Auditoría contable

CAPITULO 1 del INFORME Nro. 5 del

CONCEPTOS GENERALES

• AUDITORIA EN GENERAL

• SISTEMAS, EMPRESAS Y ADMINISTRACION

SISTEMAS: conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase; por ej. conceptos, objetos o personas. El conjunto de elementos tiene las propiedades:

1- las propiedades de cada parte del conjunto tiene efectos sobre las propiedades de todo el conjunto.

2- ninguna parte afecta por si sola al conjunto, sino que esta condicionada por su interrelación con las otras partes. El efecto no es independiente.

3- todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Cada uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo (los subgrupos son independientes).

Un sistema esta compuesto por elementos que pueden ser a su vez, sistemas. Un sistema puede ser subsistema o macrosistema según el ángulo de donde se lo mire. Es un todo indivisible, que no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene características propias que lo diferencian y le dan su identidad. La calidad de un sistema depende:

a) de sus elementos, b) del modo en que se asocian.

EMPRESA COMO UN SISTEMA: una organización es un sistema que tiene objetivos propios y trabaja con elementos humanos y materiales que la componen, los que actúan en una permanente interacción y con un cierto orden preestablecido.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION: para conducir a las organizaciones hacia el logro de sus objetivos se lleva a cabo el proceso administrativo que tiene cuatro funciones básicas: -planear, -organizar, -controlar, -comunicar. A los efectos de la auditoria nos interesa la función de control, dado que esta no es sino una forma de control.

Ente: utilizamos la expresión “ente” o “entidad” para designar cualquier tipo de organización con personalidad propia, es decir que constituye una persona distinta de las personas físicas que la pusieron en marcha para un fin determinado. Según el diccionario, ente es “todo lo que es existe o puede ser”, cualquier cosa puede ser un ente (una idea, por ejemplo, también es un ente). Sin embargo, utilizamos el vocablo como un termino técnico, considerando al ente como una “totalidad”. “Entidad es un derivado de “ente”, significa aquello que una cosa tiene en esencia y que la distingue de otra cosa. Ente incluye los conceptos de:

a) sociedad: es un concepto jurídico, es la cobertura jurídica de la empresa. Según el Art.1 de la ley 19550: “habrá sociedad comercial cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas.”

b) empresa: es un concepto económico. Es toda organización de propiedad publica, privada o mixta, cuyo objetivo principal es fabricar y/o distribuir bienes o servicios, con destino a la comunidad o a una parte de ella, percibiendo por ello un pago. El termino proviene de “emprendimiento”, el que es realizado por el empresario, sea o no su propietario. En Estados Unidos se utiliza el termino “compañía” como sinónimo de empresa.

Sistema:

• Es un conjunto de elementos interrelacionados orientados hacia la consecución de un objetivo (Llanos).

• Es un conjunto de partes interrelacionadas cuyas propiedades son distintas a las de la simple suma de las partes (Coloma).

• Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecución de determinados objetivos (López Santiso).

Aspectos:

1) Interrelacion:

• cada elemento pierde parte de su autonomía para lograr la relación.

• el estado de un elemento depende del estado del resto para continuar la relación.

• cuando hay mas interrelaciones el sistema es mas complejo.

• las relaciones entre los elementos se denominan estructuras.

• dentro del seno de cada sistema los modos de relación cambian.

• una organización es mas compleja cuando mas sectores y niveles tenga.

2) Características:

• todo subsistema es un sistema en si mismo

• el comportamiento de cada parte afecta al menos a otra parte.

• el comportamiento de cada parte afecta al conjunto

• los elementos de un sistema constituyen una totalidad con un comportamiento propio.

• la conducta del sistema no es igual a la suma de los elementos que lo componen.

• dinámica: los sistemas tienen dinámica, ya que de alguna manera se transforman para responder a las demandas del medio. Todos los sistemas viven en permanentes cambios y ajustes.

3) Elementos de una organización enfocada como sistema: recursos humanos, financieros, información, materiales, etc.

4) Tipos de sistemas:

a) según su relación con el medio: a.1) abiertos; a.2) cerrados

b) según los elementos que lo compongan: b.1) abstractos; b.2) concretos.

c) según su origen: c.1) naturales (ej. sistema solar); c.2) artificiales (ej.: sociales, físicos, etc.)

d) según su objetivo: d.1) finalistas; d.2) no finalistas

5) Objetivos: los sistemas funcionan para realizar algo. En un sistema físico el objetivo es fijo (y el sistema tiene un comportamiento repetitivo), pero si el sistema es humano, el objetivo es variable, y el comportamiento del sistema es adaptativo. Los objetivos son la expresión concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un periodo dado, en cada una de las actividades y por cada uno de los sectores que conforman a una organización.

6) Características de la organización como sistema:

a) entrada o importación de energía (input)

b) proceso interno

c) salida o producto de bienes o servicios (output)

d) entropia negativa: tendencia a los desequilibrios, al deterioro.

e) entrada de información, retroalimentacion negativa y proceso de codificación

f) estado estable de homeostasis dinámica

g) diferenciación

h) equifinalidad

Organización: es un sistema esencialmente racional de comportamiento del hombre, basado en la utilización de elementos humanos y materiales, que le permite alcanzar determinados objetivos dentro del contexto que lo rodea (definición de la cátedra).

El hecho de ser esencialmente implica el “como actuar”. Los objetivos de una organización son planteados por quienes realizan el emprendimiento. En cuanto al elemento humano, las tareas se asignan en función de responsabilidades, capacidades, especialización, etc.

Los elementos materiales constituyen bienes para accionar sobre ellos o servirse de su apoyo.

Los objetivos son presupuestos necesarios para que la acción sea orientada, sirviendo para el control. De esta manera, se pueden detectar los desvíos, analizar sus causas y aplicar medidas correctivas.

El contexto no puede ser ignorado, ya que condiciona y acciona sobre el ente.

Los sistemas se implantan, instalan o establecen, pero la expresión “se implementan” no es correcta.

La auditoria es mas amplia que un sistema de control.

Sistemas integrantes:

sistema de objetivos

sistema de politicas

sistema de estructura

sistema de gestión

sistema de información sistema de control

1) Sistema de objetivos:

Llanos: la organización esta orientada a algo. Los objetivos son lo primero que se establece, dándole sentido a la organización, y es por ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (debe conocer el ente que audita) aunque no los controla)

Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son aquellos que satisfacen a los dueños y hasta al ultimo de los empleados. “Ganar” es un objetivo muy general, hay un conjunto de aspiraciones que actúan ordenadamente.

2) Sistema de politicas:

Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor debe conocerlos aun en forma mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco los controla, aunque puede incidir indirectamente.

Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de acción que están dados por las politicas (de ventas, financieras, etc.). Cada política puede tener su propio subsistema, ya que no es lo mismo, por ejemplo, una política de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente habrá: sistemas- subsistemas- subsubsistemas- ...etc. Las politicas se ordenan para el alcance de los objetivos.

3) Sistema de estructuras:

Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creación de la organización tales como: materiales, financieros, etc. Jurídicamente, se vera que tipo de sociedad es (en su caso) a partir de los contratos, estatutos, etc. Como organización propiamente dicha se deben conocer los organigramas, manuales de procedimientos, etc.

Vecchiolli: el sistema de estructura es el armazón del ente para alcanzar sus objetivos. Es el medio que el ente precisa para alcanzar sus fines. Hay una descripción de los elementos humanos y físicos del ente. El sistema de estructura es un sistema estático y de eso viene la actividad, de la cual surge los sistemas siguientes:

4) Sistema de gestión:

Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyándose en la estructura (de la que forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los objetivos fijados, con lo cual la gestión significa “acción”.

Vecchiolli: si no hay gestión no se alcanzan los objetivos. Es el sistema dinámico por excelencia. Reconoce algunos subsistemas vinculantes, como por ejemplo: la gestión se hace vendiendo, pero para vender hay que comprar, hay que pagar, etc.

5) Sistema de información:

Llanos: toda la actividad del ente se va a realizar en función de información. La información recorre el ente en sentido descendente a través de ordenes que emanan de los niveles directivos, y luego en sentido ascendente, dando cuenta de los resultados obtenidos (feed back). También hay información que recorre el ente en sentido horizontal (entre departamentos).

Vecchiolli: en el ente las acciones se mueven a través de la información, pues se actúa por una instrucción (información), pero cuando se comienza la acción, se informa como se hizo, entonces hay un sistema de información cerrado. El ente no tiene un camino recto y simple, si es que busca optimizarse permanentemente, entonces es imprescindible el sistema de información.

6) Sistema de control:

Llanos: tiene incidencia en todos los demás sistemas. Atraviesa a todos los otros y permite que las directivas se ejecuten como corresponde. Encontramos controles: a priori (según pautas); concomitantes (mientras se realiza la gestión); y a posteriori (luego del efecto que provoco la acción).

Estos sistemas se podrían agrupar de la siguiente manera:

sistema de objetivos sistema de

sistema de politicas decisión

sistema de estructura sistema de soporte

sistema de gestión sistema operativo

sistema de información sistema de

sistema de control servicios

CONTROL:

Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.

influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo que produzca determinados resultados en pos del alcance de objetivos específicos predefinidos.

influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad produzca resultados no deseados.

Es llevado a cabo para que las actividades del sistema produzcan determinados resultados (influencia directiva), o para que se evite que produzcan resultados no deseados (influencia restrictiva).

Tipos:

a) retroalimentados: se realizan luego de que el desvío sucedió, comparando resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el futuro.

b) prealimentados: se detectan los desvíos proyectados, por lo que la acción correctiva se toma antes de que el desvío suceda en la practica. Un ejemplo es la preparación de pronósticos financieros que determinan las politicas financieras a seguir, que serán en gran parte las acciones correctivas a implantar.

Elementos del control:

1) Característica o condición que deberá ser medida: puede ser la producción de un sistema durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condición que ha resultado de la producción de ese sistema.

2) Un artefacto o método sensor para medir las características o condiciones controladas, o sea, la medida del rendimiento.

3) Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccion y pone en acción la información que permitirá la producción en existencia. Consideramos que información es un conocimiento bajo una forma comunicable, o como también se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la incertidumbre.

4) Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea, realizar la acción correctiva.

Cada control es un sistema en si mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumple las condiciones establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control:

sistema operante característica o condición controlada sensor

grupo activante grupo de control

Independencia de un control:

Encontramos controles:

• de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarquía o autoridad que conduce al sistema que esta regulando.

• de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula (hay independencia).

• Economicidad del control:

El costo de un control debe ser menor que el beneficio que produce con su acción de regulación. Las variantes de este principio son:

• no se controlan todas las características, sino las mas importantes con respecto a los objetivos.

• la precisión de los controles esta limitada a la importancia de los desvíos.

• el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad, sino los necesarios para reconocer los desvíos que se producen de tomar las acciones correctivas necesarias.

Por todo esto frecuentemente el control actúa en forma selectiva.

Profesor Llanos

Definición de control interno: “conjunto de normas con el fin ultimo de proteger los activos de la empresa”. Para ello se implantan todo tipo de sensores que detectan los desvíos. Esta inserto dentro de la organización.

El control interno esta estructurado en la organización, se instala en la misma, pero no es solo una tarea, ni una función que cumpla un determinado órgano. Antes de implantar un sistema de control, debemos saber primero el costo en que incurrimos para implantarlo, y compararlo con los beneficios aparejados (por el principio de economicidad). El control interno puede ser informal. Tiene como propósito la protección de los activos de la empresa. Supone la existencia de pautas o normas que se fijan en la organización para que no se produzcan desvíos de los objetivos a los que se quiere llegar. Estas normas o pautas sirven para evaluar la acción. La “tarjeta reloj” es un control interno visible (a simple vista). Otros elementos que indican la existencia de controles son por ejemplo:

• recepción: todas las formalidades necesarias para entrar (por ejemplo: color de tarjetas según el sector)

• extintores de incendio

• plan de cuentas: por ejemplo, según el manejo de caja veremos el control que la administración quiere para este rubro. El “fondo fijo” se repone por cheque, y tiene un monto que varia según las necesidades de la empresa. El fondo fijo es distinto de la llamada “caja chica”. La cuenta “recaudaciones a depositar” indica que la totalidad de los ingresos, y según las normas establecidas, se depositaran en banco, y también sirve como elemento para el control interno.

• el manejo de inventarios: control mediante el remito y la factura. Se controla la cantidad, calidad, precio, forma de pago (condiciones de la operación), etc.

• en cuanto al uso de los materiales, en los sistemas productivos es importante como sistema de control interno la supervisión, para evitar que se superen ciertos estándares sobre desperdicios, desechos, etc. También se establecen normas de control para la salida de almacenes, para obsolescencia, perdidas de valor, roturas, etc.

• etc.

Fases del sistema de control:

Control interno:

CONCEPTO DE AUDITORIA DE SISTEMAS:

La auditoria es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria como auditoria de sistemas es valida para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la especialización que se les exija) forman grupos de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria.

Definiciones de auditoria:

de F. Newton: “auditoria (como control de sistemas) es la función, independiente al sistema, de comparar (o sea: auditor = grupo de control) las características o condiciones controladas, a través del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que esta jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado.”

de la cátedra: “auditoria es la actividad profesional de evaluación independiente, destinada a medir el grado de aceptabilidad de las salidas de los sistemas vigentes en un ente.” de lo que se desprende:

• actividad profesional: no es solamente el que tenga titulo, sino que es el que desempeña un oficio y vive del mismo, o sea que hablamos de profesional en un sentido amplio. Existen peligros en algunas profesiones, por lo cual se deberá tener titulo habilitante y descripción de funciones en una ley.

• evaluación independiente: se refiere a “ajena al ente”. La definición también le cabe al auditor interno que forma parte del ente, ya que la independencia es en relación a la materia que se esta tratando y el auditor interno no es “empleado” de ningún sector, por lo que actúa en forma independiente (a pesar de que cobre una remuneración en su relación de dependencia). Si algún director en una empresa controla si el trabajo se hizo correctamente, entonces existe auditor interno. El auditor interno sustituye a los “ojos y oídos” de la dirección, pero es independiente de la empresa, ya que puede controlar hasta al director (Vecchiolli).

• aceptabilidad: no se refiere a lo “optimo” o lo “mejor”, sino a lo que se acerca al ideal de forma medianamente aceptable.

• Características:

• es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado: el auditor (grupo de control) compara los objetivos del sistema con los resultados que este produce, determina desvíos e informa al grupo activante.

• es, en general, un control selectivo: no es necesario, normalmente, verificar la totalidad de los resultados del sistema para sacar conclusiones sobre su funcionamiento.

• es un control de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante. Cuando el control pertenece o depende del sistema operante simplemente se denomina control, pero no de auditoria.

En conclusion, podria definirse a la auditoria como al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.

Normas de auditoria de sistemas: la primera parte de la RT 7 titulada "Normas de Auditoria" contiene las normas sobre auditoria de sistemas, de auditoria en general.

• CLASES DE AUDITORIA

Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de auditoria y de auditores. Comprende por supuesto a todas las auditorias que pueden hacer los graduados en Ciencias Económicas, tales como auditoria operativa, auditoria de información contable, interna, etc.

• 1) AUDITORIA EXTERNA DE EECC

Importancia: la contabilidad es el instrumento mas eficiente para proporcionar información útil sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones a través del tiempo, a los interesados en la vida y desarrollo del ente. Para que esta información pueda ser utilizada por los interesados en la toma de decisiones, es necesario que sea confiable, caso contrario será reemplazada por otro tipo de información. Los riesgos de que este tipo de información no sea confiable son significativos, ya que es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad confíe en la información contable y se base en ella para la toma de decisiones, es necesario que exista un control. La solución mas practica es que alguien (merecedor de confianza y experto en contabilidad) verifique la información y verifique el resultado de su revisión al resto de la comunidad. Es el auditor, un contador publico independiente, quien lleva a cabo una investigación critica de los EECC, con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal información y comunicarlo a la comunidad. A esta tarea se la denomina auditoria externa de EECC.

Concepto: este tipo de sistema de control tiene las siguientes características:

• objetivo (de la comunidad): que los EECC reflejen la realidad de la empresa y que sean presentados y compilados de acuerdo a normas contables.

• característica controlada: las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.

• sensor (o sistema de medición): la contabilidad, cuya salida son los EECC

• grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuación y exposición de estos con las normas contables. Determina los desvíos e informa a la comunidad.

• grupo activante: la comunidad, que a través del informe conoce los EECC que deberían haberse compilado y puede influenciar para corregir los desvíos observados.

La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podría ser conceptualizada como la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica de los desvíos a la comunidad a través de su informe.

Objetivos:

• comparar las transacciones y el patrimonio final registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de estos.

• comparar la valuación y exposición de los EECC con las que corresponde de acuerdo con las normas contables.

Estos objetivos deben explicitarse por cada rubro.

• 2) AUDITORIA INTERNA

Definición: es una función de evaluación independiente establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.

La auditoria interna es una clase de auditoria cuando no esta incorporada al sistema operante que regula. El subsistema de control denominado auditoria interna debe responder a un macrosistema que este jerárquicamente por encima del sistema operante. Si no fuera independiente del sistema operante, se tratara de un control incorporado a este pero no podrá ser llamado auditoria. Las funciones principales son:

• revisión de operaciones para verificar si concuerdan con las politicas y procedimientos.

• control de los activos a través de los registros y comprobaciones físicas.

• revisión de las politicas y procedimientos para evaluar su efectividad.

• revisión de la concordancia entre procedimientos contables y las normas contables vigentes.

Los elementos de este tipo de sistema de control son:

3) AUDITORIA OPERATIVA

Concepto: examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales; la organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión.

RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORIA

* Diferencias en cuanto a los objetivos principales:

* Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestión del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la producción (meta principal en las auditorias interna y de gestión), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuación de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc.

* Diferencias: se pueden originar en:

- Según su dependencia:

- Según su objetivo:

• Auditoria de información contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la comunidad) como internos.

• Auditoria operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales inversores, fusión, etc.) se requiere la independencia del primero.

Clasificación de auditoria según la cátedra

I) por su objeto:

II) por la ubicación del actuante:

III) por la causa de la actuación:

IV) por el alcance de la labor:

V) por los procedimientos:

VI) por el tipo de testimonio:

VII) según el momento de los datos:

(Explicaciones al final del capitulo)

NORMAS DE AUDITORIA (NA)

CONCEPTO:

Constituyen el marco dentro del cual un Contador Publico debe ejercer la actividad de auditor. Son una necesidad porque señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificado y ordenado. Así, en sus informes no necesitara identificar detalladamente las condiciones, procedimientos y criterios, sino solo hacer referencia a que cumplió con esas normas de auditoria. También, es una obligación ya que el interés comunitario exige que la auditoria externa se realice de acuerdo con un cuerpo normativo único, por razones de seguridad.

CONTENIDO:

Las NA vigentes son las de la RT 7 de la FACPCE y abarcan dos secciones:

• NA en general

• NA externas de información contable

Las NA tratan tres cuestiones:

• la condición básica para el ejercicio de la auditoria

• normas para el desarrollo de la auditoria

• normas sobre informes

• CONDICIÓN BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA:

La condición básica es la independencia del auditor con relación al ente al que se refiere la información contable, para asegurar imparcialidad y objetividad en sus juicios; ya que sabido es que la auditoria de EECC sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si. La independencia le da a su trabajo la credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por terceros. Encontramos dos puntos de vista:

- INDEPENDENCIA REAL: pertenece a la personalidad del auditor, quien debe tener una actitud mental enteramente objetiva, una conducta que le permita rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.

- INDEPENDENCIA APARENTE: es la contenida en la RT 7:

"III.A.1.El contador publico debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable."

Como la comprobación de la independencia real es muy difícil, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia aparente. En tal sentido, han legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de independencia:

"III.A.2.1.Cuando estuviera en relación de dependencia con respecto al ente cuya información contable es objeto de la auditoria, o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiere estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria. No se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los EECC, y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos EECC están sujetos a la auditoria."

Se presenta un problema cuando la teneduría de libros y la auditoria posterior se concentra en una sola persona. Hay opiniones divididas porque a simple vista parecería que hay falta de independencia. Sin embargo, si el auditor actúa con profesionalidad y sentido ético es improbable que su juicio no se imparcial. La situación es muy común en las PYMES. Lo esencial es que cobre honorarios (no sueldo) y no ejerza funciones directivas (tomar decisiones).

"III.A.2.2.Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de los propietarios, directores, o gerentes generales, o administradores cuya información contable es objeto de la auditoria, o de entes vinculados económicamente a aquel del que es auditor".

"III.A.2.3.Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de la auditoria o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria.

No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien publico) o de sociedades cooperativas cuya información contable es objeto de la auditoria o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es auditor."

La situación de falta de independencia no alcanzaría a aquellos auditores que posean una participación poco significativa en acciones que no le otorguen poder de decisión en la empresa emisora.

Respecto del segundo párrafo, para que exista independencia, el auditor que es socio o asociado no deberá (como es obvio) ejercer funciones directivas o similares.

"III.A.2.4.Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria."

Algunos ejemplos de este caso serian cuando el auditor es:

• cliente o proveedor por montos significativos.

• deudor o acreedor financiero importante.

• representante o gestor de negocios, etc.

"III.A.2.5.Cuando su remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria."

Si subordina el cobro a que la empresa alcance un mínimo de ventas o solo si su opinión es favorable.

"III.A.2.6.Cuando la remuneración fuera pactada en función del resultado del periodo al que se refieren los EECC sujetos a auditoria."

No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan un monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por venta o servicios del ente.

La enumeración hecha precedentemente no es taxativa.

• * VINCULACION ECONOMICA:

"III.A.3.Se entiende por entes, (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones:

• Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales

• Cuando tuvieran, en general, los mismos directores o socios

• Cuando se tratase de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única."

El caso de vinculación significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:

• posea participación, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social.

• ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las sociedades."

El punto referido a entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a pesar de no poseer participación en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de automotores con sus concesionarias.

• * EXTENSION DE LAS INCOMPATIBILIDADES:

Los requisitos de independencia se aplican a quien emite el informe, a todos los integrantes de su equipo (profesionales o no) y a sus otros colegas (en el caso de sociedades profesionales), para proteger la fe publica.

• NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA:

Disposiciones de como debe obtener los elementos de juicio validos y suficientes para emitir su informe sobre:

• auditoria realizada para determinar la razonabilidad de los EECC básicos. revisión limitada de EECC intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de los EECC básicos.

• situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieran la emisión de un juicio técnico (certificaciones).

• investigaciones especiales.

Además contiene disposiciones respecto de los papeles de trabajo.

• NORMAS SOBRE LOS INFORMES:

El informe constituye el medio de comunicación de las decisiones, luego de aplicar las normas de auditoria, y se dirigen a quien hubiera contratado el auditor o a quien el contratante indicara. En general deben cumplir con los requisitos de toda información y en especial no deben contener expresiones ambiguas o que induzcan al error. Distintos tipos de informes:

• a) Informe breve o resumido sobre los EECC:

(para ser presentado a terceros): es el que emite un Contador Publico, basado en el trabajo de auditoria realizado mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla, sobre la información que contienen dichos EECC. La conclusión puede ser:

• opinión favorable: a su juicio los EECC exponen razonablemente la situación patrimonial y los resultados.

• opinión favorable con salvedades: los EECC presentan en general razonablemente la información, pero el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna información depende de hechos futuros que no ha podido estimar.

• abstención de opinión: esta imposibilitado de opinar porque no pudo aplicar una parte importante de las NA o bien la información de gran importancia depende de hechos futuros.

• opinión adversa: obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los EECC no exponen razonablemente la respectiva información.

Esquema de informe breve:

• b) Informe extenso:

Compuesto por el informe breve e información complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta información complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un análisis e interpretación de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinión sobre los EECC básicos, y que la información complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información de los EECC.

• c) Informe de revisión limitada a los EECC de los periodos intermedios:

Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinión sobre los EECC en su conjunto.

• d) Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados:

Incluirá las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles que operan mal), la descripción de las deficiencias, los efectos posibles y las sugerencias para su solución.

• e) Certificación:

Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constataron con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Publico al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.

• f) Informes especiales:

Se rigen en cuanto fuera de aplicación por las normas III.C.1 a III.C.43 de la RT 7. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades especificas para las cuales se requieren estos informes.

• DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORIA EXTERNA:

• Inspección de Personas Jurídicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones.

• Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la Sindicatura.

• Ley 21.526 (art. 36): entidades financieras.

• Ley 20.091 (art. 38): companias de seguros.

• Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas.

• Resolución 110/87 (CNV): sociedades que hacen oferta publica de sus acciones.

• Resolución general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526: síntesis de los EECC; formulario 526/A: síntesis del informe del auditor).

Profesor Vecchiolli: normas de auditoria

Norma: regla que se debe seguir para aplicar las acciones.

Normas de auditoria: son pautas para la acción del auditor.

Definición del profesor: “pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar la objetividad y eficiencia de su labor.”

Hay mejores formas, de las muchas posibles, de “encarar” la auditoria, y esas son las que contienen las normas.

Las normas de auditoria del Consejo profesional, no son un manual para hacer auditoria, sino que sirven para que los terceros vean si el auditor cumple con las mismas y dan garantía de esas acciones.

La RT7 no “sustituye” a la UNLP que es donde se enseña auditoria, sino que da garantía a los terceros.

Clasificación de las normas:

• Por su objeto:

• Por la materia:

Profesor Llanos: normas de auditoria

Se conocen dos corrientes:

• en la Argentina, la situación es intermedia, ya que se establecen solo normas mínimas, fundamentalmente pensando en los terceros.

Para la auditoria interna no tenemos normas en las Resoluciones Técnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y además no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relación de dependencia de tipo laboral).

La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico).

Principales normas técnicas:

Leer el Código de Ética. Las normas éticas son normas de conductas que se refieren a distintas situaciones: colegas entre si, profesionales y terceros, etc. Una falta de ética podría constituir obtener una remuneración por debajo del mínimo, no guardar secreto profesional, etc. Se debe tener solidaridad con los colegas.

Principios técnicos:

Todo informe debe expresarse en forma clara, precisa, concisa, sin demasiados términos técnicos, etc.

German Coloma: normas de auditoria

Definición: son pautas que sirven para evaluar la forma en que se cumple la tarea de auditoria. Son sus características básicas:

• Necesidad: las normas son necesarias para:

• Contenido mínimo: el mismo consiste en establecer el objeto y el sujeto de la auditoria (pautas definicionales) y las reglas sobre la actividad a desarrollar y el propósito de la misma (pautas normativas).

Clasificación de las NA:

• Según su contenido:

• Según el objeto de examen:

• Según el elemento sensor:

Antecedentes de las normas actuales:

• dictámenes 1,3,4 y 5 del ITCP (1971 - 1974), que regían en la Capital Federal y otras jurisdicciones del país;

• Resolución Técnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y otras jurisdicciones del país.

Normas vigentes:

• Resolución Técnica Nro.7 de la FACPCE (1985), adoptada en todo el país, con algunas modificaciones parciales en algunas jurisdicciones (ejemplo: Pcia de Buenos Aires).

Critica a las normas vigentes:

• incluyen pautas definicionales sobre el auditor (condición para el ejercicio de la auditoria) que no son NA sino reglas éticas (no en Pcia. de Buenos Aires, donde fueron incorporadas al Código de Ética).

• incluyen la descripción de procedimientos con un propósito mas docente que normativo.

• admiten la certificación de EECC (no en la Pcia. de Buenos Aires)

F. Newton: normas legales y profesionales

Normas:

• Legales:

• Contables: dictadas por organismos de control. Ejemplo: el BCRA exige a las entidades financieras un extracto diario con determinadas características.

• de Auditoria: es facultad de determinados organismos (Ejemplo: BCRA, CNV, etc.)

• Profesionales:

• Contables: no son normas contables legales, sino que actúan como sensores), excepto cuando son convertidas en normas contables legales por ley o decreto (cuando algún organismo las transforma en obligatorias se convierten en normas contables legales)

• de Auditoria: es facultad de los CPCE por ley 20476 y leyes provinciales. Son también normas legales.

Las normas contables (profesionales o legales) son los sensores en el trabajo de auditoria. Pueden coexistir dos grupos de sensores.

Las normas de auditoria (profesionales o legales) prescriben procedimientos a seguir para realizar el trabajo de auditoria ===> indican el alcance de la auditoria.

La multiplicidad de normas contables profesionales deviene de la organización federal de nuestro país, sobre cuya base el ejercicio de la profesión de contador publico es regulado, en cada provincia y en la Capital Federal, por un Consejo profesional de Ciencias Económicas (CPCE). Por ello sancionan normas de auditoria (NA) y normas contables profesionales los 23 consejos, que no siempre adoptan los criterios que sugiere la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) por medio de sus Resoluciones técnicas (Rts). Y por si ello fuera poco, hay normas contables profesionales diferenciadas por tipo de ente, como por ejemplo: para las sociedades comprendidas en el art.299 de la ley de sociedades 19550 (sociedades de economía mixta, las que hacen oferta publica de acciones, las entidades financieras, las que tienen capital superior a un importe, etc.), en casi todas las jurisdicciones se exige la inclusión de información comparativa de EECC, estado de origen y aplicación de fondos, estado de variaciones del capital corriente, etc.). Mientras subsistan situaciones como estas, una expresión como “de acuerdo con normas contables profesionales” en el párrafo de “alcance de la auditoria” del informe del auditor, puede tener diversos significados, por lo que se aconseja mayor precisión, como por ejemplo: “de acuerdo con normas contables emitidas por el CPCE de la Capital Federal para sociedades comerciales comprendidas en el art.299 de la ley 19550”.

II.b) Auditoria externa

Es el tipo de auditoria que el ente contrata pero que es independiente de el. Es usualmente de carácter contable, pero también puede ser operativa o económica.

Al auditor externo le interesa evaluar el control interno para determinar que grado de confianza se merece, ya que tiene incidencia en los saldos. Sin embargo, el auditor externo opina sobre los sistemas de control interno si se lo solicitan.

El carácter de una auditoria en interna y externa depende de la situación del sujeto con respecto al ente auditado y no del tipo de trabajo efectuado. El auditor externo puede hacer auditoria contable, operativa o económica, y no solamente contable. Sin embargo, casi siempre es contable: la auditoria de EECC debe ser siempre externa, pues de lo contrario no se cumpliría con el requerimiento de que el auditor sea (y parezca) independiente.

El auditor externo es independiente de todo el “sistema empresa” y da opinión a terceros interesados sobre los EECC del ente.

(Ver Auditoria externa sobre EECC de F. Newton)

II.a) Auditoria interna

Verifica el cumplimiento de las normas de control interno que existen en el ente. Es diferente de control interno, el cual tiene como objetivo la protección de los activos de la empresa. La auditoria interna se refiere como área, destinada a que se velar por el cumplimiento de las normas preestablecidas. Es decir que es un órgano dentro del ente, pero dentro de la estructura su ubicación no es de línea sino de staff, y esta dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos mas altos. No puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. Si se tratara de una SA va a asesorar al directorio o al comité ejecutivo, en su caso, pero nunca a la asamblea de accionistas. El auditor interno es independiente de los sistemas que audita y por lo tanto no puede estar ubicado por debajo de una gerencia general.

La auditoria interna es dependiente, en materia laboral, de la organización, entonces, al ser dependiente económicamente no puede emitir informes sobre EECC del ente, y es por ello que para elevar informes a terceros es necesario un auditor externo (porque es independiente de todo el “sistema empresa” que audita).

Organización real = organización formal + organización informal

Es decir que las normas formales que se cumplen mas las relaciones informales conforman la organización real. Las normas formales que no se cumplen, pueden estar desactualizadas, entonces, la auditoria interna debería informar dicha situación para que sean reformuladas. Es justamente, una misión de la auditoria interna, la de verificar el cumplimiento de las normas formales y de existir normas informales, analizar si son adecuadas para que sean incorporadas formalmente.

El auditor interno hace auditoria de todos los sistemas del ente (sobre el de ventas, el de cobranzas, el de pagos, el de producción, etc.) y debe culminar su labor con un informe sobre las áreas que audito.

Generalmente hace auditoria operativa.

Mide básicamente el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas a las normas impuestas por el propio ente.(Ver Auditoria interna de O. Russenas)

Una auditoria interna podría tener cualquier objeto y propósito, en tanto el auditor sea independiente y tenga idoneidad para realizar el examen, obtener las conclusiones del caso e informarlas. Así, podría haber auditorias internas de informes contables, operaciones, contratos, etc.

Ahora bien, una auditoria interna de EECC culminaría con la emisión de un dictamen que no tendría mayor aceptación, pues los terceros no creerían en la independencia de criterio de los auditores, ni siquiera en el caso en que esta hubiera existido realmente en los hechos.

Por lo tanto, lo mas razonable es que la auditoria interna realice trabajos de auditoria operativa, usando los sensores que se consideren mas adecuados en cada caso; Ejemplo:

Diferencias entre auditoria interna y externa:

I.b) Auditoria operativa

Es la auditoria de la gestión, evalúa la eficiencia. Es el tipo de auditoria que mide la eficiencia de las salidas de los sistemas que posibilitan la gestión de un ente (en especial del sistema de gestión), utilizando como elemento sensor básicamente pautas doctrinarias de eficiencia.

Ha recibido otros nombres, tales como: auditoria gerencial, auditoria administrativa, auditoria de operaciones o auditoria operacional.

La auditoria operativa consiste en el examen de algunas o todas las operaciones llevadas a cabo por el ente o por alguna(s) de sus unidades operativas, con el propósito de evaluar la eficacia de su gestión y formular recomendaciones para su mejoramiento.

Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una acción (el examen del objeto) y un producto principal (el informe resultante del examen). Y también deben estar presentes un propósito, un objeto y un sensor.

La definición del elemento sensor provoca las mayores diferencias entre las caracterizaciones de auditoria operativa que han formulado los autores: es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la característica del sensor, pues la palabra “operativa” no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un mismo objeto, podría haber múltiples auditorias operativas que persigan propósitos diversos y que, por lo tanto, se basen en el empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las “directivas de la gerencia” el examen de transacciones se dirige a determinar si se han respetado dichas directivas.

Definición de auditoria operativa (Coloma):

• “Es la clase de auditoria que tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia que tienen los sistemas que posibilitan la gestión u operatoria del ente. Esta orientada básicamente a la evaluación del sistema de gestión, pero puede abarcar todos los otros sistemas de la organización (objetivos, politicas, estructura, información y control), en cuanto ellos contribuyen a dicha gestión. No debe ser tampoco confundida con una simple evaluación del control interno, ya que su fin no es evaluar solo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificación y ejecución como de comunicación y control.”

I.a) Auditoria contable

Tiene como objeto el sistema de información contable y sus salidas. Es el tipo de auditoria que mide el grado de confiabilidad o razonabilidad de las salidas del sistema contable de un ente, utilizando como elemento sensor a las normas contables.

I.c) Auditoria económica

Se interesa en aspectos económicos donde lo que importa es la rentabilidad. Es el tipo de auditoria que mide la rentabilidad económica de las salidas de los sistemas de un ente.

Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para que evalúe la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas exigencias legales, pero también puede realizar auditoria operativa y/o económica.

Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medición de eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe indicando lo observado en los circuitos o áreas que auditor (si bien no audita los EECC, si lo hace con el sistema de información contable).

V.a) Auditoria en torno al sistema

Es la auditoria preliminar, auditoria previa, o auditoria de pre-revision. Se realiza en torno o alrededor del sistema. Este método lo utiliza el auditor externo. Se aplican generalmente pruebas globales de razonabilidad.

V.c) Auditoria de salida del sistema

Es la llamada auditoria de saldos. Este método es utilizado generalmente por el auditor externo, porque va a auditar sobre los saldos en su conjunto (los que aparecen en su conjunto). Se aplican pruebas sustantivas de validez. Es la auditoria final

V.b) Auditoria a través del sistema

Es la auditoria analítica, también llamada “método de detalle”, auditoria operacional. Utilizan estos métodos tanto el auditor interno como el externo. Es la auditoria intermedia, en la cual generalmente se aplican pruebas de cumplimiento de los controles. Podemos subdividrila en:

• auditoria analítica de sistemas

• auditoria analítica de seguimiento (para ver como funcionan los sistemas luego de las modificaciones).

Skinner y Anderson: auditoria analítica

La auditoria analítica (V.b) utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza auditoria con el método del resultado (V.c): va a ser mas pequeño, y se utiliza para ver si el sistema esta en vigencia y efectivamente se cumplen todos los pasos ===> es una auditoria “del principio al fin”, analizando todos los pasos, lo cual potencia el examen (no es bueno dejar “pasos colgados”).

El análisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que:

• son importantes relativamente

• los sistemas de control interno presentan deficiencias.

La auditoria analítica presenta dos fases:

Auditoria de sistemas:

Se determinan los sistemas, y se evalúan mediante un muestreo pequeño. El objetivo de esta fase es determinar la confiabilidad del sistema de información contable. Pasos:

• se obtiene un cursograma que:

• se evalúa el control interno:

• muestra las deficiencias manifiestas o posibles

• determina lo que se puede mejorar

• se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores significativos)

• el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia (memorándum)

• en algunas áreas deposita confianza

• realiza un recordatorio o cuestionario

Auditoria de seguimiento:

Se investigan las deficiencias, con lo cual:

• al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta ¿los registros de contabilidad son confiables?

• constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para prevenir errores. Es decir que una vez determinadas las áreas de mayor riesgo, y de verificar mediante un muestreo pequeño si están en vigencia (si se siguen en la practica), en las áreas de mayor riesgo se requiere de un análisis complementario. Se requiere de un análisis estadístico para que tenga validez.

Relevamiento detallado

del sistema

constancia del relevamiento

en los cursogramas

análisis de cursogramas

áreas potencialmente áreas donde puede

deficientes aumentar la eficiencia

investigación adicional recomendaciones sobre

de estas áreas posibles mejoras

• 2da Sección: ejercicio profesional de la auditoria

• Capitulo 6: el medio y la auditoria

• Tema 22: Usuarios del servicio:

La auditoria es un servicio profesional que interesa a distintos sectores:

• a usuarios directos

• a usuarios receptores de la información

• a terceros, aunque no sean ni contratantes ni receptores de la información.

La auditoria es un servicio que produce elementos, datos e información que interesa de manera indirecta a la sociedad. De ahí la responsabilidad del auditor.

De acuerdo al medio, el servicio se comportara de distintas maneras: todos los medios no son iguales (La Plata no es lo mismo que un pueblo, por ejemplo). El auditor debe condicionarse al medio y no el medio al auditor. El auditor debe posicionarse a la organización.

Cualquier movimiento interno del ente puede requerir el servicio de auditoria para obtener una información confiable. Un usuario interno podría ser el empresario que busca tener una segunda opinión con respecto a un tema en particular.

Fuera de la empresa, un usuario podría ser un banco, para decidir otorgar o no un préstamo. También encontramos a la DGI, a la Superintendencia de Seguros, etc.

Lo que se quiere es un balance verdadero, se busca en definitiva la verdad, y por ello hay alguien que pone en juego su prestigio para demostrarlo: el auditor.

Otros usuarios pueden requerir algún agregado particular como por ejemplo querer un balance y un fluir de fondos (no confundir este ultimo con un estado de variación de capital de trabajo).

• Tema 23 y 24: Adaptación del servicio al tipo de ente e influencia del medio

No existen dos auditorias iguales, ya sea entre distintas empresas o entre distintos profesionales. La principal capacidad del auditor es la de adaptación; por ejemplo: el relevamiento de bienes de uso es una tarea de auditoria, pero no es lo mismo en YPF que en una zapatería. En YPF tendré que contar con el apoyo, por ejemplo, de ingenieros. De estas cuestiones se desprende la importancia de la adaptación.

Hay situaciones en que el auditor debe evaluar si realmente esta capacitado para realizar una determinada auditoria.

Distintos factores condicionan la necesidad de adaptación, tales como la complejidad o simplicidad del medio, o las características del sistema contable que puede ser manual o computarizado. En muchos casos debemos recurrir a un asesor, por lo que es importante saber elegirlo.

Las empresas en general se van organizando con el tiempo, al ser necesario por la mayor competitividad del medio. Antes no importaba la organización interna, ya que se cubrían los mayores costos con un mayor precio, pero ahora, con la apertura de la economía, el precio lo esta fijando el mercado, por lo que se hace indispensable para la subsistencia del ente una reorganización interna del mismo: hay que mejorar las estructuras, disminuir los costos, y producir mayores cantidades mas eficientemente. En conclusión, ahora se gana por tener menores costos y no por mayores precios, y ante este panorama se abre un campo importante para el auditor, y en especial para la auditoria operativa, lo que implica investigaciones y fundamentaciones mucho mas rigurosas.

• Capitulo 7: el servicio profesional de la auditoria

• Tema 25 y 26: modalidades de auditoria interna y externa:

ver clasificación de auditoria y carpeta de Vecchioli

• Capitulo 8: recursos para el servicio de auditoria

• Tema 27: recursos humanos:

El primer recurso humano es el auditor, cuyo gran problema será no solamente manejar la técnica, sino conocer además de la información general, como recurrir a un colega. Por ejemplo: para la determinación de un saldo amortizable se debe saber la vida útil, lo cual no es nada sencillo, por lo que se debe recurrir a otra fuente.

Cuando en un estudio contable aparece alguien nuevo, se lo debe adoctrinar para que realice sus tareas en el menor tiempo posible, según lo estipulado en los manuales..

Sobre los recursos humanos debemos tener en cuenta su información técnica, su capacitación, su experiencia, sus estudios, etc., según la tarea que va a desarrollar. Se requiere del elemento humano:

• independencia, según el caso

• responsabilidad para asumir un trabajo

La auditoria implica una labor de apoyo, docencia y colaboración hacia la organización (tanto desde adentro como desde afuera), por lo que se requiere capacidad personal. El auditor no puede estar desatento a los desvíos y errores, sean intencionales o no.

Tema 28: recursos materiales:

Entre los recursos materiales encontramos el local, escritorios, fax, computadores, teléfonos, etc., que satisfacen un mínimo de necesidades.

Pero lo mas importante será contar con una rica biblioteca de consulta doctrinaria, así como una biblioteca (mas importante que la anterior) de disposiciones vigentes, la que requiere una constante actualización. Esta ultima biblioteca será de gran importancia debido a la “avalancha” de disposiciones, muchas veces difíciles de entender por la incompetencia de quienes las redactan en cuanto a lenguaje jurídico.

Tema 29: recursos documentales:

Son fundamentales los “manuales de instrucción” que indican como debe hacerse una auditoria. El mas importante de ellos es el manual de procedimientos.

Encontramos también las “hojas de trabajo” predeterminadas, en las cuales luego se van describiendo cosas e informando. Generalmente se encuentran descriptas y diseñadas en los manuales.

Tema 30: recursos informaticos:

Hoy son vitales en todo estudio de auditoria. Los llamados “paquetes de auditoria” involucran pruebas que debe hacer el auditor con sus propios programas, permitiendo comprobaciones efectivas de ciertos rubros. Seguramente, el auditor tendrá, para cada caso en particular, programas a medida hechos para la ocasión y que en algún otro momento se podrán volver a usar.

Entre estos recursos encontramos el software (programas y utilitarios) y el hardware (procesador, impresoras, monitores, disquetes, etc.)

Capitulo 15: antecedentes útiles en auditoria

Hay que conservar los antecedentes de los trabajos, para ahorrar tiempo en auditorias recurrentes, y porque nos sirve como base para calcular los honorarios en trabajos similares.

Tema 51: registro de dificultades:

Distintos auditores lo utilizan para dejar constancia de las distintas dificultades con que se encuentran en su trabajo, para que sea útil al eventual nuevo auditor del ente.

Tema 52: registro de falseamientos:

Las elementos que encuentra con falsedades deliberadas se registran para dejar registrado, a manera de advertencia, con lo que se “tendrá que pelear”. Sirve para prevenirnos.

Tema 53: recopilación de modelos:

Se archivan los modelos porque pueden servir para el futuro. Lo que importa es la estructura del modelo. Por ejemplo: archivamos modelos de salvedades porque me pueden servir en el futuro en la elaboración del dictamen.

Capitulo 16: estimaciones de tiempo en auditoria

Todo estudio ya tendrá estimado que tiempo deberá llevar cada acción o procedimiento, indicando un mínimo y un máximo. Cuando alguien se aparta del tiempo estimado, se hará necesaria una explicación.

Las estimaciones son fundamentales, ya que el control se hará en base al tiempo en que incurrirá cada persona, lo que sirve también para determinar los honorarios (no es lucro, sino una compensación justa por su labor). Nos sirve para controlar a los colaboradores y tener una idea de la sumatoria de los costos de todas las tardanzas, permitiendo tomar decisiones como tomar mas gente.

El manual de tiempos estimados se incorpora al manual general.

El tiempo a emplear se fija en el contrato, por lo que habrá que hacer una estimación y se cobrara un honorario en base a ello. No quita que el contrato incluya una cláusula de prorrogación del tiempo.

CAPITULO 2 del INFORME Nro. 5 del

AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO

Método General de auditoria

En todo trabajo de auditoria hay un proceso formado por etapas, llamado “proceso de formación del juicio”, y a partir de allí, se forma una opinión.

Esto sirve para cualquier trabajo de auditoria, cualquiera sea su objeto, ente, o demandante de los servicios. Las etapas tienen un ordenamiento sistemático y lógico. Todas las etapas tienen importancia, aunque algunas pueden ser mas extensas que otras. Hay una “etapa central” que depende de las anteriores y posteriores a ella.

Nunca puede haber un informe de auditoria si no se realizo la tarea. El informe debe estar basado en la labor de auditoria, pero podría ocurrir que una labor de auditoria eventualmente (por razones ajenas al auditor, como por ejemplo un hecho fortuito) no culmine con un informe.

Las etapas tienen un orden, y deben darse razonablemente.

El auditor aplica procedimientos que le permiten obtener elementos de juicio validos y suficientes, en base a los cuales formara su opinión.

Según MAUTZ el proceso de formación de un juicio es:

La R.T.7 establece un método o camino a seguir que se divide en 5 pasos fundamentales:

1- CONOCIMIENTO DEL ENTE:

1-1. Conocimiento del ente en si mismo:

Conocer las características particulares que la distingue, porque se reflejan en los EECC. Consta de: entrevistas con funcionarios, lectura de estatutos y actas, papeles de trabajo de anos anteriores, visita a las instalaciones, informes para organismos de control, memorias, etc.

Características principales a examinar:

• Importancia del ente.

• Organización jurídica

• Propietarios.

• Sociedades controladas, controlantes o vinculadas.

• Productos que fabrica, materias primas, etc.

• Politicas contables y características del sistema.

• Contratos relevantes, proyectos en curso, etc.

1-2. Información sobre el ambiente:

Profesor Llanos: conocimiento amplio del ente

Para la realización de cualquier labor de auditoria se requiere un conocimiento amplio del ente.

La identificación de la sociedad por su nombre y demás datos esenciales, su domicilio, si es persona jurídica, quien es su representante, como esta organizada jurídicamente (regular o irregular), datos sobre contrato social o estatuto, acta constitutiva y sus modificaciones, son todas características que tienen las empresas.

Las sociedades de hecho se reconocen a través de una denominación, y están integradas por personas físicas; como la sociedad de hecho no asume responsabilidades, pero si sus integrantes, se debe conocer el nombre y apellido, domicilio, DNI, etc., de cada uno de los miembros.

Debemos conocer del ente cual es su forma de organización administrativo contable, cual es su sistema de información contable (su estructura), los cuales deben cumplir ciertas normas.

Nos interesa conocer los organigramas, procedimientos, el objeto del ente como actividad fundamental, si tiene o no fines de lucros, etc.

En las sociedades regulares la tendencia es que el objeto sea lo mas amplio posible para que no sea necesario realizar modificaciones en el estatuto cuando se incorporan nuevas actividades.

Las sociedades que persiguen fines de lucro tienen objetivos específicos: comerciales, industriales, agropecuarios, etc.

La labor de auditoria cambia entre los entes según las actividades y la operatoria que se realice. A modo de ejemplo: no es lo mismo realizar la labor de auditoria en un banco que en una empresa agropecuaria, ya que el BCRA tiene manuales de procedimiento a aplicar en todos los bancos dependientes de el (establece el orden y las formalidades correspondientes).

Las entidades sin fines de lucro (Ej: mutuales) por sus características tienen exigencias propias que el auditor debe cumplir.

Las NA son las mismas, los procedimientos básicos también, para todo tipo de ente, pero varían de acuerdo a la experiencia del auditor, el tipo de ente, y además se pueden aplicar otros procedimientos especiales para cada tipo.

En las entidades con fines de lucro, debemos saber la posición o ubicación que tienen en el mercado (según el objeto que tienen), si cambio de objetivos, como se inserto en el mercado (regional, local, nacional o internacional), etc. Si opera en el mercado internacional hay que analizar las normas técnicas de otros países, para saber si tienen el mismo alcance y se aplican los mismos procedimientos.

El monto de facturación (de ventas o servicios) en $ y en volumen de operaciones, la cantidad de personal ocupado, la superficie que ocupan las instalaciones, todo lo relativo al mercado, etc. su concentración o dispersión geográfica, y otros factores, etc., deben estudiarse en esta etapa ya que condicionan la labor del auditor.

Esta etapas tiene especial importancia en una primera auditoria, ya que en una segunda también se realiza pero se pone énfasis en las modificaciones. Todo esto se archiva en los legajos permanentes.

2- IDENTIFICACION DEL OBJETO DEL EXAMEN Y DE LAS AFIRMACIONES A SER EXAMINADAS:

2-1- Identificar al objeto de examen:

Los estados contables, las afirmaciones que lo constituyen (existencia, integridad, valuación y exposición) o lo que debieran contener.

2-2- Identificación de las afirmaciones a ser examinadas:

Los EECC están formados por afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio y sus variaciones. En este paso se las identifica, se analiza su naturaleza e importancia mediante el análisis de los EECC.

• Explícitas o implícitas: según resulten o no explicitamente de los EECC., Anexos o Notas. Las explícitas son fáciles de comprender ya que figuran en los EECC, las implícitas surgen de una lectura reflexiva de los EECC y son mas difíciles de verificar (ej: vendivilidad de los bienes de cambio).

• Especificas y Generales: las primeras son todas las explícitas y gran parte de las implícitas (se refieren a hechos específicos). Las segundas son algunas afirmaciones implícitas y se refieren a lo que los EECC dicen en conjunto, representando la situación patrimonial y económica de la empresa. El auditor evalúa las especificas y con ello forma su opinión sobre las generales. En su dictamen opina sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situación patrimonial al cierre y el resultado de las operaciones del ejercicio (es decir que sobre las afirmaciones generales, su opinión es explícita). En cambio, sobre las afirmaciones especificas su opinion es implícita (y salvo que las cuestione no las menciona).

• monto (se calculan porcentajes).

• grado de control vigente en el sistema al cual se refiere la afirmación.

• naturaleza de la afirmación: cuando sea difícil de probar su existencia, estimar su valor, determinar su propiedad o que potencialmente puedan ser de alta significatividad.

• riesgo involucrado: según la probabilidad de descubrir o no errores significativos en los EECC.

Profesor Llanos: identificación de las afirmaciones

Una afirmación es un hecho con certeza que tiene su respectiva evidencia, “es la expresión de la existencia de un hecho, y a los efectos de probar el mismo se deben exigir elementos o evidencias de la ocurrencia de ese hecho”.

En auditoria las afirmaciones son toda evidencia que podamos encontrar de hechos que han sucedido en el pasado, aunque hay afirmaciones referidas a hechos presentes y afirmaciones de la posibilidad de hechos futuros. Ej:

• Hacer una provisión es guardar algo (materiales, fondos, etc.) que tenemos hoy para aplicarlo en el futuro. Se utiliza para el pago de SAC, impuestos, etc. Las provisiones se consideran como deudas ya devengadas (según Llanos no hay diferencia entre deudas y provisiones). La deuda es la consecuencia de una operación ya realizada, concretada por ambas partes.

• La provisión se diferencia de la previsión, la cual consiste en tomar el recaudo de mostrar en el pasivo contra una cuenta de resultados la posible incidencia que puede tener o no en el resultado del ejercicio (no hay certeza). Cuantifica el momento estimativamente.

Clasificación de las afirmaciones:

• Según su exteriorización:

• Otra clasificación:

El auditor, basado en estas afirmaciones, debe conseguir elementos de prueba, para lo cual se va a informar sobre la existencia de hechos anteriores, futuros, como han incidido, cuales son las pistas o rastros que deben seguirse para corroborar esto, si una operación muestra implícita o explicitamente los costos financieros.

Encontramos afirmaciones en:

ventas: analizando las cantidades, comparándolas con otras empresas del sector, comparándolas con ejercicios anteriores, ventas según presupuesto, volúmenes de ventas, tendencias, relación con los costos de ventas, etc.

mano de obra: se tienen en cuenta las horas extras, el aumento de sueldos, su incidencia sobre la producción, etc.

Profesor Llanos: selección de las afirmaciones

Se debe hacer una selección de las afirmaciones y se deben aplicar procedimientos. Se evalúan esas afirmaciones para luego hacer una selección y clasificarlas de mayor a menor significatividad, ya que toda la información que tiene no se utiliza para realizar la labor, por una cuestión de tiempo. Por lo tanto, el auditor las analiza y selecciona aquellas que le van a representar el mejor elemento de juicio valido y suficiente.

No puede haber afirmaciones que carezcan de significatividad (si las hay las desecha)

Debe seleccionar primero aquellas que tengan mayor significación, y luego si necesita las de menor significación de acuerdo a su experiencia, intuición, etc.

3- PLANIFICACION:

Según la RT7 hay que planificar en forma adecuada según la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del Ente (naturaleza, envergadura, etc.). Se formaliza por escrito y si es importante comprende programas de trabajo detallados. Incluye procedimientos a aplicar y su alcance, distribución de tiempo, asignación de tareas (lo realiza el auditor o los colaboradores).

Profesor Llanos: la planificación

El auditor debe planificar adecuadamente su tarea a los fines de ganar tiempo.

Elementos para la planificación de la tarea:

Momentos de la planificación:

Conocido el ente sobre el que vamos a actuar, y según el tiempo establecido en el contrato, existirá un momento para la planificación. Se deben seleccionar los procedimientos técnicos y el personal para aplicar dichos procedimientos (no solo el numero, sino también su capacitación, experiencia y responsabilidad). Tiene que haber disponibilidad de un gerente con experiencia. Los colaboradores se denominan seniors en distintos grados. También están los juniors (estudiantes avanzados o profesionales recién recibidos) y los semi seniors (casi no se usan), que tienen distintas categorías (A, B o C), y los demás colaboradores en áreas administrativas, informática, etc. Los gerentes son los profesionales de máximo nivel que requieren capacitación continua.

Integrado el equipo se pueden requerir cambios sobre la marcha, por razones de salud, descanso, exclusión, etc.

Hay que hacer un cronograma de tareas en función del tiempo total. La planificación del tiempo se hace por semana. El auditor recibe “partes de colaboración”, para saber que tareas se han realizado, cuanto tiempo se ha trabajado, y por que. De haberse trabajado menos se replanifica para recuperar el tiempo perdido a través de procedimientos adecuados.

4- Obtención de elementos de juicio validos y suficientes para respaldar el informe:

Procedimientos:

A)

• Evaluar el control interno; porque en algunas de sus actividades el auditor puede depositar confianza. Se hace en la primera etapa.

• Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad.

• Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente documentación comprobatoria.

• Inspecciones oculares (arqueos de caja, documentos e inversiones, etc.).

• Obtención de confirmaciones directas de terceros (bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

• Comprobaciones matemáticas.

• Revisiones conceptuales.

• Comprobación de información relacionada.

• Comprobaciones globales de razonabilidad.

• Examen de documentos importantes (estatutos, contratos, actas, escrituras, etc.).

• Preguntas a funcionarios y empleados del ente.

Estos pueden ser modificados, reemplazados por otros o suprimidos según las circunstancias.

También se utilizan para revisar hechos posteriores al cierre y ver en que medida pueden afectar.

El auditor puede actuar sobre bases selectivas, según su criterio o métodos estadísticos.

• B)

• Controlar la ejecución de lo planificado, y modificar los programas si es necesario.

• Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares.

• C) Clasificación de las evidencias:

C-1) Según esfuerzo intelectual:

• Evidencia Natural: se obtiene a través de los sentidos (ej. clase y cantidad de moneda en un recuento de fondos).

• Evidencia creada: requiere pruebas de auditoria (ej. un documento como factura, guía de transporte, etc.).

• Evidencia derivada de una argumentación racional: requiere interpretación lógica (ej. si se vendió un bien de uso deberá encontrar, un ingreso por venta, la baja del activo, ajuste de las amortizaciones y tratamiento del revaluo técnico en su caso).

C-2) Según su fuente:

• Evidencia interna: surge del ente y se origina en sus registros y operaciones (vales de caja, facturas, diario, etc.).

• Evidencia externa: se produce fuera del ente y son documentales (facturas y resúmenes de terceros) o testimoniales (circularizacion).

• D) Requisitos de evidencia:

• Pertinencia: se deben referir a la afirmación que se desea verificar y a los aspectos que le importan al auditor.

• Validez: implica la confiabilidad, la persuasión sobre el juicio del auditor. Es mas confiable la validez de una fuente externa que interna. Da mayor confiabilidad un conjunto de evidencias coincidentes.

• Suficiencia: Cantidad necesaria para formar la opinión sobre la razonabiliad de las afirmaciones. Depende de la importancia relativa de las afirmaciones. Por razones de tiempo y costo no debe obtener mas elementos de juicio que los necesarios. Hay afirmaciones de las que no se puede estar absolutamente seguro si son ciertas o falsas, ya que estas dependen de la razonabilidad del auditor en cuanto a la evidencia de la información.

E) Evaluación de la evidencia:

El auditor va a evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida; se va a asegurar que ha obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones. Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales, conclusiones sobre cada afirmación, o sobre un conjunto de afirmaciones. Finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especificas y su opinión sobre ellas esta en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales. Las distorsiones en los EECC afectaran el juicio del auditor sobre los EECC en su conjunto, en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la información contable.

Profesor Llanos: reunión de elementos de juicio

Etapa central del proceso de formación del juicio: realización de auditoria propiamente dicha.

Identificación de cada materia a auditar: si la auditoria que se contrata es para EECC, la materia es el sistema de información contable y el estado contable en su conjunto (estados básicos, anexos y notas). Los EECC contienen afirmaciones de distintas materias que van a ser objeto de análisis, por lo que el auditor debe conocer globalmente o en conjunto cada materia. La materia a auditar es cada uno de los elementos de examen; por ejemplo: si la materia a auditar son los bienes de uso y maquinarias, los elementos a tener en cuenta serán:

a) cantidad: presencia en la toma de inventario (se determina contando el numero de unidades)

b) calidad: son los aspectos cualitativos que definen a que maquina nos estamos refiriendo. Se debe identificar si son las mismas que la documentación establece. Para saber que maquina es debemos determinar el numero de serie, modelo, marca, etc.

c) precio: nos sirve para la valuación. La factura también tiene condiciones de entrega y datos sobre el momento en que se incorporo al ente. El ente calcula la amortización del bien teniendo en cuenta la VU probable, el VR estimado, y así se establece un régimen de amortización, entonces el auditor también debe corroborarlo o verificarlo.

d) condiciones de entrega

e) pago: momento en que se pago.

El auditor se apoya en todo esto para lograr los fines de la labor de auditoria.

Hay tres métodos de aplicación (procedimientos para Vecchiolli) especialmente para el auditor externo:

NO siempre lo que expone el ente en sus EECC es lo que realmente debe exponer, entonces tendremos que identificar lo que realmente corresponde exponer en cada uno de los rubros. Por ejemplo: identificados los costos y gastos habrá que corroborar que fueron correctamente activados o mandados a resultados.

Tenemos que verificar e identificar los circuitos entre los distintos rubros, ya que uno puede incidir en el saldo de otro.

Determinación del propósito o motivo de la auditoria

Si pensamos en una auditoria parcial de determinado rubro ante sospechas de fraude o inadecuado manejo, el ente pedirá una auditoria previamente determinada.

En esta etapa se cumple lo mas importante en cuanto al control interno: el auditor podrá mantener el programa preparado para la auditoria si el sistema de control es confiable; si fuera altamente confiable el sistema de control necesitara menos cantidad de métodos; pero si el sistema no es confiable, el auditor deberá realizar una serie de procedimientos adicionales.

Los circuitos formales (establecidos) muchas veces se dejan de cumplir por la idea de que no se adecuan a lo establecido.

5- EMISION DEL INFORME:

Según la RT7:

• Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los EECC básicos en conjunto, de acuerdo a normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

• Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

El informe representa la culminación de la tarea y el objetivo final de auditoria.

Profesor Llanos: control de lo ejecutado

Como ultima etapa, y especialmente para el caso de auditoria de EECC, se aplica el método de auditoria de saldos o de salida, donde el auditor debe reunir pruebas para verificar esos saldos.

Una vez terminado, se realiza un control en el cual se compara todo aquello que hemos planificado con los resultados obtenidos. Ante eventuales desvíos se deberá nombrar a alguien en la escala jerárquica inmediata superior, ya que quienes realizaron el trabajo cuestionado no admitirán el problema.

El auditor asume la responsabilidad de seleccionar las afirmaciones que por su significatividad serán de uso para el informe final.

Si la labor de auditoria esta bien hecha, es muy difícil que no se tengan que hacer ajustes. El auditor comuicara a las partes que en su momento realizaron los saldos (responsables de las áreas) los ajustes que propone y si las partes aceptan los ajustes, el auditor los realiza y su informe no tendrá salvedades.

El auditor tiene una opinión formada acerca de si los ajustes se aceptaran todos, algunos o en forma parcial, a través de la entrega del informe preliminar (en el que tendrá que exponer todo lo que hizo, los problemas que encontró, proponer ajustes contables y fundamentarlos).

El auditor dará finalmente cumplimiento al contrato.

No es obligatoria la presentación del informe preliminar sino se tienen que realizar ajustes.

Si el auditor presenta un informe analítico, dará conocimiento de todos los aspectos que dan nacimiento a los ajustes.

El informe del auditor podrá ser disentido entre el ente y el auditor, por no compartir los criterios. El auditor propone ajustes cuando esta realmente seguro.

Los ajustes que el ente disiente son generalmente aquellos referidos a la valuación y exposición, ya que estos son los mas significativos; si estos ajustes no se aceptan el informe tendrá salvedades o será adverso.

Puede existir mas de un criterio de valuación, y que el ente adopte uno y el auditor otro, ambos bien fundamentados, si el ente mantiene su criterio el auditor hará el informe cuantificado entre la valuación hecha por el ente y la realizada por el, entonces la diferencia se expone ya que puede tener incidencia en los resultados; si considera que las diferencias serán muy grandes, dará un informe adverso o con salvedades.

El auditor puede limitar la responsabilidad si el balance anterior (y en consecuencia los saldos de inicio) fueron auditados por otro auditor.

PROCESO DE AUDITORIA

Etapa de planificación:

Consiste en la selección de los procedimientos a ejecutarse. Comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y continua con la definición con la definición de las tareas (que se van a realizar en la etapa de ejecución).

Definida la estrategia a se seguir, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuales serán los procedimientos a realizar y como se llevaran a cabo, lo que implica la definición de las afirmaciones, la selección de los procedimientos y la preparación de los programas de trabajo.

Las afirmaciones pueden dividirse en tres grupos:

Veracidad:

Trata de determinar si el ente es propietario o posee deudas, respecto de los activos registrados, y si ha contraído los pasivos contabilizados. Es decir, se determina si los activos, pasivos y transacciones son reales y si están debidamente autorizados.

Integridad:

Analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los EECC, registradas en las cuentas correctas y en el periodo contable correspondiente.

Valuación y exposición:

Analiza si cada transacción esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado. Es analiza si activos y pasivos están correctamente valuados de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables, y además si esta incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los EECC.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.

Aquellas mas afectadas serán las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria.

En base a esta definición y a la relación con el riesgo, corresponde seleccionar los procedimientos de auditoria (que se concentraran en las mas afectadas). Así, tenemos la base para la preparación de los programas de trabajo.

Programas de trabajo: en ellos se detalla para cada procedimiento los pasos a seguir, el momento de su ejecución, y la indicación del alcance y oportunidad de su aplicación.

Etapa de ejecución:

Todos los elementos de juicio que se obtienen, se traducirán en los papeles de trabajo, los cuales constituyen la documentación y evidencian el examen realizado.

No solo se realizaran todos los procedimientos previstos en la etapa de planificación, sino también todos aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas, ya sea por dificultades propias de la empresa, de los sistemas, del resultado de los procedimientos, etc.

Etapa de conclusión:

Se evalúan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución, lo que debe permitir formar un juicio u opinión sobre la razonabilidad de los EECC ===> se emite el respectivo informe.

Confianza en la auditoria interna - coordinación de esfuerzos:

Se puede mejorar significativamente la eficiencia del examen confiando en la labor de los auditores internos. El grado de confianza a depositar dependerá de la evaluación que se realice sob