    202.000

    200.000

    4315

    Clientes, efectos comerciales impagados

    Clientes, efectos comerciales descontados

    4311

    200.000

    E. J. Se realiza una venta de mercaderías por 100.000 Ptas. y una entidad bancaria actuara como agente cobrador.

    100.000

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Venta de mercaderías

    700

    100.000

    100.000

    4312

    Efectos comerciales en gestión de cobro

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    4310

    100.000

    El efecto es impagado y el banco nos cobra 1.000 Ptas. en concepto de gastos de devolución

    100.000

    1.000

    4315

    626

    Clientes, efectos comerciales impagados

    Servicios bancarios y similares

    Efectos comerciales en gestión de cobro

    Bancos

    4312

    572

    100.000

    1.000

    Ejercicios

    La empresa Alfa S.A. dedicada a la compraventa de maquinas de coser, ha realizado las siguientes operaciones en relación con su trafico comercial:

    Vende a una sastrería maquinas de coser por 300.000 Ptas., la cual acepta letras con vencimiento de 30 días.

    348.000

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Venta de mercaderías

    HP IVA Repercutido

    700

    477

    300.000

    48.000

    Descuenta las letras anteriores en una financiera y esta le ingresa en su cuenta corriente el nominal menos el 5% de intereses y 2.000 Ptas. de comisiones.

    348.000

    4311

    Clientes, efectos comerciales descontados

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    4310

    348.000

    328.600

    17.400

    2.000

    572

    664

    626

    Bancos

    Intereses por descuento de efectos

    Servicios bancarios y similares

    Deudas por efectos descontados

    5208

    348.000

    Vende a una costurera maquinas de coser por 250.000 Ptas. librando letra por el importe anterior que es aceptada por la clienta.

    290.000

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Venta de mercaderías

    HP IVA Repercutido

    700

    477

    250.000

    40.000

    Vende a una empresa de confección varias maquinas por 500.000 Ptas. concediéndole un descuento en factura del 2% y girándole letras por dicho importe, las cuales son aceptadas.

    568.400

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Venta de mercaderías

    HP IVA Repercutido

    700

    477

    490.000

    78.400

    Los efectos de las dos operaciones anteriores son enviados el banco para su descuento. La operación supone unos gastos en el primer caso de 12.000 Ptas. y en el segundo de 20.000 Ptas. de las cuales 2.000 Ptas. y 3.000 Ptas. respectivamente son por comisiones. El importe liquido es abonado por el banco en cuenta corriente.

    858.400

    4311

    Clientes, efectos comerciales descontados

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    4310

    858.400

    826.400

    27.000

    5.000

    572

    664

    626

    Bancos

    Intereses por descuento de efectos

    Servicios bancarios y similares

    Deudas por efectos descontados

    5208

    858.400

    La totalidad de los efectos girados a la sastrería fueron atendidos a su vencimiento.

    348.000

    5208

    Deudas por efectos descontados

    Clientes, efectos comerciales descontados

    4311

    348.000

    El efecto girado a la costurera es devuelto por el banco, una vez protestado, adeudando el banco en cuenta corriente su nominal más 7.000 Ptas. de gastos de protesto.

    290.000

    7.000

    5208

    626

    Deudas por efectos descontados

    Servicios bancarios y similares

    Bancos

    572

    297.000

    290.000

    4315

    Clientes, efectos comerciales impagados

    Clientes, efectos comerciales descontados

    4311

    290.000

    Posteriormente se llega a un acuerdo con la costurera por el que esta acepta un nuevo efecto por el mismo nominal que el anterior, incluyendo todos los gastos y 15.000 Ptas. de intereses de aplazamiento.

    307.400

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Clientes, efectos comerciales impagados

    Ingresos por intereses diferidos

    HP IVA Repercutido

    4315

    135

    477

    290.000

    15.000

    2.400

    Llegado el vencimiento de los efectos girados a la empresa de confección, esta solo paga la mitad, por lo que el banco procede a la devolución de los restantes adeudando en cuenta corriente su nominal y 5.000 Ptas. de gastos de protesto

    284.200

    4315

    Clientes, efectos comerciales impagados

    Clientes, efectos comerciales descontados

    4311

    284.200

    284.200

    5.000

    5208

    626

    Deudas por efectos descontados

    Servicios bancarios y similares

    Bancos

    572

    289.200

    Ante la imposibilidad de hacer frente a su deuda, está se da de baja.

    284.200

    650

    Perdidas créditos comerciales incobrables

    Clientes, efectos comerciales impagados

    4315

    284.200

    Vende a una sastrería maquinas de coser por 200.000 Ptas. el importe de las cuales se deja a deber.

    232.000

    430

    Clientes

    Venta de mercaderías

    HP IVA Repercutido

    700

    477

    200.000

    32.000

    Se gira efectos a 90 días a la sastrería del punto anterior, la cual los acepta.

    232.000

    4310

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    Clientes

    430

    232.000

    Se lleva al banco para que gestione el cobro de los efectos.

    232.000

    4312

    Efectos comerciales en gestión de cobro

    Clientes, efectos comerciales en cartera

    4310

    232.000

    El banco nos notifica que al vencimiento solo han pagado 120.000 Ptas. no haciendo efectivo el resto. El banco nos cobra por intermediación 2.000 Ptas.

    118.000

    2.000

    112.000

    572

    626

    4315

    Bancos

    Servicios bancarios y similares

    Clientes, efectos comerciales impagados

    Efectos comerciales en gestión de cobro

    4312

    232.000

    2. 5. Provisiones para insolvencias de trafico

    Sistema individualizado

    E. J. Se organiza una venta de mercaderías por importe de 100.000 Ptas. el día 20/1/N.

    100.000

    430

    Clientes

    Venta de mercaderías

    700

    100.000

    El día 15/4/N el crédito anterior es considerado razonablemente de dudoso cobro y se dota la oportuna provisión.

    100.000

    435

    Cliente de dudoso cobro

    Clientes

    430

    100.000

    100.000

    694

    Dot. prov. para insolvencias de trafico

    Prov. para insolvencias de trafico

    490

    100.000

    El día 30/4/N se produce la insolvencia definitiva del cliente.

    100.000

    650

    Perdidas créditos comerciales incobrables

    Clientes de dudoso cobro

    435

    100.000

    100.000

    490

    Prov. para insolvencias de trafico

    Prov. aplicada para insolvencias de trafico

    794

    100.000

    Sistema global

    E. J. Se ha creado una empresa en el ejercicio 1 y ha vendido a crédito 10.000.000 Ptas. A cierre de cuentas dicha empresa estima el riesgo global por posibles insolvencias de trafico en 1.000.000 Ptas.

    10.000.000

    430

    Clientes

    Venta de mercaderías

    700

    10.000.000

    1.000.000

    694

    Dot. prov. para insolvencias de trafico

    Prov. para insolvencias de trafico

    490

    1.000.000

    Durante el ejercicio siguiente se producen ventas a crédito por 20.000.000 Ptas.

    20.000.000

    430

    Clientes

    Venta de mercaderías

    700

    20.000.000

    El 30/6 del segundo año, los clientes del primer año fueron calificados razonablemente de dudoso cobro por importe de 1.000.000 Ptas.

    1.000.000

    435

    Clientes de dudoso cobro

    Clientes

    430

    1.000.000

    El 30/9 del segundo año, se considera definitivamente perdido el crédito sobre los clientes de dudoso cobro.

    1.000.000

    650

    Perdidas créditos comerciales incobrables

    Clientes de dudoso cobro

    435

    1.000.000

    1.000.000

    490

    Prov. para insolvencias de trafico

    Prov. aplicada para insolvencias de trafico

    794

    1.000.000

    2. 6. Provisiones para otras operaciones de trafico

    El Plan General Contable se refiere a provisiones por cobertura de gastos por los siguientes motivos:

    • Devoluciones de ventas.

    • Garantías de reparación.

    • Revisiones.

    Las provisiones se han de hacer en sistema global

    E. J. Una empresa al comenzar el ejercicio económico tiene constituido una provisión para posibles devoluciones de ventas por 500.000 Ptas. dotadas al cierre del ejercicio anterior. Durante el año ha vendido mercancías por importe de 10.000.000 Ptas.

    4.000.000

    500.000

    5.500.000

    572

    708

    430

    Bancos

    Devoluciones de ventas y similares

    Clientes

    Venta de mercaderías

    700

    10.000.000

    Ejercicios

    La empresa en el año N hace una estimación del 10% de los saldos de dudoso cobro, el importe de clientes es de 10.000.000 Ptas.

    1.000.000

    694

    Dot. prov. para insolvencias de trafico

    Prov. para insolvencias de trafico

    490

    1.000.000

    1.000.000

    435

    Clientes de dudoso cobro

    Clientes

    430

    1.000.000

    Durante el año N+1 un cliente cuyo saldo ascendía a 1.500.000 Ptas. resulta totalmente incobrable.

    1.500.000

    435

    Clientes de dudoso cobro

    Clientes

    430

    1.500.000

    1.500.000

    650

    Perdidas créditos comerciales incobrables

    Clientes de dudoso cobro

    435

    1.500.000

    1.000.000

    490

    Prov. para insolvencias de trafico

    Prov. aplicada para insolvencias de trafico

    794

    1.000.000

    La empresa en el año N+1 hace una estimación del 20% de los saldos de dudoso cobro, el importe de clientes es de 45.000.000 Ptas.

    9.000.000

    694

    Dot. prov. para insolvencias de trafico

    Prov. para insolvencias de trafico

    490

    9.000.000

    La empresa detecta que un cliente de 200.000 Ptas. después de realizar las gestiones oportunas de cobro no hace efectivo el mismo.

    200.000

    435

    Clientes de dudoso cobro

    Clientes

    430

    200.000

    200.000

    694

    Dot. prov. para insolvencias de trafico

    Prov. para insolvencias de trafico

    490

    200.000

    Pasados seis meses paga la mitad de la deuda

    100.000

    572

    Bancos

    Clientes de dudoso cobro

    435

    100.000

    Pasado un año se declara en quiebra y nunca recuperaremos el importe de la deuda.

    100.000

    490

    Prov. para insolvencias de trafico

    Prov. aplicada para insolvencias de trafico

    794

    100.000

    100.000

    650

    Perdidas créditos comerciales incobrables

    Clientes de dudoso cobro

    435

    100.000

    Un deudor nos debe 1.000.000 Ptas. y tras infructuosas gestiones de cobro decidimos dotar la provisión oportuna.

    1.000.000

    445

    Deudores de dudoso cobro

    Deudores

    440

    1.000.000

    1.000.000

    694

    Dot. prov. para insolvencias de trafico

    Prov. para insolvencias de trafico

    490

    1.000.000

    TEMA 3:

    ANÁLISIS CONTABLE DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS EN LA EMPRESA

    3. 1. Normas de valoración de los valores negociables

    Los valores negociables ya sean de renta fija o variable, se valoran en general por su precio de adquisición o la suscripción o compra.

    Este precio estará constituido por el importe total satisfecho o que debe satisfacerse por la adquisición incluidos los gastos inherentes a la operación.

    Estos efectos se deben observar los criterios siguientes:

  • El importe de los derechos preferentes de suscripción se entenderá incluido en el precio de adquisición.

  • El importe de los dividendos devengados o de los intereses explícitos devengados y no vencidos en el momento de la compra, no forman parte del momento de adquisición. Dichos dividendos se reparten de forma independiente atendiendo a su vencimiento.

  • En el caso de venta de derechos preferentes de suscripción o segregación de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuirá.

  • En todo caso deberá aplicarse el método del precio medio o coste medio ponderado por grupos homogéneos, entendiéndose por grupos homogéneos los que tienen iguales derechos.

    Correcciones valorativas

    Los valores negociables admitidos a cotización, si cotiza en un mercado secundario organizado se contabilizaran al menos al final del ejercicio por el precio de adquisición o de mercado si esta fuera inferior. En este ultimo caso deberán dotarse las provisiones necesarias para reflejar la depreciación experimentada.

    No obstante, cuando median circunstancias de suficiente entidad y clara constancia que determinen un valor inferior al precio de mercado, se realizara la corrección valorativa que sea pertinente para que prevalezca dicho valor inferior.

    Precio de mercado

    Será el inferior a las dos siguientes. La cotización media correspondiente al ultimo trimestre del ejercicio o bien la cotización del día de cierre de balance o en su defecto del inmediato anterior. No obstante, la anterior cuando existan criterios implícitos o explícitos devengados y no vencidos al cierre del ejercicio la corrección valorativa se realizara comparando el precio de mercado con la suma del precio de adquisición más los intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.

    Tratándose de valores negociables no admitidos a cotización en un mercado, figuraran en el balance por su precio de adquisición, no obstante, cuando el precio de adquisición sea superior al importe que resulte de aplicar criterios valorativos racionales admitidos en la practica, se dotara la correspondiente provisión por la diferencia existente.

    A estos efectos, cuando se trate de participaciones se tomara el valor teórico-contable que corresponda a dichas participación corregido en el importe de las plusvalías tacitas existentes, en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración posterior. Este mismo criterio se aplicara a las participaciones en el capital de sociedades del grupo o asociadas. La dotación de provisiones se realizara atendiendo a la evolución de los fondos propios de la sociedad participada aunque se trate de valores negociables admitidos a cotización en un mercado secundario organizado.

    Empresas multigrupo y asociadas

    Empresas del grupo: Se entiende en el caso en que una sociedad es socia de otra y con relación a ella se encuentran en uno de los casos siguientes:

  • Posea la mayoría de los derechos de voto.

  • Tenga la facultad de nombrar o destituir la mayoría de los miembros del consejo de administración.

  • Pueda disponer en virtud de acuerdos celebrados con otros socios de la mayoría de los derechos de voto.

  • Haya nombrado exclusivamente con sus votos a la mayoría de los miembros del consejo de administración.

  • Empresas asociadas: Decimos que una sociedad perteneciente a un grupo o persona física dominante tiene una empresa asociada cuando ejerce una influencia notable en su gestión aunque no cumpla las condiciones que determinan su pertenencia al grupo.

    Normalmente se considera que la influencia es notable cuando la participación en el capital de la empresa asociada es al menos del 20% o del 3% si cotiza en bolsa.

    Empresas multigrupo: Gestionadas por empresas de grupo o por las entidades y persona física dominante y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresa.

    E. J. Una sociedad adquiere 100 acciones de un banco que cotiza en bolsa a razón de 5.200 Ptas. cada acción, esto supuso liquidar comisiones por un 2% del importe efectivo de la compra. En el momento de la adquisición ya se conoce que el banco va a pagar un dividendo de 400 Ptas. por acción que será efectivo 15 días después.

    490.400

    40.000

    540

    545

    Inversiones financieras temporales en K

    Dividendo a cobrar

    Bancos

    572

    530.400

    E. J. Se adquieren 1.000 títulos pagando 3.000 Ptas. por cada uno sabiendo que queda pendiente de desembolso un 25% del nominal. Los títulos tienen un valor nominal de 1.000 Ptas. y se liquidan por gastos de intermediarios el 4% del nominal.

    3.290.000

    540

    Inversiones financieras temporales en K

    Bancos

    Desembolso pendiente sobre acciones

    572

    549

    3.040.000

    250.000

    Ejercicios de valores negociables

    1) El Sr. Juan adquiere una obligación de cupon cero, en la actualidad (1/7/93) entrega 1.000.000 Ptas. y dentro de 2 años a su amortización recibirá. Contabilizar el asiento a 31/12/93, 31/12/94 y el reembolso de la obligación.

    1/7/93

    1.000.000

    251

    Valores de renta fija

    Bancos

    572

    1.000.000

    31/12/93

    100.000

    256

    Intereses a L/P de renta fija

    Ingresos de valores de renta fija

    761

    100.000

    31/12/94

    200.000

    256

    Intereses a L/P de renta fija

    Ingresos de valores de renta fija

    761

    200.000

    300.000

    546

    Intereses a C/P de renta fija

    Intereses a L/P de renta fija

    256

    300.000

    1.000.000

    541

    Valores de renta fija a C/P

    Valores de renta fija

    251

    1.000.000

    1/7/95

    1.400.000

    572

    Bancos

    Valores de renta fija a C/P

    Interés a C/P de renta fija

    Ingresos de valores en renta fija

    541

    546

    761

    1.000.000

    300.000

    100.000

    2) Supongamos una compra a través de Merryl Linch, de 1.000 acciones de 500 Ptas. de valor nominal al 160%, siendo los corretajes de la operación del 3‰, los impuestos que grava la misma 250 Ptas. la comisión bancaria 800 Ptas. y los gastos de correo 20 Ptas.

    803.470

    540

    Inversiones financieras temporales en K

    Bancos

    572

    803.470

    3) Sea la suscripción de 1.000 acciones de 500 Ptas. de valor nominal, cuyo valor de emisión es a la par (100%), pero solamente se exige un desembolso del 25% en el momento de la suscripción.

    500.000

    540

    Inversiones financieras temporales en K

    Bancos

    Desembolsos pendientes sobre acciones

    572

    259

    125.000

    375.000

    Pasado un tiempo la sociedad exige el resto pendiente. Dentro del plazo legal haceos efectivo el resto pendiente

    375.000

    259

    Desembolsos pendientes sobre acciones

    Desembolsos exigidos sobre acciones

    556

    375.000

    375.000

    556

    Desembolsos exigidos sobre acciones

    Bancos

    572

    375.000

    4) El día 20 de abril compramos 1.000 obligaciones de 500 Ptas. de valor nominal, al 6% de interés. La cotización de las mismas al 99,5%, corretaje y comisiones 1.000 Ptas. Los vencimientos de los cupones son el 10 de febrero, mayo, agosto y noviembre. Contabilizar el cobro del cupon a 10 de mayo.

    492.667

    5.833

    251

    546

    Valores de renta fija

    Intereses a C/P de renta fija

    Bancos

    572

    498.500

    5625

    1.875

    572

    473

    Bancos

    HP retenciones y pagos a cuenta

    Intereses a C/P de renta fija

    Ingresos de valores de renta fija

    546

    761

    5.833

    1.667

    3. 2. Derechos de suscripción preferente

    E. J. Una sociedad posee 25 acciones de FECSA, esta ultima amplia el capital en la proporción de 1 × 5 cuyo precio de emisión es a la par (100%), se sabe que las acciones tienen un valor nominal de 500 Ptas. y que la cotización en bolsa de las acciones antiguas es del 340%. La sociedad en el plazo de suscripción decide utilizar la totalidad de los derechos y acudir a la ampliación de capital.

    5.000

    -

    Derechos de suscripción (25 × 200)

    Inversiones financieras temporales en K

    540

    5.000

    7.500

    540

    Inversiones financieras temporales en K

    Bancos

    Derechos de suscripción (25 × 200)

    572

    -

    2.500

    5.000

    E. J. Una sociedad posee 24 acciones de FECSA y con los datos anteriores sabemos que decide acudir por el máximo posible vendiendo el resto de los derechos de suscripción a un precio unitario de 300 Ptas.

    4.800

    -

    Derechos de suscripción (24 × 200)

    Inversiones financieras temporales en K

    540

    4.800

    1.200

    572

    Bancos

    Derechos de suscripción (4 × 200)

    Beneficios sobre valores negociables

    -

    766

    800

    400

    6.000

    540

    Inversiones financieras temporales en K

    Bancos

    Derechos de suscripción (20 × 200)

    572

    -

    2.000

    4.000

    E. J. Una sociedad posee 24 acciones de FECSA y con los datos del ejemplo anterior sabemos que decide adquirir 5 acciones nuevas, comprando a tal fin los derechos necesarios a un precio de 28 Ptas. cada uno de ellos.

    280

    -

    Derechos de suscripción

    Bancos

    572

    280

    4.800

    -

    Derechos de suscripción (24 × 200)

    Inversiones financieras temporales en K

    540

    4.800

    7.580

    540

    Inversiones financieras temporales en K

    Bancos

    Derechos de suscripción

    572

    -

    2.500

    5.080

    E. J. Una sociedad que no posee acciones de FECSA decide ser socia de la misma por lo que adquiere los derechos necesarios para poder adquirir en la ampliación un total de 200 acciones nuevas. Los derechos los adquiere al 80% del valor teórico.

    160.000

    -

    Derechos de suscripción

    Bancos

    572

    160.000

    260.000

    540

    Inversiones financieras temporales en K

    Bancos

    Derechos de suscripción

    572

    -

    100.000

    160.000

    3. 3. Provisiones financieras

    Para dotar la provisión al final del ejercicio te dan la cotización media del ultimo trimestre y la del día de cierre del ejercicio, hay que escoger la cotización más baja.

    E. J. Una sociedad posee 100 acciones de BANESTO de valor nominal de 500 Ptas. compradas al 200% con unos gastos de compra de 2.000 Ptas. al final del ejercicio contable se conocen los siguientes datos, la cotización media en bolsa del ultimo trimestre es del 202% y la del ultimo día es del 206%.

    1.000

    699

    Dot. a la prov. de VN a C/P

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    597

    1.000

    E. J. Una sociedad posee 300 acciones de BANESTO de valor nominal de 500 Ptas. compradas a la par (100%) y desembolsadas en su mínimo legal (25%), al final del ejercicio el valor de dichas acciones en bolsa era del 102% y el del ultimo trimestre del 90%.

    15.000

    699

    Dot. a la prov. de VN a C/P

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    597

    15.000

    Durante el ejercicio siguiente se procede a la venta de dichos títulos, los cuales cotizan en bolsa al 150%

    15.000

    225.000

    597

    572

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    Bancos

    Inversiones financieras temporales en K

    Beneficios sobre valores negociables

    540

    766

    150.000

    90.000

    E. J. Una sociedad posee 100 acciones del BBVA de 1.000 Ptas. de valor nominal adquiridas al 150%, más unos gastos de 1.000 Ptas. al final del ejercicio de la adquisición dichas acciones cotizaban al 140%, por lo que se doto la correspondiente provisión, al final del ejercicio siguiente la cotización era del:

    • 130%

    • 150,5%

    • 151%

    • 180%

    11.000

    699

    Dot. a la prov. de VN a C/P

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    597

    11.000

    10.000

    699

    Dot. a la prov. de VN a C/P

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    597

    10.000

    10.500

    597

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    Exceso prov. de valores negociables

    798

    10.500

    11.000

    597

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    Exceso prov. de valores negociables

    798

    11.000

    11.000

    597

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    Exceso prov. de valores negociables

    798

    11.000

    E. J. Una empresa adquirió 1.000 obligaciones de 1.000 Ptas. de valor nominal el 1/10/92, las cuales pagan intereses del 10% anual o semestres vencidos siendo el primer pago el 31/3/93. Se sabe que a 31/12/92 la cotización media del ultimo trimestre era del 100%.

    31/12/92

    25.000

    699

    Dot. a la prov. de VN a C/P

    Prov. por depreciación de VN a C/P

    597

    25.000

    25.000

    546

    Interés a C/P de valores de renta fija

    Ingresos por valores de renta fija

    761

    25.000

    37.500

    12.500

    572

    473

    Bancos

    HP retenciones y pagos a cuenta

    Intereses a C/P por valores de renta fija

    Ingresos por valores de renta fija

    546

    761

    25.000

    25.000

    TEMA 4: EL INMOVILIZADO

    4. 1. Arrendamiento financiero o leasing

    Contrato que tiene por objeto la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles a cambio de una prestación. En este contrato se ha de incluir la acción de compra a su termino.

    Puede ser de dos tipos:

  • Leasing operativo: Suele ser por un periodo corto (entre 1 y 3 años) y puede ser revocado sin previo aviso. No se puede ejercer la opción de compra y funciona como un alquiler.

  • E. J. El arrendamiento de una grúa entiende que al final del periodo establecido de 3 años no se va a ejercer la opción de compra. El pago anual estipulado es de 1.000 Ptas. y todas las operaciones se

    realizaran a través de bancos.

    1.000

    621

    Arrendamientos y canones

    Bancos

    572

    1.000

    Este asiento lo haremos 3 veces (3años)

  • Leasing financiero: Tiene una duración mínima de 2 años y máxima de 10 años. Se suele ejercer la opción de compra y el contrato es irrevocable. Siempre y cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercer la opción de compra, el arrendamiento deberá incluir en su activo inmaterial el valor de contado del bien y en el pasivo la deuda total por las cuotas más el importe de la opción de compra. La diferencia entre ambos importes se contabilizara como gastos a distribuir en varios ejercicios. Estos gastos imputaran a resultados de acuerdo con un plan financiero. Cuando se ejercite la opción de compra el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortización acumulada se dara en cuentas pasando a formar parte del valor del bien adquirido.

  • Letra

    Vencimiento

    Amort. Capital

    Carga financiera

    Total

    IVA

    Total + IVA

    1

    30/6/N

    2.000

    1.500

    3.500

    560

    4.060

    2

    30/9/N

    2.100

    1.400

    3.500

    560

    4.060

    3

    30/12/N

    2.205

    1.295

    3.500

    560

    4.060

    4

    30/3/N+1

    2.315

    1.185

    3.500

    560

    4.060

    5

    30/6/N+1

    2.430

    1.070

    3.500

    560

    4.060

    6

    30/9/N+1

    2.555

    945

    3.500

    560

    4.060

    7

    30/12/N+1

    2.680

    820

    3.500

    560

    4.060

    8

    30/3/N+2

    2.815

    685

    3.500

    560

    4.060

    VR

    30/6/N+2

    900

    -

    900

    144

    1.044

    E. J. El 30/6/N se celebra un contrato de arrendamiento financiero con los siguientes terminos:

    • Duración del contrato: 2 años.

    • Coste de adquisición: 20.000.000 Ptas.

    • Forma de pago: 8 cuotas trimestrales de 3.500.000 Ptas. cada una pagandose por anticipado.

    • Vida útil: 10 años (aplicandose cuotas de amortizaciones lineales).

    30/6/N

    20.000.000

    8.900.000

    217

    272

    Derechos sobre bienes en reg. de arrend. F

    Gastos por intereses diferidos

    Deudas a L/P por arrendamiento financiero

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    175

    -

    11.400.000

    17.500.000

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    30/9/N

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    30/12/N

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    31/12/N

    7.000.000

    175

    Deudas a L/P por arrendamiento financiero

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    -

    7.000.000

    2.900.000

    663

    Intereses de deudas aC/P

    Gastos por intereses diferidos

    272

    2.900.000

    1.000.000

    681

    A.I.I

    A.A.I.I

    281

    1.000.000

    30/3/N+1

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    30/6/N+1

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    30/9/N+1

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    30/12/N+1

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    31/12/N+1

    4.400.000

    175

    Deudas a L/P por arrendamiento financiero

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    -

    4.400.000

    4.495.000

    663

    Intereses de deuda a C/P

    Gastos por intereses diferidos

    272

    4.490.000

    2.000.000

    681

    A.I.I

    A.A.I.I

    281

    2.000.000

    30/3/N+2

    3.500.000

    560.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.060.000

    30/6/N+2

    900.000

    144.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    1.044.000

    1.000.000

    681

    A.I.I

    A.A.I.I

    281

    1.000.000

    1.505.000

    663

    Intereses de deuda a C/P

    Gastos por intereses diferidos

    272

    1.505.000

    20.000.000

    223

    Maquinaria

    Derechos sobre bienes en reg. de arrend. F

    217

    20.000.000

    4.000.000

    281

    A.A.I.I

    A.A.I.M

    282

    4.000.000

    E. J. El 30/9/N se celebra un contrato de arrendamiento financiero en los siguientes terminos:

    • Duración del contrato: 3 años.

    • Objeto del leasing: Maquinaria

    • Precio de adquisición: 30.000.000 Ptas.

    • Coste de adquisición: 12 cuotas trimestrales de 3.600.000 Ptas. Se pagan por anticipado, habiendo vencido la primera fecha del contrato.

    • opción de compra: 2.000.000 Ptas.

    • Vida útil: 10 años, aplicando cuotas lineales de amortización y considerandose a estos efectos un valor residual de 2.000.000 Ptas.

    El desglose de las cuentas correspondientes a los años N y N+1, aparece en la siguiente relación que se ha redondeado en miles de pesetas.

    Letra

    Vencimiento

    Amort. Capital

    Carga financiera

    Total

    IVA

    Total + IVA

    1

    30/9/N

    1.262

    2.338

    3.600

    576

    4.176

    2

    30/12/N

    1.456

    2.144

    3.600

    576

    4.176

    3

    30/3/N+1

    1.651

    1.949

    3.600

    576

    4.176

    4

    30/6/N+1

    1.846

    1.754

    3.600

    576

    4.176

    5

    30/9/N+1

    2.041

    1.559

    3.600

    576

    4.176

    6

    30/12/N+1

    2.236

    1.364

    3.600

    576

    4.176

    30/9/N

    30.000.000

    15.200.000

    217

    272

    Derechos sobre bienes en reg. de arrend. F

    Gastos por intereses diferidos

    Deudas a L/P por arrendamiento financiero

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    175

    -

    27.200.000

    18.000.000

    3.600.000

    576.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.176.000

    30/12/N

    3.600.000

    576.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.176.000

    31/12/N

    3.600.000

    175

    Deudas a L/P por arrendamiento financiero

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    -

    3.600.000

    700.000

    681

    A.I.I

    A.A.I.I

    281

    700.000

    2.338.000

    663

    Intereses de deuda a C/P

    Gastos por intereses diferidos

    272

    2.338.000

    30/3/N+1

    3.600.000

    576.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.176.000

    30/6/N+1

    3.600.000

    576.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.176.000

    30/9/N+1

    3.600.000

    576.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.176.000

    30/12/N+1

    3.600.000

    576.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    4.176.000

    31/12/N+1

    14.400.000

    175

    Deudas a L/P por arrendamiento financiero

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    -

    14.400.000

    2.800.000

    681

    A.I.I

    A.A.I.I

    281

    2.800.000

    7.406.000

    663

    Intereses de deuda a C/P

    Gastos por intereses diferidos

    272

    2.338.000

    30/3/N+2

    7.200.000

    1.152.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    8.352.000

    30/6/N+2

    7.200.000

    1.152.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    8.352.000

    2.000.000

    320.000

    -

    472

    Deudas a C/P por arrendamiento financiero

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    2.320.000

    2.100.000

    681

    A.I.I

    A.A.I.I

    281

    2.100.000

    663

    Intereses de deuda a C/P

    Gastos por intereses diferidos

    272

    8.400.000

    281

    A.A.I.I

    A.A.I.M

    282

    8.400.000

    4. 2. Inmovilizado inmaterial

    Gastos de establecimiento

    Se valoran por el precio de adquisición o por el coste de producción de los bienes y servicios que lo constituyen. Estos son los siguientes:

    • Gastos de constitución y gastos de ampliación de capital: Se refiere a los honorarios de notarios, registradores, impresión de memorias, boletines, títulos, tributos, publicidad, comisiones, otros gastos de colocación de títulos, etc.

    • Gastos de primer establecimiento: Se refiere a los honorarios, gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza técnica y económica (captación y adiestramiento del personal), gastos ocasionados con motivo del establecimiento de la sociedad.

    Los dos tipos, en general, deben amortizarse sistemáticamente en el plazo máximo de 5 años. Hasta que no esten totalmente amortizados conjuntamente con los gastos de I+D y el fondo de comercio no se podrán distribuir dividendos, a no ser que tengamos reservas libres suficientes por un importe almenos igual a las sumas pendientes de amortizar.

    E. J. Se constituye una sociedad anónima y se emiten 1.000 acciones de 20.000 Ptas. cada una. Los gastos de naturaleza jurídico-formal ascienden a 500.000 Ptas. a lo que debe agregarse un IVA soportado de 36.000 Ptas. y tener en cuenta que sobre esas 500.000 Ptas. existen retenciones a practicar a profesionales por 45.000 Ptas. además se han satisfecho 400.000 Ptas.+ IVA a un determinado profesional que ha realizado los estudios económicos financieros. EL primer año se obtiene un beneficio de 600.000 Ptas.

    500.000

    36.000

    200

    472

    Gastos de constitución

    HP IVA soportado

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    491.000

    45.000

    400.000

    64.000

    201

    472

    Gastos de 1er. establecimiento

    HP IVA soportado

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    404.000

    60.000

    • Gastos en I+D: En general se consideran gastos del ejercicio, no obstante, pueden activarse si cumplen los siguientes requisitos:

  • Han de estar debidamente individualizados por proyectos y su coste ha de estar claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

  • Se han de tener motivos fundados del éxito técnico de la rentabilidad económico-comercial del proyecto.

  • La amortización debe ser en 5 años como máximo y tiene la misma limitación que los gastos de establecimiento en cuanto a repartir dividendos

    E. J. Una empresa encarga a determinado departamento de la Universidad un estudio en relación con un nuevo producto. El presupuesto aceptado es de 10.000.000 Ptas. de los que un 40% se satisface en el momento de la firma del correspondiente contrato, un 30% a los tres meses y el resto a la finalización de las tareas de investigación. Esta investigación se conoce como proyecto A.

    Por otra parte, el propio departamento de investigación de la compañía esta trabajando en un nuevo procedimiento industrial, en relación con determinados productos que se conoce como proyecto B. La contabilidad analítica proporciona los costes incurridos hasta la fecha en esta segunda investigación y que se resumen así:

    Concepto

    Pesetas

    Personal

    4.356.789 Ptas.

    Aprovisionamientos

    8.934.567 Ptas.

    Otros gastos

    1.458.900 Ptas.

    Igualmente, durante el ejercicio, la empresa ha incurrido en unos importantes costes de investigación y desarrollo centrados tanto en el capitulo de ventas y modificación de líneas de producción como en la investigación de mercados que le han supuesto un desembolso de 25.469.000 Ptas. de las que 15.432.789 Ptas. ya han sido satisfechas, quedando pendientes el resto.

    Al cierre del ejercicio se confia en la viabilidad de las investigaciones que se hayan en curso y en su éxito tanto técnico como comercial. El proyecto A se da por finalizado, mientras que el proyecto B se encuentra en fase de realización.

    A comienzos del ejercicio siguiente se estima que ya es factible la comercialización del proyecto A, por lo que se procede a su inscripción en los pertinentes registros, cosa que supone un desembolso de 235.000 Ptas.

    En relación con el proyecto B surgen dudas sobre su éxito.

    10.000.000

    1.600.000

    620

    472

    Gastos de I+D

    HP IVA soportado

    Bancos

    Acreedores por prestación de servicios

    572

    410

    4.640.000

    6.960.000

    3.480.000

    410

    Acreedores por prestación de servicios

    Bancos

    572

    3.480.000

    10.000.000

    2101

    Gastos de I+D en proyectos terminados

    Trabajos realizados para el I.I

    731

    10.000.000

    14.750.256

    2100

    Gastos de I+D en proyectos no terminados

    Trabajos realizados para el I.I

    731

    14.750.256

    25.469.000

    4.075.040

    620

    472

    Gastos de I+D

    HP IVA soportado

    Bancos

    Acreedores por prestación de servicios

    572

    410

    17.902.034

    11.642.006

    10.235.000

    212

    Propiedad industrial

    Gastos de I+D en proyectos no terminados

    Bancos

    2100

    572

    10.000.000

    235.000

    14.750.256

    670

    Perdidas procedentes del I.I

    Gastos de I+D en proyectos no terminados

    2100

    14.750.256

    E. J. Una empresa destina parte de su personal a I+D de determinados proyectos de producción, incurriendo en el año N en unos sueldos de 3.000.000 Ptas. así mismo, una parte del proyecto es encargado a una empresa exterior por lo que se abona 1.000.000 Ptas. A 21 de diciembre se desiste de dicho proyecto, ya que no se espera un resultado positivo del mismo.

    3.000.000

    1.000.000

    640

    620

    Sueldos y salarios

    Gastos de I+D

    Bancos

    572

    4.000.000

    E. J. Una empresa ha realizado en el ejercicio N , entre otros, gastos cargados en la cuenta 620 por trabajos que han sido ejecutados por otras empresas, habiendo ascendido a 100.000.000 Ptas.

    De los indicados gastos corresponden:

    • 5.000.000 Ptas. gastos que no reunen las necesarias condiciones para ser activados

    • 15.000.000 Ptas. al proyecto A

    • 30.000.000 Ptas. al proyecto B.

    • 50.000.000 Ptas. al proyecto C

    Los tres proyectos indicados reunen, en principio los requisitos para ser activados.

    En el ejercicio N+1 se han invertido, a través de trabajos realizados por diversos empresas 10.000.000 Ptas. y 15.000.000 Ptas. respectivamente en los proyectos B y C, mientras que se ha desistido de seguir invirtiendo en el proyecto A, dado que existen dudas razonables de su éxito técnico.

    En el ejercicio N+2 ha culminado la investigación relativa a los proyectos B y C, inscribiéndose, respecto al primero, una patente (vida útil de 20 años) en el correspondiente registro y considerándose, respecto al segundo, que los resultados obtenidos incidiran de manera clara en los ingresos futuros.

    100.000.000

    620

    Gastos de I+D

    Bancos

    572

    100.000.000

    95.000.000

    2100

    Gastos de I+D en proyectos no terminados

    Trabajos realizados para el I.I

    731

    95.000.000

    25.000.000

    620

    Gastos de I+D

    Bancos

    572

    25.000.000

    15.000.000

    670

    Perdidas procedentes del I.I

    Gastos de I+D en proyectos no terminados

    2100

    15.000.000

    25.000.000

    2100

    Gastos de I+D en proyectos no terminados

    Trabajos realizados para el I.I

    731

    25.000.000

    40.000.000

    212

    Propiedad industrial

    Gastos de I+D en proyectos no terminados

    2100

    40.000.000

    Fondo de comercio

    Por fondo de comercio entendemos el conjunto de bienes inmateriales, tales como la clientela, el nombre o la razón social que impliquen valor para la empresa. Esta cuenta solo se abrira si el fondo de comercio ha sido adquirido o titulo honoresco (si hemos pagado por el).

    Se amortiza de forma sistemática sin poder exceder el periodo durante el cual dicho fondo contribuye a la obtención de ingresos con el limite máximo de 10 años pero en todo caso si pasan de 5 años se ha de indicar en la memoria.

    Aplicaciones informáticas

    Importe satisfecho por la propiedad o el derecho de uso de programas informáticos, incluyendo tambien los elaborados por la propia empresa. En ningun caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática.

    E. J. Se adquiere un programa informático cuyo coste es de 100.000 Ptas. y cuyos gastos de mantenimiento se pagan en el momento de adquirir el programa por importe de 30.000 Ptas.

    100.000

    30.000

    215

    622

    Aplicaciones informáticas

    Reparaciones y conservación

    Bancos

    572

    130.000

    La empresa ha elaborado un programa que le ha supuesto unos costes de 350.000 Ptas.

    350.000

    215

    Aplicaciones informáticas

    Trabajos realizados para el I.I

    731

    350.000

    4. 3. Inmovilizado material

    Normas de valoración

    Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se deben valorar al precio de adquisición o bien al coste de producción.

    Precio de adquisición: Importe facturado (en la factura) más todos los gastos adicionales hasta la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.

    Se permite la inclusión de gastos financieros siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a prestamos u otro tipo de financiación ajena destinada a financiar la adquisición.

    Como norma general los impuestos indirectos no se incluyen en el precio de adquisición.

    Coste de producción: Se obtienen añadiendo el precio de adquisición a las materias primas y otras materias consumibles. Los demás costes imputables directamente a dichos bienes deberán a la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos en la medida que corresponda al periodo de fabricación o de construcción. Se permite la inclusión de los gastos financieros siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a prestamos u otro tipo de financiación ajena destinada a financiar la fabricación o construcción.

    Corrección del valor: En todos los casos se deducirán las amortizaciones practicadas. deberán realizarse las correcciones valorativas necesarias con el fin de atribuir a cada elemento del inmovilizado material el inferior valor de mercado que le corresponde al cierre del ejercicio (dotación de provisión). Por la depreciación duradera que no se considere definitiva se ha de dotar la provisión. Cuando la depreciación sea irreversible y distinta de la amortización se contabilizara directamente la perdida y disminución del valor del correspondiente bien.

    Normas especificas:

  • Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material se incorporaran al activo como mayor valor del bien, en la medida que suponga un aumento de la capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil y siempre que sea posible conocer o estimar razonablemente el valor neto contable de los elementos que por haber sido sustituidos deben darse de baja de inventarios.

  • Capitalización de gastos financieros. En la posible capitalización de los gastos financieros como mayor valor de los activos del inmovilizado material, se realizara de acuerdo con los siguientes criterios:

  • Gastos financieros es igual a los intereses y comisiones devengados como consecuencia de la utilización de fuentes ajenas a la financiación destinadas a la adquisición o construcción del inmovilizado material.

  • Solo se podrán capitalizar los gastos financieros devengados antes de que el inmovilizado este en condiciones de entrar en funcionamiento. Entendemos por estar en condiciones de funcionamiento cuando el bien es capaz de producir rendimientos con regularidad, una vez superado el periodo de prueba, es decir, cuando esta disponible para su utilización. Si se trata de un activo compuesto por partes susceptibles de ser utilizadas por separado, deberá interrumpirse la capitalización de los gastos financieros en momentos distintos por cada parte del activo.

  • La capitalización de los gastos financieros tendrá como limite máximo el valor de mercado del inmovilizado material en el que se integran como mayor valor.

  • E. J. Se compra un ordenador el 30/6/N por 800.000 Ptas. así como programas informáticos por 200.000 Ptas. Nos beneficiamos de sendos de un descuento de 50.000 Ptas. para cada elemento. Los gastos de mantenimiento de los programas suman 60.000 Ptas. que pagamos al contado pero que afecta por partes iguales a los ejercicios N y N+1. En cuanto a la forma de pago se satisfacen 100.000 Ptas. + IVA de la operación al contado, y el resto queda pendiente para liquidarse en 4 plazos iguales con vencimientos semestrales sucesivos, para el segundo y cuarto plazo se aceptan letras.

    30/6/N

    750.000

    150.000

    60.000

    153.600

    227

    215

    622

    472

    Equipos para proceso de información

    Aplicaciones informáticas

    Reparaciones y conservaciones

    HP IVA Soportado

    Bancos

    Proveedores inmovilizado C/P

    Proveedores inmovilizado L/P

    Proveedores efectos com. a pagar C/P

    Proveedores efectos com. a pagar L/P

    572

    523

    173

    401

    -

    253.600

    215.000

    215.000

    215.000

    215.000

    31/12/N

    215.000

    523

    Proveedores inmovilizado C/P

    Bancos

    572

    215.000

    215.000

    173

    Proveedores inmovilizado L/P

    Proveedores inmovilizado C/P

    523

    215.000

    30.000

    480

    Gastos anticipados

    Reparaciones y conservaciones

    622

    30.000

    30/6/N+1

    215.000

    401

    Proveedores efectos com. a pagar C/P

    Bancos

    572

    215.000

    31/12/N+1

    215.000

    523

    Proveedores inmovilizado C/P

    Bancos

    572

    215.000

    215.000

    -

    Proveedores efectos com. a pagar L/P

    Proveedores efectos com. a pagar C/P

    401

    215.000

    30/6/N+2

    215.000

    401

    Proveedores efectos com. a pagar C/P

    Bancos

    572

    215.000

    Ejercicios sobre valoración del inmovilizado inmaterial

    1) Una empresa, el 1/7/93 adquiere herramientas, las cuales tienen una vida útil esperada de tres años, el importe de las mismas es de 500.000 Ptas. a 31/12/93 se hace un recuento físico y resulta que han desaparecido y se dan por perdidas 100.000 Ptas. en herramientas.

    500.000

    80.000

    224

    472

    Utillaje

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    580.000

    100.000

    659

    Otras perdidas de gestión corriente

    Utillaje

    224

    100.000

    2) Una empresa adquiere una maquina por 100.000 Ptas. en el momento de efectuar el pedido entrega un anticipo del 20% de la misma. Al recibir la maquina se aplaza el importe debido por el plazo de un año. El proveedor del inmovilizado pasados unos dias de la compra nos pide que le aceptemos una letra.

    20.000

    3.200

    239

    472

    Anticipos de I.M

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    23.200

    100.000

    12.800

    223

    472

    Maquinaria

    HP IVA soportado (80.000 × 0,16)

    Anticipos de I.M

    Proveedores inmovilizado a C/P

    239

    523

    20.000

    92.800

    3) Una empresa adquiere el 1/7/85 una maquina por un valor de 1.000.000 Ptas. la vida útil de dicha maquina es de 10 años. A 31/12/92 el valor de mercado de esta maquina es de 150.000 Ptas. El día 1/3/93 se incendia dicha maquina quedando totalmente inservible. Se pide contabilizar el siniestro.

    31/12/92

    100.000

    692

    Dot. a la prov. de I.M

    Prov. por depreciación de I.M

    292

    100.000

    1/3/93

    16.667

    682

    A.I.M

    A.A.I.M

    282

    16.667

    766.667

    100.000

    133.333

    282

    292

    671

    A.A.I.M

    Prov. Por depreciación de I.M

    Perdidas procedentes de I.M

    Maquinaria

    223

    1.000.000

    4) Una empresa tiene un local en el que tiene instalado un aire acondicionado cuyo precio de adquisición fue de 1.000.000 Ptas. y su amortización acumulada a 31/12/92 era de 500.000. Se sabe que tiene una vida útil de 10 años y que en fecha de 1/6/93 se decide cambiar dicho aparato por otro cuyo coste es de 2.000.000 Ptas. por el aparato viejo nos abona una empresa 200.000 Ptas. Se pide contabilizar la renovación correspondiente.

    46.666

    682

    A.I.M

    A.A.I.M

    282

    46.666

    541.666

    200.000

    258.333

    282

    572

    671

    A.A.I.M

    Bancos

    Perdidas procedentes de I.M

    Otras instalaciones

    225

    1.000.000

    2.000.000

    320.000

    225

    472

    Otras instalaciones

    HP IVA soportado

    Bancos

    572

    2.320.000

    5) Una maquina adquirida el 1/7/75 cuyo coste de adquisición fue de 10.000.000 Ptas. y que tenia una vida útil de 20 años se sabe que el precio de mercado a 31/12/92 era de 500.000 Ptas. En fecha de 1/4/93 se decide la enajenación del bien por importe de 1.500.000 Ptas. del cual un 50% nos lo pagan al contado, el 25% nos aceptan un efecto a 2 años y por el resto nos pagaran dentro de 30 dias. Se pide contabilizar la venta de la maquina.

    31/12/92

    250.000

    692

    Dot. a la prov. de I.M

    Prov. por depreciación de I.M

    292

    250.000

    1/4/92

    125.000

    682

    A.I.M

    A.A.I.M

    282

    125.000

    8.875.000

    750.000

    750.000

    375.000

    375.000

    282

    292

    572

    431

    430

    A.A.I.M

    Prov. por depreciación de I.M

    Bancos

    Clientes, efectos comerciales a cobrar

    Clientes

    Maquinaria

    Beneficio procedente de I.M

    223

    771

    10.000.000

    1.125.000

    Ejercicio sobre inmovilizado material en curso

    La sociedad X adquiere un terreno por 15.000.000 Ptas. el 1/1/N. Seguidamente encarga que se le acondicione y se le cierre dicho terreno para un futuro construir un almacén para sus productos. Paga por este concepto 2.000.000 Ptas. el 1/4/N. Los trabajos finalizan el 15 de junio pagando en ese momento 1.000.000 Ptas. más. Operaciones ambas realizadas por bancos.

    Sobre el solar anterior, la empresa inicia ella misma la construcción del almacén satisfaciendo durante el ejercicio N los siguientes gastos:

    • Sueldos y salarios: 5.000.000 Ptas.

    • Compra de materiales: 3.000.000 Ptas.

    • Cargas financieras de un préstamo para realización de las obras: 2.000.000 Ptas.

    Durante el año siguiente se satisfacen los siguientes gastos:

    • Sueldos y salarios: 1.000.000 Ptas.

    • Compra de materiales: 3.000.000 Ptas.

    • Cargas financieras de un préstamo para realización de las obras: 2.000.000 Ptas.

    Puesto que la empresa detecta el 1/7/N+1 que no podra acabar el almacén ella misma, encarga a una empresa externa que se lo termine. Para ello paga 2.000.000 Ptas. con fecha de 1/10/N+1, fecha en que el almacén ya puede ser utilizado y, por tanto, la empresa empieza a usarlo. Se sabe que dicho almacen tiene una vida util de 50 años. Se pide contabilizar las anteriores operaciones asi como la amortización del año N+1.

    1/1/N

    15.000.000

    220

    Terrenos y bienes naturales

    Bancos

    572

    15.000.000

    1/4/N

    2.000.000

    230

    Adaptación terrenos y bienes naturales

    Bancos

    572

    2.000.000

    15/6/N

    3.000.000

    220

    Terrenos y bienes naturales

    Bancos

    Adaptación terrenos y bienes naturales

    572

    230

    1.000.000

    2.000.000

    10.000.000

    231

    Construcción en curso

    Trabajos para I.M en curso

    733

    10.000.000

    6.000.000

    231

    Construcción en curso

    Trabajos para I.M

    733

    6.000.000

    1/7/N+1

    18.000.000

    221

    Construcciones

    Construcciones en curso

    Bancos

    231

    572

    16.000.000

    2.000.000

    TEMA 5: ANÁLISIS DE LOS INGRESOS Y GASTOS

    5. 1. Contabilización del impuesto de sociedades

    E. J. Una sociedad a realizado un pago a cuenta del impuesto de sociedades por 10.000.000 Ptas. al cierre de cuentas el importe a pagar por impuestos de sociedad es de 35.000.000 Ptas. la empresa paga su deuda con hacienda mediante bancos.

    10.000.000

    473

    HP retenciones y pagos a cuenta

    Bancos

    572

    10.000.000

    35.000.000

    630

    Impuesto de sociedades

    HP retenciones y pagos a cuenta

    HP acreedora por impuesto de sociedades

    473

    4752

    10.000.000

    25.000.000

    25.000.000

    4752

    HP acreedora por impuesto de sociedades

    Bancos

    572

    25.000.000

    E. J. De la contabilidad de una sociedad se deduce:

    • Resultado contable antes de impuestos: 250.000 Ptas.

    • Diferencias permanentes: 50.000 Ptas.

    • Tipo impositivo: 35%

    • Deducciones cuota: 5.000 Ptas.

    E. J. Tenemos la siguiente información:

    • Resultado contable antes de impuestos: 1.000.000 Ptas.

    • Diferencias permanentes: 200.000 Ptas.

    • Diferencias temporales: 100.000 Ptas.

    • Tipo impositivo: 35%

    • Bonificaciones: 15.000 Ptas.

    • Retenciones a cuenta: 40.000 Ptas.

    E. J. De una sociedad sabemos:

    • Resultado contable antes de impuestos: 500.000 Ptas.

    • Diferencias permanentes: 100.000 Ptas.

    • Diferencias temporales: - 200.000 Ptas.

    • Tipo impositivo: 35%

    • Bonificaciones:10.000 Ptas.

    • Retenciones a cuenta: 30.000 Ptas.

    200.000

    630

    Impuesto de sociedades

    HP retenciones y pagos a cuenta

    Impuesto de sociedades diferido

    HP acreedora por impuesto de sociedades

    473

    479

    4752

    30.000

    70.000

    100.000

    E. J. Una sociedad nos facilita la siguiente información:

    • Resultado contable antes de impuestos: 250.000 Ptas.

    • Diferencias permanentes: 150.000 Ptas.

    • Diferencias temporales: 100.000 Ptas.

    • Tipo impositivo: 35%

    • Retenciones a cuenta: 25.000 Ptas.

    140.000

    35.000

    630

    4740

    Impuesto de sociedades

    Impuesto sobre beneficios anticipado

    HP retenciones y pagos a cuenta

    HP acreedora por impuesto de sociedades

    473

    4752

    25.000

    150.000

    E. J. Una sociedad ha obtenido un resultado contable antes de impuestos de 500.000 Ptas. entre los gastos se contabilizaron una multa por 10.000 Ptas. las deducciones ascienden a 30.000 Ptas. y las retenciones y pagos a cuenta a 20.000 Ptas.

    148.500

    630

    Impuesto de sociedades

    HP retenciones y pagos a cuenta

    HP acreedora por impuesto de sociedades

    473

    4752

    20.000

    128.000

    La sociedad posee bienes por valor de 400.000 Ptas. con una vida útil de 4 años, depreciación lineal que gozan de libertad del régimen de amortización. La sociedad la amortiza integramente el primer año.

    E. J. Una sociedad ha obtenido perdidas de 1.000.000 Ptas. en el ejercicio N. No existen otras diferencias ni deducciones, las retenciones y pagos a cuenta son 20.000 Ptas.

    350.000

    20.000

    4745

    4709

    Credito por perdidas a compensar

    HP deudora por devolución de impuestos

    Impuesto de sociedades

    HP retenciones y pagos a cuenta

    630

    473

    350.000

    20.000

    Esta misma sociedad obtiene al año siguiente un resultado contable ajustado de 2.000.000 Ptas. y opta por compensar todos los créditos por perdidas.

    700.000

    630

    Impuesto sobre sociedades

    HP acreedora por impuesto de sociedades

    HP retenciones y pagos a cuenta

    Impuesto de sociedades diferido

    4752

    473

    479

    330.000

    20.000

    350.000

    5. 2. Liquidación de nominas

    E. J. Una empresa presenta el sueldo de un empleado con las siguientes características:

    DEVENGOS

    • Percepciones sujetas a cotización de la seguridad social: 150.000 Ptas.

    DEDUCCIONES

    • Aportación del trabajador a la cuota obrera de la seguridad social: 10.000 Ptas.

    • Anticipos y otros:

    Anticipo de la nomina de este mes: 28.000 Ptas.

    Amortización de un préstamo: 2.000 Ptas.

    • Valor de las comidas realizadas en el comedor de la empresa: 18.000 Ptas.

    Además conocemos que la empresa ha pagado la cuota empresarial a la seguridad social de 40.000 Ptas.

    150.000

    40.000

    640

    642

    Sueldos y salarios

    S.S. a cargo de la empresa

    Organismos S.S. acreedora

    HP acreedora por retenciones

    Anticipos de remuneraciones

    Créditos al personal

    Ingresos por servicios al personal

    476

    4751

    460

    544

    755

    50.000

    22.500

    28.000

    2.000

    18.000

    E. J. Un trabajador a 30/6/1992 es despedido de la empresa X. Del finiquito se deducen los siguientes datos:

    DEVENGOS

    • Indemnización por despido: 700.000 Ptas.

    • Sueldos del mes, así como prorrateo de las pagas extraordinarias: 176.000 Ptas.

    DEDUCCIONES

    • Seguridad social, cuota obrera: 15.000 Ptas.

    • Retenciones por IRPF: 25.000 Ptas.

    Además se conoce que el empresario ha satisfecho en concepto de cuota empresarial de la seguridad social 45.000 Ptas.

    176.000

    700.000

    45.000

    640

    641

    642

    Sueldos y salarios

    Indemnizaciones

    S. S. a cargo de la empresa

    Organismos S. S. acreedora

    HP acreedora por retenciones

    Bancos

    476

    4751

    572

    60.000

    22.500

    836.000

    TEMA 6: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

    1. 1. Fundación de una sociedad: simultanea y sucesiva

    Las cuentas del grupo 10 son las destinadas al capital. Definimos capital como dinero aportado por los propietarios a cambio o en pago de unos títulos de propiedad.

    Cuenta 100 (Capital social).

    Cuenta 101 (Capital).

    Capital suscrito: Cuando se hace una emisión de acciones, estas se deben suscribir y desembolsar un 25% del capital.

    Capital desembolsado: Cuando se realiza el pago de las acciones que se ha suscrito

    Tipos de capital:

  • Capital ordinario: Capital sin derechos ni obligaciones especiales.

  • Capital privilegiado: Existen unos derechos especiales pero con limitaciones. Este derecho no podrá nunca ser:

    • Tipo de interés.

    • Modificación del derecho de voto.

    • Modificación de derechos de suscripción preferente

  • Capital sin derecho a voto: Se puede renunciar al derecho a voto a cambio de ventajas económicas:

    • No afectación por disminución de capital por perdidas.

    • En caso de liquidación, primero cobran estos.

    • Se les garantiza un dividendo mínimo, haya beneficios o perdidas cobraran ese dividendo, pero si el dividendo es mayor, cobran el mayor dividendo.

  • Capital con derechos restringidos: Posee todos los derechos pero están limitados.

  • Ampliación de capital

    Se realiza de cuatro maneras:

    • Aportaciones dinerarias.

    • Aportaciones no dinerarias.

    • Compensación de créditos.

    • Reservas.

    Con carga a reserva legal: La ley obliga que como mínimo se ha de tener el 20% del capital social a reservas. Si no tenemos el 20% estamos obligados a destinar el 10% de los beneficios de cada año, hasta llegar al 20% mínimo.

    La reserva legal no se puede tocar, excepto cuando hay una ampliación de capital, que podremos destinar la parte de la reserva legal que exceda del 10% del capital social ya aumentado.

    E. J. Los saldos de la cuenta de capital y reservas son los siguientes:

    Capital social: 500.000 Ptas.

    Reserva legal: 100.000 Ptas.

    Reserva voluntaria 50.000 Ptas.

    Prima de emisión 10.000 Ptas.

    Calcula el máximo incremento de capital posible con carga a las cuentas indicadas.

    Capital social + Reserva voluntaria + Prima de emisión + Reserva legal (10%) = Ampliación de Capital

    500.000 + 50.000 + 100.000 + x = A

    100.000 - x 0,1A)

    100.000 - x 0,1(560.000 + x)

    100.000 - x 56.000 + 0,1x

    1,1x = 44.000

    x = 40.000

    E. J. Se constituye una sociedad el 1/1/N con un capital de 3.000 Ptas. formado por acciones de 2 Ptas. suscritas por los accionistas y desembolsadas solo un 25%, 15 días más tarde la sociedad paga en concepto de gastos de constitución 250 Ptas. 3 meses después se exige otro 25% del capital nominal.

    3.000

    -

    Acciones emitidas

    Capital social

    100

    3.000

    2.250

    750

    190

    558

    Accionistas por desembolso no exigido

    Accionistas por desembolso exigido

    Acciones emitidas

    -

    3.000

    750

    572

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    750

    250

    200

    Gastos de constitución

    Bancos

    572

    250

    750

    558

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    190

    750

    750

    572

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    750

    E. J. Se realiza una ampliación de capital con prima de emisión, el capital social de esta empresa antes era de 20.000 acciones de 5 Ptas. cada una. Cuando se lanza la ampliación de capital se hace 14 con prima de emisión del 120% del valor nominal, en el momento de la emisión los accionistas desembolsan el 50% del nominal y la totalidad de la prima.

    30.000

    -

    Acciones emitidas

    Capital social

    Prima de emisión

    100

    110

    25.000

    5.000

    17.500

    12.500

    558

    190

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    Acciones emitidas

    -

    30.000

    17.500

    572

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    17.500

    Accionistas morosos

    E. J. Se constituye una sociedad con un capital de 10.000.000 Ptas. representado en acciones de 1.000 Ptas. cada una de valor nominal, la emisión fue realizada al 200% y en el acto de la suscripción se desembolso el 25% del nominal y la totalidad de la prima. 3 meses más tarde la sociedad exige a los accionistas el pago de la totalidad de la aportación, todos los accionistas pagan menos uno que tiene 100 acciones.

    20.000.000

    -

    Acciones emitidas

    Capital social

    Prima de emisión

    100

    110

    10.000.000

    10.000.000

    12.500.000

    7.500.000

    558

    190

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    Acciones emitidas

    -

    20.000.000

    12.500.000

    572

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    12.500.000

    7.500.000

    558

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    190

    7.500.000

    75.000

    7.425.000

    -

    572

    Accionistas morosos

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    7.500.000

    La sociedad reclama el desembolso pagando por la tramitación 15.000 Ptas. a una firma de abogados

    15.00

    623

    SPI

    Bancos

    572

    15.000

    El accionista abona el importe de la deuda y además 20.000 Ptas. en concepto de interés legal y de daños y perjuicios causado por la morosidad

    95.000

    572

    Bancos

    Accionistas morosos

    Ingresos extraordinarios

    -

    778

    75.000

    20.000

    E. J. Se constituye una sociedad con un capital social de 10.000.000 Ptas. representado en acciones de 1.000 Ptas. de nominal cada una a la par (100%) que fueron suscritas y desembolsadas en un 25%. Dos meses después se exige a los accionistas que libere el resto de las aportaciones. Pagan todos menos uno que tiene 100 acciones.

    10.000.000

    -

    Acciones emitidas

    Capital social

    100

    10.000.000

    2.500.000

    7.500.000

    558

    190

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    Acciones emitidas

    -

    10.000.000

    2.500.000

    572

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    2.500.000

    7.500.000

    558

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    190

    7.500.000

    100.000

    7.400.000

    -

    572

    Accionistas morosos

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    7.500.000

    E. J. Se constituye una sociedad con un capital social de 10.000.000 Ptas. representado por acciones de 1.000 Ptas. cada una que fueron suscritas y desembolsadas en el mínimo legal (25%). Dos meses más tarde se exige el resto de la aportación, pagando todos menos un tenedor de 100 acciones la sociedad paga por banco 10.000 Ptas. a una firma de abogados para que lleve a cabo la exclusión del socio de la compañía. Los nuevos suscriptores pagan 100.000 Ptas. el ingreso se hace a cuenta corriente de la empresa con una deducción de 5.000 Ptas. en concepto de deducción.

    10.000.000

    -

    Acciones emitidas

    Capital social

    100

    10.000.000

    2.500.000

    7.500.000

    558

    190

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    Acciones emitidas

    -

    10.000.000

    2.500.000

    572

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    2.500.000

    7.500.000

    558

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    190

    7.500.000

    75.000

    7.425.000

    -

    572

    Accionistas morosos

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    7.500.000

    10.000

    623

    SPI

    Bancos

    572

    10.000

    100.000

    -

    Duplicado de acciones

    Acciones anuladas

    -

    100.000

    95.000

    5.000

    572

    626

    Bancos

    Servicios bancarios y similares

    Duplicado de acciones

    -

    100.000

    100.000

    -

    Acciones anuladas

    Accionistas morosos

    Ingresos extraordinarios

    -

    778

    75.000

    25.000

    E. J. El día 1/1/N se funda una empresa por el sistema de fundación simultanea, los fundadores han suscrito todo el capital y desembolsado el mínimo legal (25%), el capital social es de 10.000.000 Ptas. en acciones ordinarias de 100 Ptas. los títulos se colocan a la par (100%), se abonan 200.000 Ptas. al notario en concepto de gastos de constitución, se exige a los accionistas el desembolso del 40% del valor total de sus suscripciones. Dentro del plazo establecido, el dividendo fue atendido por todos los socios excepto uno que tiene 5.000 acciones. La sociedad reclama por vía ordinaria el cumplimiento de la obligación los gastos satisfechos por la sociedad son de 10.000 Ptas. El accionista moroso paga el importe de su deuda, resarce a la sociedad de los gastos anteriores y paga además 8.000 Ptas. en concepto de mora.

    10.000.000

    -

    Acciones emitidas

    Capital social

    100

    10.000.000

    2.500.000

    7.500.000

    558

    190

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    Acciones emitidas

    -

    10.000.000

    2.500.000

    572

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    2.500.000

    200.000

    200

    Gastos de constitución

    Bancos

    572

    200.000

    4.000.000

    558

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    190

    4.000.000

    200.000

    3.800.000

    -

    572

    Accionistas morosos

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    4.000.000

    10.000

    623

    SPI

    Bancos

    572

    10.000

    218.000

    572

    Bancos

    Accionistas morosos

    Ingresos extraordinarios

    -

    778

    200.000

    18.000

    La sociedad exige el resto pendiente (35%). Todos los accionistas pagan excepto uno que posee 7.000 acciones. La sociedad reclama en vía ordinaria lo que le supone unos gastos de 15.000 Ptas. El accionista moroso no abona la cantidad de su deuda por lo que la empresa procede a la emisión del duplicado de acciones el cual no consigue aplicar y en consecuencia se procede a realizar lo que establece la ley.

    3.500.000

    558

    Accionistas por desembolso exigido

    Accionistas por desembolso no exigido

    190

    3.500.000

    245.000

    3.255.000

    -

    572

    Accionistas morosos

    Bancos

    Accionistas por desembolso exigido

    558

    3.500.000

    15.000

    623

    SPI

    Bancos

    572

    15.000

    700.000

    -

    Duplicado de acciones

    Acciones anuladas

    -

    700.000

    700.000

    -

    Acciones recibidas

    Duplicado de acciones

    -

    700.000

    700.000

    100

    Capital social

    Acciones recibidas

    -

    700.000

    700.000

    -

    Acciones anuladas

    Bancos

    Ingresos extraordinarios

    572

    778

    245.000

    455.000

    Disminución de capital

    Activo

    Pasivo

    Activos reales

    95

    Capital social

    100

    Rendimientos negativos de ejercicios anteriores

    45

    Reserva legal

    20

    Reserva voluntaria

    10

    Perdidas y ganancias

    20

    Exigible

    30

    Total

    160

    Total

    160

    E. J. El haber social ya era inferior a 2/3 del capital social en el ejercicio anterior sabiendo esto contabilizar la disminución de capital.

    Si el haber es inferior a 2/3 del capital social durante más de un ejercicio económico estamos obligados a disminuir capital.

    La disminución se debe hacer con 2 condiciones:

  • La nueva reserva legal no puede ser inferior al 10% del capital social ya disminuido

  • En primer lugar se tiene que utilizar la totalidad de la reserva voluntaria.

  • E. J. Una empresa con un capital social de 11.000.000 Ptas. y un pasivo exigible de 1.200.000 Ptas. desea disminuir su capital y constituir una reserva legal por el máximo autorizado por ley.

    E. J. Se reduce el capital social de una sociedad anónima condonando los dividendos pasivos aun no exigidos a los accionistas. Con tal fin se reduce el valor nominal de todas las acciones: 10.000 acciones con un valor nominal de 10.000 Ptas. a un nuevo valor nominal de 6.000 Ptas.

    40.000.000

    100

    Capital social

    Accionistas por desembolso no exigido

    190

    40.000.000

    6. 2. Emisiones de emprestitos por parte de las empresas

    Entendemos por obligaciones las deudas materializadas en valores negociables.

    Su valoración es siempre por el valor de reembolso. Hay cuatro tipos de obligaciones:

  • Obligaciones y bonos simples.

  • Obligaciones y bonos garantizados: Aquellos cuyo pago esta garantizado por un bien concreto de la empresa.

  • Obligaciones cupón cero: El pago de intereses se produce al final de la vida del empréstito, si bien el devengo de esos intereses se produce a lo largo de la vida del empréstito.

  • Obligaciones convertibles: Se pueden canjear por acciones.

  • E. J. Una sociedad emite el 1/4/N unas obligaciones con las siguientes características:

    • Nº de títulos: 9.000

    • Valor nominal: 10.000

    • Tipo de interés anual: 12% con cupón semestral postpagable.

    • Valor de emisión: 95%

    • Valor de reembolso: 105%

    • Tipo de retención obre el rendimiento del capital: 25%

    • El empréstito se amortiza en 3 años a razón de 3.000 títulos por año. Todos han sido suscritos y desembolsados.

    1/4/N

    85.500.000

    9.000.000

    -

    271

    Obligaciones emitidas

    Gastos por intereses diferidos de VN

    Obligaciones y bonos a L/P

    150

    94.500.000

    85.500.000

    572

    Bancos

    Obligaciones emitidas

    -

    85.500.000

    30/9/N

    5.400.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    5.400.000

    5.400.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    4.050.000

    1.350.000

    31/12/N

    2.700.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    2.700.000

    3.375.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    3.375.000

    31.500.000

    150

    Obligaciones y bonos a L/P

    Obligaciones y bonos a C/P

    500

    31.500.000

    30/3/N+1

    2.700.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    2.700.000

    5.400.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    4.050.000

    1.350.000

    31.500.000

    500

    Obligaciones y bonos a C/P

    Valores negociables amortizados

    -

    31.500.000

    31.500.000

    -

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    30.750.000

    750.000

    1.125.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    1.125.000

    30/9/N+1

    3.600.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    3.600.000

    3.600.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    2.700.000

    900.000

    31/12/N+1

    1.800.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    1.800.000

    2.250.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    2.250.000

    31.500.000

    150

    Obligaciones y bonos a L/P

    Obligaciones y bonos a C/P

    500

    31.500.000

    30/3/N+2

    1.800.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    1.800.000

    3.600.000

    506

    Interés de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    2.700.000

    900.000

    31.500.000

    500

    Obligaciones y bonos a C/P

    Valores negociables amortizados

    -

    31.500.000

    31.500.000

    -

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    30.750.000

    750.000

    750.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    750.000

    30/9/N+2

    1.800.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    1.800.000

    1.800.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    1.350.000

    450.000

    31/12/N+2

    900.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    900.000

    1.125.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    1.125.000

    31.500.000

    150

    Obligaciones y bonos a L/P

    Obligaciones y bonos a C/P

    500

    31.500.000

    30/3/N+3

    900.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    900.000

    1.800.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    1.350.000

    450.000

    375.000

    661

    Interés de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    375.000

    31.500.000

    500

    Obligaciones y bonos a C/P

    Valores negociables amortizados

    -

    31.500.000

    31.500.000

    -

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    30.750.000

    750.000

    E. J. Una sociedad emite un empréstito integrado por 20.000 obligaciones de 10.000 Ptas. de valor nominal cada una a la par (100%) con reembolso de un 110%. La emisión fue realizada libre de gastos para el suscriptor. La duración del empréstito será de dos años, reembolsandose la totalidad de los títulos al final del segundo año (amortización al final de los dos años). Las obligaciones devengaran un interés nominal del 10% con retención para impuestos del 20%. La emisión fue totalmente cubierta y desembolsada el 1/1/N. Los intereses se pagan el 31 de diciembre de cada año y el reembolso total de los títulos es el 31/12/N+1. La sociedad amortizara en dos años y por partes iguales la prima de reembolso (saneamiento).

    31/12/N

    200.000.000

    20.000.000

    -

    271

    Obligaciones emitidas

    Gastos por intereses diferidos de VN

    Obligaciones y bonos a L/P

    150

    220.000.000

    200.000.000

    572

    Bancos

    Obligaciones emitidas

    -

    200.000.000

    31/12/N+1

    20.000.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de emprestitos

    506

    20.000.000

    20.000.000

    506

    Intereses de emprestitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    16.000.000

    4.000.000

    10.000.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    10.000.000

    31/12/N+2

    20.000.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de emprestitos

    506

    20.000.000

    20.000.000

    506

    Intereses de emprestitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4741

    16.000.000

    4.000.000

    10.000.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    10.000.000

    220.000.000

    150

    Obligaciones y bonos a L/P

    Obligaciones y bonos a C/P

    500

    220.000.000

    220.000.000

    500

    Obligaciones y bonos a C/P

    Valores negociables amortizados

    -

    220.000.000

    220.000.000

    -

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    216.000.000

    4.000.000

    E. J. Una sociedad con fecha del 1/10/N emite un emprestito convertible de 6.000 obligaciones con un valor nominal de 5.000 Ptas. y un valor de reembolso del 110%. El interés es del 10% anual pagadero por semestres vencidos. La rentención fiscal es del 25%, se amortiza en 3 años el 10 de octubre de cada año fecha en que los obligacionistas pueden convertir cada obligación en una acción de 5.000 Ptas. de valor nominal liquidandose la diferencia por caja. En fecha de 1/10/N+2 se pide la conversión del 60% de los títulos. La acción se emite al 210%. En fecha del 1/10/N+3 piden la conversión de la totalidad de los títulos vivos. La obligación se valora al precio de reembolso mientras que la acción se emite al 190%. Existen unos gastos de emisión de 300.000 Ptas.

    1/10/N

    30.000.000

    3.000.000

    572

    271

    Bancos

    Gastos por interés diferidos de VN

    Obligaciones y bonos convertibles

    151

    33.000.000

    300.000

    626

    Servicios bancarios y similares

    Bancos

    572

    300.000

    300.000

    270

    Gastos de formalización de deudas

    Incorp. al activo de GFD

    737

    300.000

    1/12/N

    750.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de emprestitos

    506

    750.000

    375.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    375.000

    25.000

    669

    Otros gastos financieros

    Gastos de formalización de deudas

    270

    25.000

    11.000.000

    151

    Obligaciones y bonos convertibles

    Obligaciones y bonos convertibles C/P

    501

    11.000.000

    1/3/N+1

    750.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de emprestitos

    506

    750.000

    1.500.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    1.125.000

    375.000

    1/10/N+1

    1.500.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de emprestitos

    506

    1.500.000

    1.500.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    1.125.000

    375.000

    11.000.000

    501

    Obligaciones y bonos convertibles C/P

    Valores negociables amortizados

    -

    11.000.000

    11.000.000

    -

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    HP acreedora por retenciones (1.000.000 × 0,25)

    572

    4751

    10.750.000

    250.000

    31/12/N+1

    500.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Interese de emprestitos

    506

    500.000

    1.375.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    1.375.000

    100.000

    669

    Otros gastos financieros

    Gastos de formalización de deudas

    270

    100.000

    11.000.000

    151

    Obligaciones y bonos convertibles

    Obligaciones y bonos convertibles C/P

    501

    11.000.000

    30/3/N+2

    500.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de emprestitos

    506

    500.000

    1.000.000

    506

    Intereses de emprestitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    750.000

    250.000

    1/10/N+2

    4.400.000

    151

    Obligaciones y bonos convertibles

    Valores negociables amortizados

    -

    4.400.000

    4.400.000

    -

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    HP acreedora por retenciones (400.000 × 0,25)

    572

    4751

    4.300.000

    100.000

    6.600.000

    151

    Obligaciones y bonos convertibles

    Valores negociables amortizados

    -

    6.600.000

    12.600.000

    -

    Acciones emitidas (1.200 × 5.000 × 2,1)

    Capital social

    Prima de emisión

    100

    110

    6.000.000

    6.600.000

    6.600.000

    6.000.000

    -

    572

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    Acciones emitidas

    -

    12.600.000

    31/12/N+2

    250.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Interese de emprestitos

    506

    250.000

    875.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses por gastos diferidos de VN

    271

    875.000

    100.000

    669

    Otros gastos financieros

    Gastos de formalización de deudas

    270

    100.000

    11.000.000

    151

    Obligaciones y bonos convertibles

    Obligaciones y bonos convertibles C/P

    501

    11.000.000

    30/3/N+3

    250.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    250.000

    500.000

    506

    Intereses de emprestitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    375.000

    125.000

    1/10/N+3

    500.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Intereses de empréstitos

    506

    500.000

    500.000

    506

    Intereses de empréstitos

    Bancos

    HP acreedora por retenciones

    572

    4751

    375.000

    125.000

    375.000

    661

    Intereses de obligaciones y bonos

    Gastos por intereses diferidos de VN

    271

    375.000

    75.000

    669

    Otros gastos financieros

    Gastos de formalización de deudas

    270

    75.000

    11.000.000

    151

    Obligaciones y bonos convertibles

    Valores negociables amortizados

    -

    11.000.000

    19.000.000

    -

    Acciones emitidas (2.000 × 5.000 × 1,9)

    Capital social

    Prima de emisión

    100

    110

    10.000.000

    9.000.000

    11.000.000

    8.000.000

    -

    572

    Valores negociables amortizados

    Bancos

    Acciones emitidas

    -

    19.000.000

    6. 3. Operaciones de autocartera

    Normativa

    Las acciones propias se valoraran igual que los valores negociables adquiridos a otras sociedades pero no se podrán adquirir acciones propias por encima del 10% del capital social (si estas no cotizan en bolsa) ni el 5% del capital social (si cotizan en bolsa).

    Las acciones ha de estar totalmente desembolsadas (no las podemos comprar si no están desembolsadas al 100%). Para que la sociedad pueda dotar la reserva para acciones propias sin disminuir capital, ni las reservas legales o estatutariamente indisponibles se ha de dotar una reserva indisponible. Solo en el caso de adquirir acciones propias para disminuir capital y siempre y cuando se amorticen en el mes siguiente al de la compra no se deberá dotar la reserva por acciones propias.

    E. J. Una sociedad adquiere 3.000 acciones propias de 1.000 Ptas. de valor nominal al 150%, con unos gastos de adquisición de 30.000 Ptas. Pasados 6 meses decide vender 1.000 títulos al 160% al paso de un año vendio 1.000 títulos más al cambio del 140%, reduciendo el capital por el resto de títulos.

    4.530.000

    198

    Acciones propias en situaciones especiales

    Bancos

    572

    4.530.000

    4.530.000

    117

    Reservas voluntarias

    Reservas para acciones propias

    115

    4.530.000

    1.600.000

    572

    Bancos

    Acciones propias en situaciones especiales

    Bº por operaciones con acc. Propias

    198

    774

    1.510.000

    90.000

    1.510.000

    115

    Reservas para acciones propias

    Reservas voluntarias

    117

    1.510.000

    1.400.000

    572

    Bancos

    Acciones propias en situaciones especiales

    Perd. procedentes de oper. con acc propias

    198

    674

    1.510.000

    110.000

    1.000.000

    510.000

    100

    117

    Capital social

    Reservas voluntarias

    Acciones propias en situaciones especiales

    198

    1.510.000

    1.510.000

    115

    Reservas para acciones propias

    Reservas voluntarias

    117

    1.510.000

    E. J. Una sociedad decide la compra en bolsa de 15.000 acciones propias de 1.000 Ptas. de valor nominal al 180%, el objetivo de dicha adquisición es la de reducir capital, lo cual se realiza en el plazo de 15 días después de adquirir las acciones.

    27.000.000

    198

    Acciones propias en situaciones especiales

    Bancos

    572

    27.000.000

    15.000.000

    12.000.000

    100

    117

    Capital social

    Reservas voluntarias

    Acciones propias en situaciones especiales

    198

    27.000.000

    E. J. Una sociedad presenta a 31 de diciembre del año N el siguiente balance de situación en miles de pesetas.

    El capital social esta compuesto por 10.000 acciones de igual valor nominal, 500 de las cuales figuran como autocartera en el activo de la sociedad.

    Dentro de las reservas se incluye la cuenta de reservas para acciones propias por importe de 600.000 Ptas.

    A lo largo del ejercicio N+1 se realizan las siguientes operaciones:

    • El 1 de febrero compra 200 acciones propias por un importe de 240.000 Ptas. los gastos ascienden a 7.000 Ptas.

    • El 1 de mayo vende 100 acciones propias por un importe de 240.000 Ptas. los gastos ascienden a 5.000 Ptas.

    • El 1 de diciembre reduce el capital mediante la amortización de las acciones de manera que permanezca un 3% del capital en autocartera.

    Contabilizar las operaciones expuestas.

    247.000

    198

    Acciones propias en situaciones especiales

    Bancos

    572

    247.000

    247.000

    115

    Reservas para acciones propias

    Reservas voluntarias

    117

    247.000

    150.000

    572

    Bancos

    Acciones propias en situaciones especiales

    Bº por operaciones con acc. propias

    198

    774

    121.000

    29.000

    121.000

    115

    Reservas para acciones propias

    Reservas voluntarias

    117

    121.000

    300.000

    63.000

    100

    117

    Capital social

    Reservas voluntarias

    Acciones propias en situaciones especiales

    198

    363.000

    363.000

    115

    Reservas para acciones propias

    Reservas voluntarias

    117

    121.000

    47

    40×265=10.800

    40×310=12.400

    10.800+12.400=23.000

    80×266,625=21.330

    PMP=

    =266,625

    PMP=

    80 × 240=19.200

    80 × 270=21.600

    Ef = Ei + Compras - Consumos

    Importe

    (5.200 × 100)

    520.000

    Gastos inherentes

    (520.000 × 0,02)

    + 10.400

    Dividendos

    (400 × 100)

    - 40.000

    490.400

    Importe desembolsado

    (3.000 × 1.000)

    3.000.000

    Pendiente de desembolso

    (1.000 × 1.000 × 0,25)

    + 250.000

    Gastos inherentes

    (1.000 × 1.000 × 0,04)

    + 40.000

    3.290.000

    9.000

    + 6.000

    + 3.000

    × 5.000 = 4.500.000

    × 5.000 = 3.000.000

    × 5.000 = 1.500.000

    18.000

    Valor de emisión

    Valor de reembolso

    9.000 × 10.000 × 0,95 = 85.500.000

    9.000 × 10.000 × 1,05 = 94.500.000

    Haber = Activo real - Exigible

    Haber = 95 - 30 = 65

    (20 - x) = 0,1(100 - y)

    x + y = 55

    x = 14,1

    y = 40,9

    11.000.000 + 0 = x + 0,1x

    Capital social = 10.000.000

    Reserva legal = 1.000.000

    1.000 × 500 × 1,6 =

    800.000

    0,003 × 800.000 =

    + 2.400

    Impuestos =

    + 250

    Comision bancaria =

    + 800

    Gastos correo =

    +20

    Precio de adquisición =

    803.470

    1.000 × 500 × 0,995 =

    497.500

    Impuestos y corretajes =

    + 2.400

    Precio de adquisición =

    498.500

    Intereses devengados no vencidos =

    - 5.833

    492.667

    n = Numero de acciones nuevas

    V = Cotización de las acciones antiguas

    E = Valor de emisión de las nuevas

    v = Numero de acciones viejas

    200 × 25 = 5.000

    200 × 5 = 1.000 Derechos de suscripción

    200 × 0,8 = 160 Ptas.

    Valor de mercado < Precio de adquisición ! Dotar provision

    100 × 500 × 2 =

    100.000

    Gastos de compra =

    + 2.000

    Precio de adquisición =

    102.000

    100 × 500 × 2,02 = 101.000

    300 × 500 = 150.000 ! Precio de adquisición

    300 × 500 × 0,9 = 135.000

    100 × 1.000 × 1,5 =

    150.000

    Gastos de compra =

    + 1.000

    Precio de adquisición =

    151.000

    100 × 1.000 × 1,4 =140.000

    100 × 1.000 × 1,3 =130.000

    100 × 1.000 × 1,505 =150.500

    100 × 1.000 × 1,51 =151.000

    100 × 1.000 × 1,8 =180.000

    1.000 × 1.000 = 1.000.000

    3.000 × 1.000 × 1,5 =

    4.500.000

    Gastos de compra =

    + 30.000

    Precio de adquisición =

    4.530.000

    15.000 × 1.000 × 1,8 = 27.000.000

    Activo

    Pasivo

    Acciones propias en situaciones especiales

    600

    Capital social

    10.000

    Castos de establecimiento

    200

    Reservas

    2.000

    Inmovilizado material neto

    8.000

    Deudas a L/P

    1.000

    Activo circulante

    10.000

    Deudas a C/P

    5.800

    Total activo

    18.800

    Total pasivo

    18.800

    En miles de Ptas.

    Esta parte no esta en el ejercicio

    900.000 - 180.000 = 720.000

    No podemos repartir dividendos ya que los beneficios no superan lo que tenemos que amortizar.

    Valor de mercado = 150.000 Ptas

    Valor neto contable = 1.000.000 - 750.000 = 250.000 Ptas.

    Valor de mercado = 500.000 Ptas

    Valor neto contable = 10.000.000 - 8.750.000 = 750.000 Ptas.

    Resultado contable antes de impuestos

    ± Diferencias permanentes

    Resultado contable ajustado

    × Tipo impositivo

    Impuesto bruto

    ± Diferencias temporales

    " Compensaciones perdidas en ejercicios anteriores

    Base imponible

    B.I. > 0

    × Tipo impositivo

    Cuota integra

    B.I. < 0 = Crédito por perdidas a compensar

    " Bonificaciones y deducciones

    Impuesto de sociedades devengado

    " Retenciones y pago a cuenta

    HP acreedora o HP deudora

    Fiscal

    Contable

    "Bonificaciones y deducciones

    Cuota liquida

    RCAI

    250.000

    Dif. permanentes

    + 50.000

    Base imponible

    300.000

    Tipo

    × 0,35

    Tipo bruto

    105.000

    Deducciones

    -5.000

    Imp. de soc. devengado

    100.000

    RCAI

    1.000.000

    Dif. permanentes

    + 200.000

    Dif. temporales

    + 100.000

    Base imponible

    1.300.000

    Tipo

    × 0,35

    Cuota integra

    455.000

    Bonificaciones

    -15.000

    Cuota liquida

    440.000

    Retenciones a cuenta

    - 40.000

    A ingresar

    400.000

    RCAI

    500.000

    Dif. permanentes

    + 100.000

    RCA

    600.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Impuesto bruto

    210.000

    Bonificaciones

    - 10.000

    Imp. de soc. devengado

    200.000

    RCAI

    500.000

    Dif. permanentes

    + 100.000

    Dif. temporales

    - 200.000

    Base imponible

    400.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Cuota integra

    140.000

    Bonificaciones

    - 10.000

    Cuota liquida

    130.000

    Retenciones a cuenta

    - 30.000

    A ingresar

    100.000

    Contable

    Fiscal

    RCAI

    250.000

    Dif. permanentes

    + 150.000

    RCA

    400.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Imp. de soc. devengado

    140.000

    RCAI

    250.000

    Dif. permanentes

    + 150.000

    Dif. temporales

    + 100.000

    Base imponible

    500.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Cuota liquida

    175.000

    Retenciones a cuenta

    - 25.000

    A ingresar

    200.000

    Contable

    Fiscal

    RCAI

    500.000

    Multa

    + 10.000

    RCA

    510.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Impuesto bruto

    178.500

    Deducciones

    - 30.000

    Imp. de soc. devengado

    148.500

    RCAI

    500.000

    Multa

    + 10.000

    Base imponible

    510.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Cuota integra

    178.500

    Deducciones

    - 30.000

    Cuota liquida

    148.500

    Retenciones a cuenta

    - 20.000

    A ingresar

    148.500

    Contable

    Fiscal

    100.000

    100.000

    (Contablemente)

    - 400.000

    (Fiscalmente)

    - 300.000

    Base imponible

    - 1.000.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Credito por perdidas a compensar

    350.000

    RCA

    2.000.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Imp. de soc. devengado

    700.000

    RCA

    2.000.000

    Compensaciones perdidas en ejercicios anteriores

    - 1.000.000

    Base imponible

    1.000.000

    Tipo impositivo

    × 0,35

    Cuota liquida

    350.000

    Retenciones a cuenta

    - 20.000

    A ingresar

    330.000

    Contable

    Fiscal